31
αотдельных объектов α¥основных средств начисление амортизации не
предусмотрено, то стоимость указанныхα объектов для целей налогообложенияα
определяется как разницаα между их первоначальной стоимостью и величиной
износа, исчисляемой по установленным нормамα амортизационных отчислений
для целейα бухгалтерского учета в конце каждого налоговогоα (отчетного)
периода. Расчетнаяα формула:
C = iПС - Сизн,
где Сα - стоимостьα имущества, которая участвует в расчете iналоговойα
базы;
ПС α- первоначальная стоимостьi основногоα средства;
Сизн - сумма износа, исчисленного по нормам амортизационныхα
отчислений для целей iбухгалтерского учета.
По данному имуществуα величина износа отражается в iбухгалтерскомα
учете на забалансовом αсчете 010 «Износ основныхα средств» Плана счетов.
Рассмотрев теоретическиеα аспекты бухгалтерского учета иα аудитаα
основных средств, проведем практическоеα изучение вопросов по данным
ООО «Таврия».
32
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на
предприятии ООО «Таврия»
2.1 Краткая финансово-экономическаяα характеристика
предприятия
ООО «Таврия» - общество с ограниченнойα ответственностью. В
настоящееα время α это современное динамичноα развивающееся предприятие,
котороеα известно не только в России, но и за рубежом, обладающееα
современной материально-технической базой.
ООО «Таврия» образованоα в сентябре 2003 года. В настоящее время
является производителем и поставщиком однослойныхα и ламинированных
обивочных материаловα для интерьераα автомобиля и мебели. Наряду с
производствомα обивочных материалов, предприятие осуществляетα пошив
готовых изделийα из обивочныхα материалов. Обивочные материалы
изготавливаются на современном текстильном оборудованииα европейских
производителей: KarlMayer, Dornier, Steubli, Bruckner. Организацияα являетсяα
поставщиком обивочныхα материалов для обивок сидений,αα спинок,α кресел,
потолка и другихα элементов интерьера легковых, грузовых автомобилей.
Ткани типа твид,αжаккард, iавтомобильныйα гобелен, триплированныеα
материалы.
Предприятие располагает собственным дизайн - центром, который
оснащен специализированнымα программным обеспечением для
автоматизированного проектирования любого типа текстильныхα материалов.
Имеется специализированная лаборатория для исследования свойств
обивочных материалов. С 2012 года ООО «Таврия» сертифицированаα по
международным стандартамα Системыα Менеджмента Качества ISO/TS
9001:2008 и ISO/TS 16949:2009.
Юридический адрес организации: 446010, Самарская область, г.
Сызрань, ул. Дизельная, 12, Литер Ф, Кабинет 4.
33
Основной цельюα деятельности ООО «Таврия» является получениеα
прибыли. Исходя из этой цели, αОбщество осуществляетα свою деятельность по
следующим приоритетнымα направлениям:
- производствоα однослойныхα обивочных материалов для интерьера для
автомобилей и мебели;
- оптовая и розничнаяα торговля iобивочных материалов.
Организация являетсяα юридическим лицом и имеетα в собственности
обособленноеα имущество, учитываемое на его iсамостоятельном балансе.
Общество имеет гражданские праваα и несет обязанности, необходимыеα
для осуществления любых видовα деятельности, не запрещенные
федеральнымиα законами.
Обществоα вправе в установленномα порядке открывать iбанковскиеα
счета на территории Российской Федерацииααи за ее пределами.
ООО «Таврия» имеет круглуюα печать,α содержащую его полное
фирменноеα наименование на ¥русском языке,α также имеетα штампы и бланки
со своим наименованием, собственнуюα эмблему и зарегистрированный в
установленном порядкеα товарный знакα и другие средства iиндивидуальной
αидентификации.
Общество являетсяα¥ юридическим лицом αи действует на основании
Устава и Учредительного договора.
Руководство деятельностью предприятия осуществляетαi директор,
принимаемый по контракту Советом Учредителей.
Структураα управленияα создается самим предприятием, утверждается
руководителемα предприятия, и периодически совершенствуетсяα в связи с
изменением факторов, на нее влияющих. Схематичноα структура предприятия
представлена на рисунке 5.
34
Рисунок 5- Организационнаяα структура ООО «Таврия»
Как видно из рисунка 5, на предприятии существуютα постоянно-
действующие отделы и службы,α отвечающие за выполнениеα
определенных функцийα на производстве. Работники этих подразделений
αперсонально несут ответственностьα за результаты αβпроизводственной
деятельности.
Бухгалтерскийα учетα ведется бухгалтерией, которая возглавляется
βГлавным бухгалтером. Главныйα бухгалтер αнепосредственно подчиняетсяα
руководителю предприятия, несет ответственностьα за ведение iбухгалтерского
учета, а так же за своевременноеα предоставление полной и достоверной
Директор
Технический
директор
Отдел кадров
Бухгалтерия
Планово-эконо-
мический отдел
Лаборатория
Вспомогательный цех
Коммерческий
отдел
Производственно-
технический отдел
Цех основногоα
производства
Службаα
материально –
технического
снабжения
Административно -
хозяйственный
отдел
Служба маркетинга
и сбыта
35
βбухгалтерскойα отчетности. Главный бухгалтерα обеспечиваетα соответствие
осуществляемых iхозяйственныхα операций действующему законодательству,
осуществляетα контроль за движением имущества и выполнениемα
обязательств.
Рассматривая структуру и функции бухгалтерии,α можно представить её
следующим образом (рисунок 6):
Рисунок 6 - Структура бухгалтерии
Главная задача бухгалтерии αзаключается в способствовании
достижения положительныхα результатов хозяйственной деятельности.
Основныеα функции,αкоторые должны выполнятьα работники
бухгалтерии, следующие:
- учетα материально-технических ценностейα (основныхα средств,
материалов,α инструментовα и хозяйственных принадлежностей т.п.);
- учетα расчетов по оплате трудаαα(начисления заработнойα платы,
удержания из заработной платы,α отчисления на социальное и медицинскоеα
страхование,αα в пенсионный фонд);
Зам. главного
бухгалтера
Бухгалтер по
учету
материалов
Бухгалтер по
налогам
Бухгалтера (учет
выпускапродукци
и)
Бухгалтер по
расчету зарплаты
Главный
бухгалтер
Бухгалтер по
учету основныхα
средств
36
- учетα затрат на производство (вспомогательноеα производство,
iкосвенные расходы, простои,α потери от брака,α расходы будущих периодов,
незавершенное производство,α основное производство);
- учет αβфинансовойα деятельности (реализации продукции,α прибыли,
фондов и резервов);
- учет денежных операций (денежных средств в кассе,α на расчетном
счете, iвалютном счете (если имеется), прочих счетах в банке, расчетов с
поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по
отчислениям и платежам);
- составление βбухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскийα учет ведется согласно требованиям Федерального
Закона №402 «О βбухгалтерском учете»; Налогового кодекса РФ; Положения
по ведению бухгалтерского учета и iiбухгалтерской отчетности в Российской
Федерации;α Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации»; Используется планα счетов бухгалтерскогоα учета финансово-
хозяйственной деятельности; методическиеαα указанияα по бухгалтерскомуα
учету и другие положения.
Хозяйственныеα операцииα в бухгалтерскомα учете оформляются
типовыми iпервичнымиα документами, которые утверждены законодательно.
Учетные документы хранятся на предприятии в печатнойα форме в течение
пяти лет.
Бухгалтерскийα учетα в ООО «Таврия» осуществляется по журнально-
ордерной системе учета с применением iвычислительнойα техники,
использованием программы 1С: Предприятие, Зарплата и Кадры.
Ежегодно разрабатывается учетнаяα политика в соответствии с
Положением по бухгалтерскому α учету «Учетная политика предприятия»,
которая утверждается приказом руководителя.
В приказе № 116 «О переходе на новую i учетную политику
37
предприятия на 2017 г.» от 19 декабря 2016 г. ООО «Таврия» отражены
следующие положения, касающиеся учета основных средств:
1. К iосновнымα средствам относить активыα организации,α используемые
в качестве средств трудаα при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг,α либо для управления организацией в течение периода,
превышающего 12α месяцев.
2. Основныеα средстваα принимать к бухгалтерскомуα учетуα по
первоначальнойα стоимости,α определяемой в соответствии с Положением по
бухгалтерскомуα учету «Учет βосновныхα средств» (ПБУ 6/01).
3. Начисление амортизацииα по объектам iосновных средств
производить линейным способом исходя из первоначальнойα стоимости или
текущей (восстановительной)α стоимости (в случае проведенных переоценок)
объекта основныхα средств и нормы амортизации, исчисленной из срока
iполезного использования этого объекта.
Годовые и iквартальные отчетыα составляются в соответствии с
Положением по бухгалтерскомуα учету и отчетности РФ.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«Таврия» по данным Приложения 1 и 2 представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности
предприятия
Показатель
2016г.
2015 г.
Абсолют
ное
изменен
ие, тыс.
р.
Относител
ьное
изменение
, %
Товарооборот, α тыс.
р.
223 798
260 799
- 37 001
-14,18
Численность
персонала, чел.
562
573
-11
-1,92
Прибыль, тыс. р.
1 609
7 638
- 6 029
-78,93
Стоимостьα основныхα
средств, тыс. р.
15 966
13 174
+2 792
+21,19
38
Продолжение таблицы 1
Рентабельность, α %
0,72
2,93
-2,21
-75,43
Фондоотдача, р.
14,02
19,80
-5,78
-29,19
Производительность
труда, тыс. р. на 1
чел.
398,22
455,94
-57,72
-12,66
По данным таблицы 1 можно отметить, что в 2016 году экономические
показатели деятельности ООО «Таврия» ухудшились, так произошло
сокращение товарооборота на 37 001 тыс. руб. и прибыли на 6029 тыс. руб. по
сравнению с предыдущим годом. На фоне сокращения товарооборота
наблюдается сокращение и штатной численности предприятия, что негативно
влечет и уменьшение производительность труда.
Вследствие сокращения товарооборота и увеличения стоимости
iосновных средств на 21,19%, фондоотдача ООО «Таврия» так же значительно
сократилась.
Рассмотрим по данным ООО «Таврия» порядок бухгалтерскогоα учета
основных средств.
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Таврия»
Для iсинтетического учета βосновныхα средствα в ООО «Таврия»
используются следующие iбалансовые счета:
01 «βОсновные средства». Для отражения выбытияα основных средств
открыт отдельный субсчет «Выбытие βосновныхα средств»,
02 «Амортизация βосновныхαα средств»,
08 «Вложения во iвнеоборотные активы»,
91 «Прочие доходы αи расходы»,
а также забалансовые счета (при необходимости):
001 «Арендованные основные средства»,
39
011 «βОсновныеα средства,α сданные в аренду»,
010 «Износ основных средств».
Все хозяйственныеα операции,α которые связаны с поступлением,
выбытием и внутренним перемещением основныхα средств оформляются
оправдательнымиα документами.
Аналитическийα учет представляет собой пообъектный учет βосновных
средств и ведется на инвентарных карточках по форме №ОС-6. Инвентарная
карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу
однотипных объектов. Заполнение инвентарныхα карточек (книг) производится
на основе первичной документации:α актов приемки-передачи, технических
паспортов.
С целью организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
iβосновных средств в ООО «Таврия» каждому iинвентарному объекту,
независимо от того находится ли он в эксплуатации, или в запасе, или на
консервации, присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету
соответствующий βинвентарный номер, который обозначается путем
прикрепления βметаллического жетона или наносится краской.
Инвентарныйα номер, присвоенный объекту iβосновных средств,
сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии.
Поступающие βосновные средства в ООО «Таврия» принимает
комиссия, назначаемая приказом руководителем организации, в состав
которой входят заместитель технического директора, исполнительный
директор, главный бухгалтер, работник производственно-технического
отдела, менеджер (Приложение 3). Для оформления приемки комиссия
составляет акт приемки-передачи основныхα средств (форма №ОС-1)
(Приложение 4) на каждый объект. В акте №ОС-1 указывается наименование
объекта, год выпуска, краткая техническаяα характеристика объекта,
первоначальная стоимость, iβинвентарный номер, который присваивается
40
объекту в организации, место использования объекта. После оформления акт
приемки – передачи βосновных средств передают в бухгалтерию.
Учет движения iосновных средств отражается в автоматизированной
ведомости движения основных средств. Так, в ведомости движения βосновных
средств (поступление) содержится информация о поступивших за месяц
основных средств в разрезе отделов и цехов, классификационных групп
основных средств и материально-ответственных лиц.
Главным источником появления у ООО «Таврия» нового имущества,
учитываемого в составе βосновныхα средств, являются вложения во
внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на
осуществление iдолгосрочныхα инвестиций, связанных с новым
строительством, приобретением новых объектов основных средств.
Для учета вложений предназначен iβсинтетический счет 08 «Вложения
во внеоборотные активы». По дебету его отражаются:
- фактические затраты, включаемые в iβпервоначальную стоимость
объектов βосновных средств;
- затраты по приобретению βосновныхα средств;
- затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств.
По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» фиксируется
стоимость объектов,α принятыхα в эксплуатацию в корреспонденции со счетом
01 «βОсновные средства».
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы
в ООО «Таврия» используется счет 19 «Налог на добавленную стоиомость по
βприобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении βосновных
средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных
документах по строительству и приобретению основныхα средств. На сумму
налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19 и кредитуются счета
расчетов 60 «Расчетыα с поставщиками и подрядчиками».