22
Силовые машины, инструменты, производственно-бытовая техника и другие
основные средства.
Таким образом, одной из особенностей аудита основных средств является
то, что при проведении аудита основных средств необходимо сочетать
элементы финансового и управленческого анализа. После оценки общей
ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных
сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств,
недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и
пояснительной записки и т. д.), необходимо проводить поквартирный анализ,
выявлять характер и причины событий, вызывающих сомнения у аудитора, и их
влияние на достоверность отчетности.
В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать
наличие и качество основных фондов предприятия. Аудитор проверяет
раскрытие существенной информации об основных средствах путем изучения и
анализа такой информации и сравнения ее с доказательствами, полученными в
ходе аудита.
Если аудитор обнаруживает, что какая-либо существенная информация
об основных средствах не раскрывается в финансовой отчетности компании и
примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством
организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой
отчетности и аудиторского заключения.
На основании вышеизложенного можно утверждать, что основным
недостатком является масштабность детального аудита основных средств, что
требует значительного времени аудитора. Данный недостаток может быть
устранен с помощью смешанного метода аудита основных средств, то есть
сочетания детального и экспресс-аудита, что позволит сократить временные
затраты и обеспечить объективность и доступность аудита основных средств
[37, c. 14].
Следующая проблема, которую необходимо решить, - это постоянные
изменения в правилах амортизации и классификации основных средств. Данная
23
проблема требует немедленного решения, путем перехода на надежные
нормативные акты, которые не будут меняться слишком быстро, поскольку при
проведении аудита основных средств предприятия они могут существенно
повлиять на его конечные результаты.
Таким образом, аудит основных фондов в отечественном пространстве
становится все более совершенным, опирающимся на методологические
основы международного опыта. Такая международная практика поможет
преодолеть нерешенные проблемы и привлечь иностранных инвесторов в
организации нашей страны, что ускорит выход страны из экономического
кризиса. Кроме того, необходимо учитывать определенные особенности аудита
основных средств, а именно его правовое, информационное и методическое
обеспечение.
24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «КОВДОРСКИЙ ТОРГОВЫЙ ДОМ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Ковдорский торговый дом» является юридическим лицом и имеет
в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе.
Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей,
установленных предприятием для своих подразделений, отражающих его
имущественное и финансовое положение на отчетную дату и необходимых для
нужд управления предприятием.
Основным видом деятельности ООО «Ковдорский торговый дом является
деятельность предприятий общественного питания по прочим видам
организации питания;
Дополнительные виды деятельности:
- деятельность ресторанов и кафе;
- аренда и управление собственным и арендованным недвижимым
имуществом;
- розничная торговля в неспециализированных магазинах;
- деятельность по предоставлению прочих персональных услуг;
- оптовая торговля неспециализированная;
- прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;
- предоставление персональных услуг.
ООО «КТД» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным
законом РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятым Государственной
Думой 13.02.1996 г.
Бухгалтерский учет ведется по смешанной форме с применением
комплекса программ для автоматизации бухгалтерского учета.
25
В Обществе предусматривается линейно-функциональная
организационная структура (рис. 2).
Рисунок 2 - Организационная структура ООО "КТД"
Бухгалтерский учет ведется в ООО «Ковдорский торговый дом»
бухгалтерской службой (рисунок 3).
Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ООО «Ковдорский
торговый дом»
Бухгалтерский учет в ООО «Ковдорский торговый дом» централизован.
Главный бухгалтер
Финансовый
сектор
Расчетный
сектор
Торговый
сектор
Материальный
сектор
Директор ООО "КТД "
Коммерческий
отдел
Юридический
отдел
Бухгалтерия
Главный инженер
Заместитель по
экономике
Механическая
служба
Технологическая
служба
Производственная
служба
26
В таблице 3 построен аналитический баланс для ООО «Ковдорский
торговый дом». Этот баланс фактически включает показатели как
горизонтального, так и вертикального анализа.
Таблица 3
Аналитический баланс ООО «Ковдорский торговый дом» за
2018 год
№
пп
Статьи баланса
в агрегирован-
ном виде
Абсолютные ве-
личины, тыс.
руб
Удельный вес,
%
Изменения
На
начало
года
На ко-
нец
года
На
начало
года
На
ко-
нец
года
Абс.
показа-
телей
В % к
величине
на начало
периода
АКТИВЫ
1.
Внеоборотные
активы
10 315
10 417
13,6
14,67
102
0,99
2.
Оборотные ак-
тивы, всего
65 551
60 603
86,4
85,33
-4 948
-7,55
В том числе:
2.1.
запасы
-
-
-
-
-
-
2.2.
дебиторская
задолженность
65 371
60 501
86,17
85,19
-4 870
-7,45
2.3.
денежные
средства
180
102
0,24
0,14
-78
-43,33
3.
Валюта баланса
75 866
71 020
100
100
-4 846
-6,39
ПАССИВЫ
4.
Собственный
капитал
15 511
17 832
20,45
25,11
2 321
14,96
5.
Долгосрочные
обязательства
-
-
-
-
-
-
6.
Краткосрочные
обязательства,
всего
60 355
53 188
79,55
74,89
-7 167
-11,87
В том числе:
6.1.
Краткосрочные
кредиты и займы
8 800
6 037
11,6
8,5
-2 763
-31,4
6.2.
Кредиторская
задолженность
84
256
0,11
0,36
172
204,76
6.3.
Доходы будущих
периодов
51 471
46 895
67,84
66,03
-4 576
-8,89
7.
Заемный капитал
60 355
53 188
79,55
74,89
-7 167
-11,87
8.
Величина соб-
ственных средств
в обороте
5 196
7 415
6,85
10,44
2 219
42,71
9.
Рабочий капитал
5 196
7 415
6,85
10,44
2 219
42,71
10.
Валюта баланса
75 866
71 020
100
100
-4 846
-6,39
На основании сравнительного аналитического баланса можно сделать
следующие выводы.
27
Общая сумма активов ООО «Ковдорский торговый дом» за 2018 год
сократилась на 4846 тыс. руб, или на 6,39%. Это было достигнуто за счет
сокращения оборотных активов на 4948 тыс. руб., или на 7,55%, из них
дебиторская задолженность сократилась на 4870 тыс. руб., или на 7,45%,
денежные средства сократились на 78 тыс. руб., или на 43,33%. При этом
величина внеоборотных активов увеличилась на 102 тыс. руб., или на 0,99%.
В общей величине активов доля оборотных активов сократилась на 0,98
п.п. и составила 85,19% в конце 2018 года. Это сокращение было вызвано
увеличением доли внеоборотных активов в общей сумме активов на 0,98 п.п.
Таким образом, основная часть активов ООО «Ковдорский торговый дом»
приходилась на оборотные активы.
Сокращение ресурсной ООО «Ковдорский торговый дом» на произошло
за счет сокращения заемного капитала предприятия на 7167 тыс. руб., или на
11,87%, их краткосрочные займы сократились на 2763 тыс. руб., или на 31,40%,
доходы будущих периодов – на 4576 тыс. руб., или на 8,89%, тем не менее,
кредиторская задолженность увеличилась на 172 тыс. руб., т.е. практически в 3
раза.
Основная часть источников формирования активов приходилась на
заемные средства, удельный вес которых за 2018 год сократился на 4,66 п.п.
и составил 74,89%.
Величина собственных средств в обороте за 2018 год увеличилась на
2219 тыс. руб., или на 42,71%. Объем рабочего капитала предприятия также
увеличился на 2219 тыс. руб., или на 42,71%.
Доля собственного оборотного капитала в активах предприятия
увеличилась на 3,59 п.п. и в конце 2018 года составила 10,44 %, что
незначительно выше нормативного значения данного показателя. Тем не менее,
в начале 2018 года данное значение было ниже нормативного значения. Темп
прироста собственного капитала на фоне снижения заемного капитала
свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия.
28
Таким образом, в целом баланс организации можно считать
удовлетворительным, а предприятие финансово устойчивым, тем не менее,
существуют и проблемы, не позволяющие считать структуру актива и пассива
баланса абсолютно оптимальной.
Для анализа платежеспособности организации рассчитываются
финансовые коэффициенты платежеспособности (табл. 4).
Таблица 4
Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО
«Ковдорский торговый дом» в 2018 г.
Наименование
показателя
На
начало
года
На
конец
года
Отклонение
Нормальное
ограничение
Общий показатель
платежеспособности
1,649
1,750
0,101
L1≥1
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,020
0,016
-0,004
L2≥0,2-0,7 (зависит
от отраслевой
принадлежности
организации)
Коэффициент
"критической оценки"
7,379
9,630
2,252
Допустимое значение
0,7-0,8;, желательно
L3=1
Коэффициент текущей
ликвидности
7,379
9,630
2,252
Необходимое
значение 1,5;
оптимальное
значение L4=2-3,5
Доля оборотных
средств в активах
0,864
0,853
-0,011
L6≥0,5
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
0,079
0,122
0,043
L7≥0,1 (чем больше,
тем лучше)
Общий показатель платежеспособности увеличился на 10,1 п.п. и был
выше нормативного значения, что свидетельствует о достаточной
платежеспособности организации.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что на начало
периода 2% краткосрочных обязательств предприятие способно было погасить
за счет денежных средств и финансовых вложений, а на конец 2018 года – 1,6%.
Данный показатель был существенно ниже нормативного значения. Это
свидетельствует о недостаточности высоколиквидных активов на предприятии.
29
Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент критической
ликвидности показывают, что в целом оборотные средства предприятия
полностью покрывают краткосрочные обязательства предприятия в полном
объеме.
Доля оборотных средств в активах оставалась в пределах нормативного
уровня. В конце 2018 года 85,3% активов организации были сосредоточены в
оборотных активах, что на 1,1 п.п. меньше, чем в начале 2018 г.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами был ниже
нормативного ограничения в начале 2018 г., а в конце составлял 12,2%,
превысив нормативного ограничение. Увеличение показателя свидетельствует
о увеличении у предприятия собственных оборотных средств, и в конце 2018
года их достаточно для осуществления текущей деятельности.
Показатели финансовой устойчивости ООО «Ковдорский торговый дом»
предоставлены в таблице 5.
Таблица 5
Показатели финансовой устойчивости ООО «Ковдорский
торговый дом» в 2018 г.
Наименование
показателя
На начало
года
На конец
года
Откло-
нение
Нормальное
ограничение
Коэффициент
капитализации (плечо
финансового рычага)
3,891
2,983
-0,908
Не выше 1,5
Коэффициент
обеспеченности
собственными
источниками
финансирования
0,079
0,122
0,043
Нижняя граница 0,1;
opt.U2≥0,5
Коэффициент
финансовой
независимости
0,204
0,251
0,047
0,4≤U3≤0,6
Коэффициент
финансирования
0,257
0,335
0,078
U4≥0,7; opt.U4=1,5
Коэффициент
финансовой
устойчивости
0,204
0,251
0,047
U6≥0,6
Уровень общей финансовой независимости был ниже пределах
оптимального значения.
30
В начале 2018 года 7,9% оборотных активов были обеспечены
собственными оборотными средствами, то в конце 2018 года –12,2%, т.е.
увеличение данного показателя составило 4,3 п.п.
В ООО «Ковдорский торговый дом» удельный вес собственного
капитала в общей сумме активов не превышал 20%.
На величину коэффициента капитализации (U
1
) влияют следующие
факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую
продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень
постоянных затрат. На 1 руб. вложенных в активы собственных средств
организация привлекла 3,891 руб. заемных средств в начале 2018 года и 2,983
руб. в конце 2018 года.
Таким образом, показатели финансовой устойчивости были ниже
нормативных значений, однако демонстрировали положительную тенденцию.
Одним из направлений анализа результативности является оценка
деловой активности анализируемого объекта (таблица 6).
Таблица 6
Коэффициенты деловой активности ООО «Ковдорский
торговый дом» в 2017-2018 г.
Наименование показателя
2017
2018
Отклонение
А. Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент общей
оборачиваемости капитала
(ресурсоотдача), оборотов
0,233
0,332
0,099
Коэффициент оборачиваемости
оборотных (мобильных) средств,
оборотов
0,270
0,386
0,116
Фондоотдача, оборотов
1,714
2,350
0,635
Коэффициент отдачи
собственного капитала,
оборотов
1,140
1,461
0,321
Б. Показатели управления активами
Оборачиваемость материальных
средств (запасов) (в днях)
0,0
0,0
0,0
Оборачиваемость денежных
средств (в днях)
3,7
2,1
-1,6
Коэффициент оборачиваемости
средств в расчетах, оборотов
0,271
0,387
0,116
Срок погашения дебиторской
задолженности (в днях)
1349,3
943,2
-406,1
31
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
оборотов
210,524
143,265
-67,259
Срок погашения кредиторской
задолженности, (в днях)
1,7
2,5
0,8
Период хранения
производственных запасов, в
днях
-
-
-
Коэффициент оборачиваемости активов показывает, сколько раз за год
совершается полный цикл производства и обращения, приносящий эффект в
виде прибыли. Определяется отношением выручки к средней стоимости
активов предприятия. Если в 2017 году активы предприятия совершили 0,233
оборота, то в 2018 году – 0,332 оборота. Таким образом, в 2018 году быстрее
оборачиваются имеющиеся в распоряжении предприятия средства и больше
выручки приносит каждый рубль активов.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов характеризует
эффективность использования (скорость оборота) оборотных активов. Он
показывает сколько раз за период (за год) оборачиваются оборотные активы
или сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль оборотных
активов. Если за 2017 год оборотные активы совершили 0,27 оборота, то за
2018 год – 0,386 оборота. Это свидетельствует о более эффективном
использовании оборотных средств на предприятии в 2018 году. Тем не менее,
данный показатель оставался достаточно низким.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации
продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности. Если за 2017
год дебиторская задолженности совершила 0,271 оборотов, то за 2018 год –
0,386 раза. Увеличение показателя свидетельствует об повышении
эффективности управления дебиторской задолженностью: средний период
погашения дебиторской задолженности сократился с 1349 дней до 943 дней.
При этом за 2017 год кредиторская задолженность совершила 211
оборотов, а за 2018 год – 143 раза. Снижение показателя свидетельствует об