35
Следующий продукт компании – это макаронные изделия. В 2017 году
произведено продукции на 9686 тыс. рублей, а к 2019 году производство
возросло почти в два раза и составило 17032 тыс. рублей.
Производство различных отрубей составило в 2017 году 7941 тыс. руб. и
также демонстрирует динамику к росту, к 2019 году достигло 8854 тыс. рублей,
то есть увеличилось на 11 %.
Бухгалтерский учёт в ООО «Хлебодар» ведётся в соответствии с
«Законом о бухгалтерском учёте» РФ.
В связи с темой выпускной квалификационной работы -учёт и аудит
основных средств на предприятиях, - нами были изучены документы по учёту
основных средств на предприятии. Документы первичного учёта основных
средств приведены в таблице 4.
Таблица 4.
Документы первичного учёта основных средств [7]
Форма
Наименование
Форма
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений)
Форма
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Форма
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)
Форма
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств
Форма
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
Форма
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)
Форма
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
Форма
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)
Форма
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Форма
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
Форма
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
Форма
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
Форма
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Форма
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
36
Кроме того, в целях учета наличия объекта основных средств, а также
для учета движения его внутри организации применяются следующие
документы:
1. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС
- 6);
2. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
(форма № ОС – 6 а);
3. Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС –
6 б).[7]
Все вышеперечисленные документы оформляются в бухгалтерии ООО
«Хлебодар» в одном экземпляре.
Записи в них при приеме-передаче делают основываясь на оформленных
актах о приеме-передаче (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), кроме того,
используют также информацию из сопроводительных документов основного
средства, например, технический паспорт.
Следует отметить, что прием и перемещение объектов основных средств
в ООО «Хлебодар», а также проведение реконструкции, модернизации,
капитального ремонта, отражаются в инвентарной карточке (книге) на
основании соответствующих документов. Таким же образом отражаются и
выбытие или списание объектов основных средств.
В соответствии с темой нашей выпускной квалификационной работы мы
должны провести анализ наличия, состояния и движения основных средств, а
также правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для
того, чтобы убедится в правильности, необходимо проверить не только сам
баланс, но и проводки, а также сверить соответствие записей по счетам
синтетического и аналитического учета.
37
2.2. Аналитический и синтетический учет поступления и выбытия
основных средств
Как известно, бухгалтерский учет на предприятиях ведут в денежном и
натуральном измерителях.
Такой подход дает возможность получить достоверную информацию,
которая при этом не варьируется от конъюнктуры цен на материально-
производственные запасы.
Для обобщения данных бухгалтерского учета служит синтетический
учет, который представляет собой систематизацию учетной информации на
синтетических счетах. А вот когда необходима более подробная информация
обращаются за ее получением к аналитическому учету.
Синтетическим учетом основных средств называют обобщенную
информацию о наличии и движении основных средств. Эти основные средства
могут при этом использоваться, а могут быть в запасе. Некоторые основные
средства находятся на консервации, какие-то могут быть сданы в аренду, но
все они обязательно являются собственностью организации. Синтетический
учет осуществляется в денежном измерении.
При осуществлении синтетического учета основных фондов большая
часть деятельности ведется со следующими балансовыми счетами: 01
«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02
«Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также с
субсчетом 3 «Выбытие основных средств». Если необходимо, то можно также
использовать забалансовые счета, такие как - счет 001 «Арендованные
основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ
основных средств». [10]
Необходимо помнить, что существуют синтетические счета, которые не
имеют субсчетов и конкретизируются непосредственно аналитическими
счетами.
38
Аналитический учет это учет основных средств, осуществляемый
конкретно по объектам он используется в целях детальной характеристики
учитываемых объектов как в денежном, так и в натуральном измерении.
При проведении аналитического учета применяют метод не двойной, а
простой записи. Аналитические счета отличаются тем, что в них отражается
содержание хозяйственной операции, а это значительно повышает их
информативность. Учет осуществляют на инвентарных карточках по форме №
ОС-6. Такая карточка ведется на каждый объект в отдельности, он также может
оформлятся на группу объектов, если их можно объединить по типу .
Инвентарные карточки (книги) как правило, заполняются на основе
первичной документации. К такой документации относят акты приемки-
передачи, технические паспорта и другие документы. Инвентарные карточки,
которые полностью заполнены, обязательно проходят регистрацию в описях,
которые имеют типовую форму.
Оформление описей инвентарных карточек осуществляется бухгалтером
в одном экземпляре в соответствии с классификационными группами (видам)
объектов основных средств.
Тем организациям, которые ведут учет основных средств в инвентарной
книге, описи вести не надо. Нужно отметить, что если в результате
реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта были
осуществлены изменения, которые не могут быть занесены в старую карточку,
тогда заполняется новая инвентарная карточка, а старую нужно сохранить как
справочный документ.
В бухгалтерии должна быть создана картотека, в которой располагают
инвентарные карточки по группам основных средств в соответствии с
отраслью. Далее внутри каждой группы располагают карточки по
расположению объектов и по видам. Также нужно следить чтобы сохранялось
деление на производственные и непроизводственные. [7]
39
Поступление основных средств это их ввод в эксплуатацию, а также
оприходование новых, приобретенных основных средств. Заметим, что
основные средства переходят в собственность организации в результате:
-покупки;
- окончания СМР;
- безвозмездной передачи;
- поступления в виде взноса в уставный капитал;
- окончания права собственности и передачи его организации, может
осуществляться в связи с окончанием срока аренды;
- в результате обнаружения основных средств, которые были неучтены.
Обнаруживается по результатам проведения инвентаризации;
- передачи объектов основных средств со стороны государственного или
муниципального органа при создании унитарной организации. [7]
Во всех этих случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию
оформляется актом передачи ф. № ОС-1.
Подобный акт оформляется если происходит перемещение объектов
внутри организации, например из одного структурного подразделения в другое.
Таким же образом оформляется и передачи основных средств со склада в
использование. [7]
Если оформляется внутреннее перемещение объектов, то акт
выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и
сдатчика сдается в бухгалтерию, а второй – тому структурному подразделению,
которое передало объект.
Акт приемки-передачи должен поступить в бухгалтерию организации
вместе с другой технической документацией, после этого он подписывается
главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. На этом
этапе бухгалтерия должна оформить инвентарные карточки, то есть произвести
запись в инвентарной книге. Тогда же в инвентарной карточке бухгалтерия
делает отметку о выбытии объекта.
40
Уже после открытия на объект инвентарной карточки та техническая
документация, которая относится к данному инвентарному объекту, передается
в соответствующий отдел организации.
Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются в активе на
счете 01 «Основные средства». По дебету записывают первоначальную
стоимость основных средств, которые поступили и их дооценку, если она была
произведена, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.
Здесь важно отметить, что источниками приобретения основных средств
могут быть собственные средства, такие как сумма накопленной амортизации,
доходы самой организации, могут также быть вклады учредителей в уставный
капитал, дарения, или передача на безвозмездной основе от юридических, а
также физических лиц, а также государственные субсидии и различные
кредиты и займы.[10]
При поступлении основных средств делают проводки, основные из
которых представлены в таблице 5. [10]
Таблица 5
Корреспонденция счетов учета основных средств
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1 Сформирована задолженность
учредителей по вкладам
75-1
80
1.2 Поступили основные средства в счет
вклада в уставный капитал
08
75-1
1.3 Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01
08
2. Построены основные средства
2.1 подрядным способом (строительство выполняет сторонняя
компания)
2.1.1 Сформирована стоимость подрядных
работ
08
60
2.1.2 Учтена стоимость подрядных работ
01
08
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1 Списаны материалы на
строительство
08
10
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым
строительством, зарплата
08
70
2.2.3 Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01
08
41
продолжение таблицы 3
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1 Начислено поставщику по счету
08
60
3.1.2 Учтены расходы на доставку
08
76,60,23
3.1.3 Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01
08
3.2. требующие монтажа
3.2.1 Начислено поставщику за
оборудование
07
60
3.2.2 Оборудование передано в монтаж
08
07
3.2.3 Списаны затраты на монтаж
08
10,70,69
3.2.3 Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01
08
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1 Приняты к учету основные средства
(счет 91)
01
91
4.2 Приняты к учету основные средства
(счет 98)
01
98-2
4.3 Начислена амортизация основных
средств (счет98)
20 -02
98-2, 91
5. Получены по договору мены основные средства
5.1 Реализованы материалы по договору
мены
62
91
5.2 Списана стоимость материалов
91
10
5.3 Оприходовано основное средство
08
60
5.4 Произведен зачет стоимости
материалов и основного средства
60
62
5.5.Введен в эксплуатацию объект
основных средств
01
08
Приведем пример оформления поступления объекта основных средств.
ООО «Хлебодар» приобрёл регулятор давления газа «ГРП с регулятором РДБ»
(газорегуляторный пункт с регулятором давления блочный), который стоил 18
000 руб. В таблице 6 приведён пример учёта поступления основных средств.
[11].
Таблица 6
Принятие к учёту основного средства «ГРП с регулятором РДБ»
Корреспондирующие
счета
Сумма
(руб)
Содержание
операции
Первичный
документ
Дебет
Кредит
01
91
18 000
Принят к учёту ОС
Форма ОС-1
По данным таблицы можно отметить, что при поступления основного
средства на предприятие сумма отражается по дебету счёта 01, и кредиту счёта
91. [10]
42
Если какой-либо объекта основных средств по различным причинам
выбывает, то его стоимость обязательно списывают с баланса.
Основные средства списывают с баланса если:
а) они были ликвидированы;
б) они были проданы;
в) был произведен обмен;
г) осуществили безвозмездную передачу;
д) если они были переданы в уставный капитал как учредительный
вклада;
е) если они были переданы в соответствии с договором лизинга;
ж) была выявлена недостача;
и) ели имеет место выход участника из состава участников.
Иногда возникает ситуация, когда объект основных средств
ликвидируется частично. Тогда при оформлении списания из первоначальной
стоимости, а также амортизации вычитают сумму первоначальной стоимости и
накопленной амортизации той части объекта, которая была ликвидирована.
Важно отметить, что для упрощения учета выбытия объектов основных
средств к счету 01 может быть также открыт и самостоятельный субсчет
«Выбытие основных средств» [10].
В таблице 7 мы можно увидеть каким образом осуществляется списание
одного из основных средств с баланса ООО «Хлебодар».
В ООО «Хлебодар» списание имущества производится только в тех
случаях, когда его уже невозможно восстановить использовать его становится
невыгодно с точки зрения экономии..
На примере ООО «Хлебодар» можно увидеть списание основного
средства с названием «Ротационная печь ROTOR 80120» на сумму 16 515
рублей. Первичным документом учёта является форма ОС – 4.
Таблица 7
Списание основного средства «Ротационная печь ROTOR 80120»
Корреспондиру
ющие счета
Сумма
(руб)
Содержание операции
Первичный
документ
43
Дебет
Кредит
01- В
01
16 515
Начислена амортизация ОС
Форма ОС-4
01- В
01
16 515
Начислена амортизация ОС
01- В
01
3670
Начислена амортизация ОС
02
01-В
2 202 036
Списана амортизация ОС
91
01-В
2 936 049
Списана балансовая стоимость
ОС
83
84
504071
Списана накопленная
переоценка ОС
62
91
229 941
Финансовый результат (убыток
от ликвидации ОС)
Для решения вопросов о целесообразности или эффективности
использования или восстановления объектов основных средств, а также
оформления необходимой документации на их списание в ООО «Хлебодар»
создается постоянно действующая комиссия и принимается решение.
2.3. Инвентаризация основных средств
В целях обеспечения эффективного контроля за сохранностью
хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим
остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета
используется элемент метода бухучета – инвентаризация.
Проверки фактического наличия и состояния основных средств
называются инвентаризацией, ее основная задача-убедится в том, что, наличие
основных средств в организации совпадает с данными бухучета.
Инвентаризация – это способ, позволяющий получить истинную
информацию об имуществе организации, о ее состоянии и стоимости такого
имущества.
Инвентаризация предоставляет возможность проверить, насколько
верны данные учета материальных и денежных средств, выявить ошибки,
которые были сделаны в учете, если таковые имеются, принять на учет
выявленные неучтенные основные средства, проконтролировать наличие и
44
состояние тех средств, за которые несут ответственность материально
ответственные лица.
Целью проведения инвентаризации является выявление фактического
наличия имущества, сверка наличия с данными бухгалтерского учета, а также
проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.
При проведении инвентаризации убеждаются в действительном наличии
хозяйственных ресурсов по факту, осуществляют контроль за состоянием
основных средств путем сравнения их фактического наличия с теми данными,
которые отражены в бухгалтерском балансе. Кроме того, инвентаризация дает
возможность выявить сверхнормативные и неиспользуемые основные средства.
Такие средства можно далее реализовать.
Инвентаризация позволяет также сделать выводы о состоянии
складского помещения, условий хранения материальных ценностей.
Наиболее важно то, что при инвентаризации выявляются и условия в
которых используются машины, оборудование, эксплуатируются здания и
другие основные средства.
При проведении инвентаризации осуществляется проверка наличия и
достоверности дебиторской и кредиторской задолженностей, незавершенного
производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а
также других статей баланса. [15]
Инвентаризация играет очень важную роль в процессе проведения
экономического анализа. Инвентаризацию проводят работники организации, в
этой связи она становится инструментом работников для ведения контроля за
деятельностью предприятия.