41
Рассмотрим пример по поступлению βосновных средств в ООО
«Таврия».
В ноябре 2016 г. ООО «Таврия» приобрело машину этикетировочную,
стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС. За доставку транспортной
организации было уплачено 10000 руб.
Приобретение и ввод в эксплуатацию объекта отражено в
бухгалтерском учете следующими проводками:
1. Акцептован счет поставщика по объекту основныхα средств
Дт 08 «Вложения воiвнеоборотные активы»
200 000
Кт 60 «Расчетыα с поставщиками и подрядчиками»
2. На сумму НДС
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
36 000
Кт 60 «Расчетыα с поставщиками и подрядчиками»
3. Оплачен счет поставщика iосновных средств
Дт 60 «Расчетыα с поставщиками и подрядчиками»
236 000
Кт 51 «Расчетный счет»
4. Отражена стоимость услуги транспортной организации по доставке
объекта iосновных средств
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 000
Кт 60 «Расчетыαα с поставщиками и подрядчиками»
5. Оплачен счет за услуги транспортной организации
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 000
Кт 51 «Расчетный счет»
6. Приняты к бухгалтерскомуα учету βосновные средства
Дт 01 «Основныеα средства»
210 000
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
7. Принят к зачету НДС
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
36 000
42
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
Одним из необходимых условий является также ввод iосновных средств
в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки – передачи по
форме ОС-1 (Приложение 4). Количество экземпляров заполняется столько,
сколько сторон участвует в сделке.
На основании акта приемки и техническойα документации данного
объекта бухгалтер заполняет инвентарную карточку учета βосновных средств
(Приложение 5). В инвентарных карточках, которые содержат кроме
денежной оценки, норм амортизации и технической характеристики объекта,
ведут еще и аналитический учет.
Инвентарныеα карточки суммарно сверяются с данными βсинтетического
учета основных средств.
Данные по поступившим βосновнымα средствам в ООО «Таврия» из
инвентарных карточек переносят в базу компьютера, куда также вводится
информация по выбытию, перемещению и начисленнойα амортизации
основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии
основныхα средств по местам их хранения и использования, поступления и
выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе
материально-ответственных лиц.
Учет движения βосновныхαα средств отражается в iавтоматизированной
ведомости движения основных средств. Так, в ведомости движения βосновных
средств (поступление) содержится информация о поступивших за месяц
основных средств в разрезе отделов и цехов, классификационных групп
основных средств материально-ответственных лиц.
ООО «Таврия», кроме рассмотренного выше примера поступления
объекта βосновных средств, может приобретать оборудование, требующее
монтажа. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей прикрепления к
43
фундаменту или опорам. Для обобщения информации о наличии и движении
такого оборудования предназначен счет 07 «Оборудование к установке».
Так, ООО «Таврия» приобрело оборудование, требующее монтажа,
стоимостью 65893 руб., включая НДС - 10051 руб. Оборудование было
доставлено сторонней транспортной организацией, за услуги которой было
заплачено 2950 руб., включая НДС – 450 руб. Стоимость монтажных работ,
выполненных подрядной организацией составила 15 700 руб., включая НДС –
2395 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Отражена покупная стоимость оборудования без учета НДС:
Дт 07 «Оборудование к установке»
55842
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
10051
Кт 60 «Расчетыα с поставщиками и подрядчиками»
На стоимость услуг транспортной организации:
Дт 07 «Оборудование к установке»
2500
Кт 76 «Расчетыα с разными дебиторами и кредиторами»
На сумму НДС:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»
450
Кт 76 «Расчетыα с разными дебиторами и кредиторами»
Оплачен счет поставщику оборудования:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
65893
Кт 51 «Расчетный счет»
Оплачен счет iтранспортной организации:
Дт 76 «Расчетыα с разными дебиторами и кредиторами»
2950
Кт 51 «Расчетный счет»
Передано оборудование в монтаж:
44
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
58342
Кт 07 «Оборудование к установке»
На стоимость выполненных iмонтажных работ:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
13305
Кт 60 «Расчетыα с поставщиками и подрядчиками»
На сумму НДС:
Дт 19 «Налог на iдобавленнуюα стоимость по
приобретенным ценностям»
2395
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Оборудование передано в эксплуатацию:
Дт 01 «iОсновные средства»
71647
Кт 08 «Вложения во внеобротные активы»
Произведена оплата iмонтажных работ:
Дт 60 «Расчетыα с поставщиками и подрядчиками»
15700
Кт 51 «Расчетный счет»
Произведен зачет суммы НДС:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Расчеты по НДС»
12896
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
Кроме того, в ООО «Таврия» имеются случаи поступления iβосновных
средств по договору дарения.
Так, в июне 2016 г. по договору дарения поступил электропогрузчик,
стоимость которого 51200 руб.
В бухгалтерском учете составлены следующие записи:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
51200
Кт 98 «Доходыα будущих периодов»/»Безвозмездное
поступление»
Принят к учету объект ββосновныхα средств, полученных по договору
дарения:
45
Дт 01 «Основные средства»
51200
Кт 08 «Вложения во внеобротные активы»
Сумма βвнереализационного дохода определяется в зависимости от
срока полезного использования объекта iβосновного средства. По мере
начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются
со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет «Прочие доходы».
Основныеα средства в случае необходимости перемещаются из одного
подразделения данного предприятия в другое. В этом случае оформляется
накладная на iвнутреннее перемещение объектов основных средств по форме
OC-2 (Приложение 6). При этом iбухгалтерские записи не производятся, a в
аналитическом учете инвентарный номер переносится из подразделения, где
находился объект, в подразделение, куда он передан.
Кроме поступления и перемещения объектов iβосновных средств,
осуществляются операции и по их выбытию. Выбытие основных средств
может происходить несколькими способам, представленными на рисунке 7.
Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по
какой причине βосновные средства выбыли.
Любое iосновное средство со временем физически изнашивается или
оно может морально устареть. В случаи, когда iосновное средство не пригодно
к эксплуатации и его нельзя продать, его просто списывают.
В соответствии с методическими указаниями по iбухгалтерскому учету
основных средств в ООО «Таврия» создана комиссия, которая принимает
решение, списывать или не списывать изношенное имущество. Комиссия
решает, можно ли дальше использовать имущество.
46
Рисунок 7 - Способы выбытия основных средств из
организации
В компетенцию комиссии входит:
а) осмотр объекта, подлежащегоα списанию, с использованием
необходимой техническойα документации, а также данных бухгалтерского
учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему
использованию;
б) установление причин списания объекта (физический и моральный
износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации,α аварии,α стихийные
бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование
Способы выбытия основных средств из организации
продажа объекта другим юридическим и
физическим лицам
списание (ликвидация) вследствие
морального или физического износа
передача по договору мены, дарения и
других видов безвозмездной передачи
объектов
ликвидация объектов основных средств при
авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях
передача арендатору в связи с переходом
права собственности на объекты, ранее
сданные в аренду с правом выкупа
передача объектов основных средств в счет
вклада в уставный капитал других
организаций
выбытие по другим причинам
47
объекта для производства продукции,α выполнения работ или услуг, либо для
управленческих нужд);
в) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное
выбытие основныхα средств из эксплуатации, внесение предложений о
привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим
законодательством;
г) определение возможности использования iотдельных узлов,α деталей,
материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного
использования,α контроль за изъятием из списываемых основных средств
цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на
соответствующий склад;
д) составление акта на списание основныхα средства, акта на списание
автотранспортных средств.
Если решено его ликвидировать, то комиссия составляет акт на
списание объекта основного средства OC-4 или акт на списание
автотранспортного средства OC-4а. Акт составляют в двух экземплярах,
подписывается членами комиссии. Первый передается в бухгалтерию,a второй
– остается у лица, ответственного за сохранность имущества и является
основанием для сдачи и реализации оставшихся в результате списания
запчастей,α материалов, металлолома и т.п.
При оформлении списания автотранспортных средств первый
экземпляр акта с документами, подтверждающие снятие с учета в ГИБДД,
передается в бухгалтерию,α второй – лицу, ответственному за сохранность
автотранспортных средств.
Списывая iβосновные средства, которые морально устарели или
физически изношены, организация несет операционные расходы (п.31 iПБУ
6/01). Расходами считаются остаточнаяα стоимость основных средств, затраты
по демонтажу, в том числе зарплата рабочих, отчисления по заработной плате
и страховые взносы. Однако, ликвидируя βосновное средство, предприятие
48
может получить и доход. К доходам относится стоимость материалов,
полученныхα в результате демонтажа основных средств, причем эти ценности
приходуются по рыночной стоимости.
Затраты по списанию, a также стоимость поступивших материальных
ценностей после списания отражаются в разделе «Справка o затратах,
связанных со списанием основных средств, и o поступлении материальных
ценностей от их списания».
Материальныеα ценности, остающиеся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию iосновных средств,
приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая
сумма зачисляется на финансовые результаты.
Принятие к учету пригодных к iдальнейшему использованию запасных
частей,α металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в
корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочиеα доходы и расходы», субсчет
91-1 «Прочие доходы».
На основании оформленныхα актов бухгалтер делает отметку в
инвентарных карточках o выбытии iосновного средства. При этом он
указывает дату и причину, по которой он списан.
Рассмотрим пример. ООО «Таврия», на основании βслужебной записки
начальника цеха, по причине iфизического износа, решило списать водяной
насос В-151.
Была создана комиссия, которой был проведен осмотр объекта
βосновного средства и составлен акт освидетельствования технического
состояния оборудования (Приложение 7).
В результате комиссия пришла к выводу, что iводяной насос В-151
действительно нельзя использовать и ремонт его не целесообразен. Поэтому
был издан приказ от 15.07.2016 г. №122 «О списании основных средств» и
составлен Акт на списание объекта основного средства (Приложение 8).
Кроме того, сделана отметка в инвентарной карточке о ликвидации.
49
В акте указали первоначальную стоимость водяного насоса В-151 по
данным бухгалтерского учета 61760 руб. Сумма износа – 61760 руб. В
бухгалтерском учете сделаны записи:
Списана восстановительнаяα стоимость водяного насоса В-151:
Дт 01 «Выбытие iосновных средств»
61760
Кт 01 «Собственные iосновные средства»
Списана сумма начисленной амортизации:
Дт 02 «Амортизация iосновных средств»
61760
Кт 01 «Выбытие iосновных средств»
Списана остаточнаяα стоимость водяного насоса В-151:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
61 760
Кт 01 «Выбытие основных средств»
Кроме списания объектов iосновных средств, на предприятии не редки
случаи их реализации. Отпуск объекта iосновных средств при реализации
производится в порядке, установленном на предприятии.
Коммерческим отделом выписывается товарно-транспортная
накладная. В бухгалтерии предварительно оформляется акт оценки объекта.
При оценке учитывается iостаточнаяα стоимость объекта, коэффициенты
пересчета стоимости на момент продажи. Согласно указаниям Министерства
промышленности iпродажная цена не должна быть ниже стоимости
драгоценных металлов, находящихся в данном объекте. В товарно-
транспортной накладной указываются данные по объекту (первоначальная
или восстановительнаяα стоимость, начисленные за время эксплуатации суммы
амортизации, отпускная цена и другие). С объектом iосновных средств
передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.
Так, ООО «Таврия» в сентябре месяце реализовало ленточную
машину. Согласно акта приемки-передачи ООО «Таврия» продает ленточную
машину, первоначальная стоимость которой 200 000 руб., сумма начисленной
амортизации 200 000руб. На основании акта был составлен акт технического
50
состояния, акт оценки и выписана накладная на продажу, в которой указана
продажная цена 110 169 руб. 50 коп., НДС – 19 830 руб. 50 коп.
В бухгалтерском αучете сделаны следующие записи:
Списана первоначальная стоимость ленточной машины
Дт 01 «Выбытие iосновных средств»
200 000
Кт 01 «Собственные iосновные средства»
Списана начисленная амортизация
Дт 02 «Амортизация iосновных средств»
200 000
Кт 01 «Выбытие iосновных средств»
Отражена выручка от продажи ленточной машины
Дт 62 «Расчеты c покупателями и заказчиками»
130 000
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие доходы»
Начислен налог на добавленную стоимость
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Прочие расходы»
19830, 50
Кт 68 «Расчетыα по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты по iНДС»
Отражается финансовый результат (прибыль) от продажи
Дт 91«Прочиеα доходы и расходы»
110169,50
Кт 99 «Прибыли и убытки»
Поступили деньги от покупателя
Дт 51«Расчетный счет»
130 000
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Так как под влиянием времени, воздействием сил природы и в
процессе эксплуатации iосновныеα средства постепенно изнашиваются,
утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижается
их технико-эксплуатационная возможность, в результате уменьшается
балансовая стоимость основных средств.