43
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную
карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).
Списание пришедших в негодность объектов основных средств ООО
«Трасса»также оформляет документально. Для этих целей применяются следу-
ющие документы:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма №ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранс-
портных средств) (форма №ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комис-
сии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем
или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается
у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с
актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в
Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства
внутренних дел Российской Федерации.
Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной
деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный
учетный документ может быть разработан ООО «Трасса»самостоятельно. При
разработке документа необходимо учитывать требования пункта 13 Положения
№34н, статье 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ«О бух-
галтерском учете» (ред. от 28.06.2013г.), которые устанавливают определенные
требования к составлению документа
13
.
13
Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете. [Принят государственной думой №402-ФЗ от
06.12.2011]. – Справочно-правовая система «Гарант»
44
Самостоятельно созданные документы ООО «Трасса»достоверно опи-
сывают хозяйственные операции, обеспечивающие пользователей необходимой
и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и
не должны дублировать другие первичные документы.
Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером,
утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные опе-
рации с денежными средствами, подписываются руководителем организации и
главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хо-
зяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без
подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не-
действительными и не приниматься к исполнению.
Первичные учетные документы должны составляться в момент совер-
шения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозмож-
но, его следует составить непосредственно после завершения хозяйственной
операции.
Правила заполнения первичных документов содержатся в Положении о
документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Мин-
фином СССР 29 июля 1983 года №105. В пункте 2.8 указанного Положения
содержатся требования о том, что записи в первичных учетных документах
должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шарико-
вых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими
средствами, которые бы обеспечивали сохранность этих записей в течение вре-
мени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для
записи простой карандаш.
45
Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное
и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете,
обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.
Первичный учетный документ считается окончательно оформленным
только в том случае, если он составлен по установленной форме, все его
реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен
работниками бухгалтерии организации.
2.3 Синтетический и аналитический учет движения основных средств в
ООО«Трасса» и отражение его данных в отчетности
ООО «Трасса» ведет законченный бухгалтерский учет, а также опера-
тивный и статистический учет своей деятельности и представляет в вышестоя-
щий государственный орган управления лесным хозяйством и другие органы
бухгалтерские отчеты, бухгалтерские балансы, а также статистическую отчет-
ность в установленном порядке. Основные правила составления и представле-
ния бухгалтерской отчетности применяются согласно нормам Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 от
06.07.1999г. №43н)
14
.
Бухгалтерский учет ООО«Трасса» осуществляется по автоматизирован-
ному ведению бухгалтерского учета, применяется компьютерная техника с
использованием бухгалтерской программы»1 С: Предприятие».
Основной источник информации в программе«1. С: Предприятие»при
ведении бухгалтерского учета - журналы операций. Данные вводятся в журнал
в виде первичных документов, проводок и типовых операций которые можно
изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программа делает разноску
операций по счетам, определяет обороты и сальдо, составляет оборотно - саль-
14
Российская Федерация. Приказы. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [Приказ Министерства
финансов Минфина РФ № 43н от 06 июля 1999 г.: в ред. от 08 ноября 2010 г.]. – Справочно-правовая система
«Гарант»
46
довую ведомость(см. Приложение 7, 8)формирует главную книгу(см. Прило-
жение 9, 10, 11, 12) и бухгалтерский баланс (см. Приложение1).
Основные средства ООО«Трасса» принимаются к учету по
первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. №26н)
15
. Первона-
чальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начис-
ления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исхо-
дя из срока их полезного использования.
Синтетический учет основных средств осуществляется на следующих
счетах:
- 01 «Основные средства»
- 02 «Амортизация основных средств»
- 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 01 «Основные средства»предназначен для получения информации
о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
принятых для эксплуатации на правах аренды. Этот счет по отношению к
балансу является активным и размещается в первом разделе актива баланса, а
по содержанию относится к группе инвентарных счетов. По его дебету
учитывается остаток и поступления, а по кредиту - выбытие основных средств.
Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по поступлению и
выбытию основных средств в таблице 5.
Таблица 5
«Корреспонденцию бухгалтерских счетов по поступлению и
выбытию основных средств»
16
Содержание хозяйственных опе-
раций
Номера корреспондирующих
счетов
Дебет
Кредит
15
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01» с изменениями и дополнениями от:18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентяб-
ря, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010.
16
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. [Приказ Министерства финансов
Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. : в ред. от 08 ноября 2010 г.]. – Справочно-правовая система «Га-
рант»
47
1
2
3
Приобретение у поставщиков
- на покупную стоимость
- на сумму НДС
- на первоначальную стоимость при
принятии на учет
08
19
01
60
60
08
Учет договора аренды напомещение:
- отражена задолженность арендатора
по арендной плате
- отражены расходы арендодателя по
имуществу, переданному в аренду
- списаны расходы арендодателя
- начислен НДС по арендной плате
- поступила на расчетный счет
арендная плата от арендатора
62
20
90
90
51
90
02 (70,69,71,76)
20
68
62
Операции лизингополучателя
- принятое в аренду имущество по до-
говорной стоимости
- на сумму НДС
- на первоначальную стоимость при
постановке на учет
- сумма начисленной арендной платы
- на сумму начисленной амортизации
- перечисление арендной платы
08
19
01/2
20
20
76
76
76
08
76
02/2
51
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине
ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость
объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Про-
чие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы,
связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, свя-
занные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стои-
мость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»формируется
финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного
периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по
каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99
и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по де-
бету счёта 91 и кредиту счёта 99.
48
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту
списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют
счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные сред-
ства».
Рассмотрим приобретение основного средства за счет собственных ис-
точников.
Так в2014 году ООО «Траса» приобрела автомобиль УАЗ 3741.
Данное основное средство было оприходовано согласно счет - фактуры
и товарной накладной.
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной
карточке(см. Приложение 5). Главным бухгалтером были сделаны следующие
проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – оплачен счет продавца на сумму 141600 рублей;
Дебет 08 Кредит 60 – оприходован автомобиль УАЗ 3741 на баланс ООО
«Трасса» (без НДС) на сумму 120000 рублей;
Дебет 19 Кредит - 60 учтена сумма НДС согласно счет – фактуры
продавца на сумму 21600 рублей;
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены деньги для оплаты госпошлины за
регистрацию автомобиля УАЗ 3741 в сумме 300 рублей;
Дебет 08 Кредит 76 плата за госпошлину учтена в балансовой стоимости
автомобиля УАЗ 3741 в сумме 300 рублей;
После госрегистрации и ввода автомобиля УАЗ 3741 в эксплуатацию
главный бухгалтер ООО«Трасса» сделала записи
Дебет 01 Кредит 08 – автомобиль зачислен в состав основных средств
ООО«Трасса» на сумму 120000 рублей;
Дебет 68/2 Кредит 19 – НДС принят к вычету, в сумме 21600 рублей.
49
Глава 3. Аудит основных средств ООО«Трасса»
3.1 Планирование аудита сохранности и учета основных средств
организации
В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной
деятельностью организаций. Оно появилось в связи с экономическими преобра-
зованиями в стране. Развитие рыночных отношений привело к тому, что было
принято большое количество новых нормативных документов. Они регламен-
тируют правовые вопросы деятельности организации; вопросы организации и
постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка
формирования себестоимости продукции (работ, услуг).
50
В принятые нормативные документы вносились и вносятся изменения и
дополнения. Особенно это касается бухгалтерского учета и налогообложения.
Реорганизация крупных государственных предприятий в коммерческие
структуры вызвала приток новых руководителей предприятий и предпринима-
телей. В большинстве они не обладали опытом работы в новых условиях
хозяйствования, имели слабое представление о системе законодательных и
нормативных актов. В связи с чем допускали нарушения,ошибки, в основном,
непреднамеренные. В связи с этим возникла необходимость создания новой
формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий – аудит.
Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность
по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все
аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с
ГК), как и любые другие предпринимательские структуры.
Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» определяет право-
вые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ
17
. На основании и
во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов
Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержа-
щие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.
В законе«Об аудиторской деятельности» определена сфера аудита - про-
верка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудита -
выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности,
налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего
объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в
законе, и в стандарте, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из это-
17
Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: [Федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ:
принят Гос.Думой 28 декабря 2008 г.: с изм. от 4 марта 2014 г.]. – Справочно-правовая система «Гарант».
51
го, целью аудита не является поиск ошибок и разоблачение недобросовестных
действий.
Существуют следующие виды аудита.
Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных
законодательством или по поручению государственных органов. Объем и поря-
док проведения обязательного аудита регламентируются законодательными
нормами.
Инициативный (добровольный) аудитосуществляется по решению
экономического субъекта на основе договора с аудиторской фирмой или
индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет
сам клиент.
Внутренний аудитявляется неотъемлемым и важным элементом управ-
ленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называются
управленческим, или производственным аудитом, проводится аудиторами,
работающими на предприятии, следовательно, не отвечает критериям незави-
симости в полной мере.
Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими организациями
(юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров
(заказов) с организациями. Обязательная аудиторская проверка проводится все-
гда только внешними аудиторами с учетом требований Закона об аудиторской
деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный
вид аудита часто называют финансовым аудитом, так как он предусматривает
оценку достоверности финансовой отчетности.
Аудит на соответствиепредназначен для проверки соблюдения предпри-
ятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обяза-
тельств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых
операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности
предприятия его уставу, проверке подлежат правильность начисления оплаты
труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т. д. Проверки на
52
соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки их
выполнения. Ими могут выступать законодательные требования, ГОСТы,
согласованные условия (например, сроки поставок) и др.
Операционный аудитприменяется для проверки процедур и методов
функционирования предприятия в целях оценки эффективности хозяйствова-
ния. Его целесообразно использовать для проверки выполнения бизнес-планов,
смет, различных целевых программ, работы персонала и т. п. Иногда такой
аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности
администрации.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов деятельности
хозяйствующего субъекта с точки зрения соблюдения определенных процедур,
норм и правил (например, правильности составления налоговой отчетности,
использования специальных фондов и др.).
Первоначальный аудит характеризуется тем, что для данного клиента он
проводится впервые данной командой аудиторов. Это существенно увеличива-
ет риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располага-
ют необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе
его внутреннего контроля и т. д.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется данным
аудитором или аудиторской фирмой регулярно (неоднократно). Такое сотруд-
ничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает
высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем дли-
тельном сотрудничестве помощь и оценку.
С точки зрения исторического развития аудит подразделяют на
подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирую-
щийся на риске.
В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в
следующем виде
18
.
18
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю., Аудит : учеб.пособие для вузов, М.: КноРус , 2011. – 463с.