28
свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно
14
.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого
фирма собирается использовать основное средство для получения дохода.
Этот срок устанавливается организацией самостоятельно.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств
производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в
результате проведенной реконструкции или модернизации организацией
пересматривается срок полезного использования по этому объекту5.
Также в процессе использования основных средств начисляется
амортизация. Амортизация - процесс перенесения стоимости изношенных
основных средств на произведенный с их помощью продукт.
Износ основных средств - снижение первоначальной стоимости
основных средств в результате их снашивания в процессе производства или
вследствие морального изнашивания машин.
14
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. С.134.
29
Основные средства участвуют в процессе производства длительный
период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную
форму, но постепенно изнашиваются.
Амортизация начисляется по всем объектам основных средств за
исключением следующих объектов:
1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и
др.);
2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты
(лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям
судоходной обстановки и т.п.);
3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного
возраста;
5) земельные участки и объекты природопользования,
потребительские свойства которых не изменяются с течением времени;
6) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за
единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из
технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и
тому подобное.
Также в бухгалтерском учете учитываются малоценные основные
средства. К ним относятся те основные средства которые отвечают
следующим критериям:
- объекты, которые предназначены для использования в
производственной деятельности организации или для нужд управления;
- способны приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем;
- организация не предполагает их последующую перепродажу;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев.
- но при этом, их стоимость не превышает 40 000 руб. за единицу.
В пункте 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право -
30
учитывать такое имущество, в составе материально-производственных
запасов. То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может
учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.
Организация должна определить величину лимита, которая не будет
превышать 40 000 руб., а так же прописать это в учетной политике. В случаи
если организация не установила величину лимита, то такие активы по
умолчанию относятся к основным средствам независимости от их стоимости
и подлежат амортизации в общем порядке.
В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб.,
амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит
единовременному включению в состав текущих расходов отчетного
(налогового) периода. Таким образом, при установлении в бухгалтерском
учете лимита для отнесения активов к материально-производственным
запасам, отличного от 40 000 руб. неизбежно будут возникать временные
разницы в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в
бухгалтерском учете и для налога на прибыль
15
.
При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных
активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.
И, напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив,
что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 40 000 руб., то это позволяет:
- максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета,
поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым;
- вывести все активы стоимостью не более 40 000 руб. из-под
обложения налогом на имущество.
Все организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, а
также имущества с целью проверки и документального подтверждения
состояния, наличия и оценки объектов основных средств. Инвентаризация
проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерской
15
Красова О.С. Основные средства организации: учебник для вузов. - М.: Московская финансово-
промышленная академия, 2016. С.23.
31
отчетности и учета.
При некоторых обстоятельствах инвентаризация должна проводиться в
обязательном порядке:
1. Когда происходит смена материально ответственного лица.
2. Перед составлением бухгалтерской отчетности за год.
3. При выявлении фактов хищения, порчи, злоупотребления, а также
порчи имущества.
4. При ликвидации или реорганизации компании.
5. В случае стихийного бедствия, пожара или прочих чрезвычайных
ситуаций, причиной которых послужили экстремальные условия.
6. В прочих случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Например, в компании увольняется материально ответственное лицо.
Инвентаризация при таких обстоятельствах проводится в обязательном
порядке. Бухгалтер должен выполнить определенный порядок действий. С
целью проведения инвентаризации создается комиссия, действующая
постоянно. В состав такой комиссии входят работники бухгалтерии,
представители администрации компании, а также другие специалисты
(например, экономисты или инженеры).
Далее руководитель компании издает приказ о проведении
инвентаризации (форма № ИНВ-22). И передает его инвентаризационной
комиссии. В приказе должен быть указан порядок, какие объекты будут
подвергаться инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, а также
прочие сведения
16
.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью
(форма № ИНВ-1), Актом, сличительной ведомостью (форма ИНВ-18), в
которой и отражаются фактические расхождения между инвентаризационной
описью и данными бух. учета, основные характеристики ОС, паспортные
данные, номера, год выпуска.
Акт содержит наиболее важные сведения об инвентаризации: состав
16
Старостин С.Н. Основные средства. Учет и налоги: учебник для вузов. - М.: КноРус, 2015. С.126.
32
инвентаризационной комиссии, их подписи, наименование компании, в
которой проводилась инвентаризация ОС и т. п.
Сличительная ведомость составляется в 2-х экземплярах. Один их
экземпляров хранится в бухгалтерии, а второй передается МОЛ. Итоговый
учет результатов инвентаризации отражается в форме № ИНВ-26.
Если при проведении инвентаризации были обнаружены излишки,
такой результат будет отражаться в бухгалтерском учете следующей
проводкой:
Дт 01 Кт 91-1 – оприходован объект ОС.
При выявлении в ходе инвентаризации недостачи или убытка с
неустановленным виновным лицом выполняется такая проводка:
Дт 02 Кт 01 – списана амортизация по недостающему объекту ОС,
Дт 94 Кт 01 – списание остаточной стоимости ОС,
Дт 92-1 Кт 94 – недостача отражена в составе прочих расходов.
Если же при установлении факта недостачи были выявлены виновные
лица, то проводки будут следующие:
Дт 73 Кт 94 – списание недостачи за счет виновных лиц, Дт 50 Кт 73 –
работником погашена сумма недостачи.
Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам
нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС,
по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно
учитывать в целом по группе.
Аналитический учет должен содержать следующую информацию:
- о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего)
в отчетном (налоговом) периоде;
- об изменениях первоначальной стоимости при достройке,
дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
- о принятом методе амортизации;
- о сроке полезного использования;
- о сумме начисленной амортизации за период с даты начала
33
начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество
реализовано (выбыло) — при линейном методе;
- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой
амортизационной группы — при нелинейном методе;
- об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
- о цене реализации основного средства;
- о дате приобретения и дате выбытия;
- о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации,
реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
- о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.
В целом можно сделать вывод, что все операции по учету основных
средств, принадлежащих организациям на правах собственности, а также
основных средств, полученных от органов государственного управления
(местного самоуправления) унитарными предприятиями, осуществляются на
счете № 01 («Основные средства»).
Целью аудита основных средств согласно принятому на основе
Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
17
постановлением
Правительства РФ Правилу (стандарту) аудиторской деятельности (ПСАД №
1) является выражение мнения о достоверности показателей приведенных в
отчетных формах и соответствии порядка ведения учета законодательству
Российской Федерации. Аудитор устанавливает соответствие применяемой в
торговой организации методики учета и налогообложения операций по
внеоборотным активам нормативным документам, действующим в
Российской Федерации в проверяемом периоде, для составления
обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации
и определения степени их влияния на финансовую отчетность организации.
Для достижения цели аудита необходимо:
- определить методы проверки;
- оценить систему внутреннего контроля;
17
Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 31.12.2017).
34
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
При проведении проверки операций по учету основных средств
аудитор должен четко понимать, что может являться источником получения
информации о проверяемом объекте.
К источникам информации относятся:
- учредительные документы;
- унифицированные документы, служащие основанием для отражения в
учете операций по учету основных средств;
- расчетные формы, справки бухгалтерии для включения расходов в
состав основных средств;
- учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций по учету основных средств;
- отчетные данные, сдаваемые в органы статистики и налоговые
органы.
В ходе аудита аудитор должен руководствоваться основными нормами
профессиональной этики - независимостью, честностью, объективностью,
профессиональной компетентностью, конфиденциальностью. План
аудиторской проверки основных средств включает следующие элементы:
- учетную политику в части формирования затрат и их списания;
- влияние новых нормативных документов в части бухгалтерского и
налогового учета;
- важность этого раздела для проведения аудита.
Аудитор в соответствии с Правилом (стандартом) № 4
«Существенность в аудите» определяет уровень допустимого искажения
отражения основных средств в бухгалтерском учете, уделяя особое внимание
неадекватному описанию учетной политики, детализации ее формирования в
части основных средств, а также соответствию требованиям нормативных
документов
18
.
18
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО. - Люберцы: Юрайт, 2016.
С.126.
35
Выводы по первой главе
Основные средства предприятия представляют собой совокупность
материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом,
длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной
форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по
частям по мере износа.
Поскольку основные средства являются ключевым фактором работы
предприятия, определяющим его перспективы развития, то вопросы их учета
широко освещены различными нормативными документами. С одной
стороны, это позволяет исключить неправомерные действия со стороны
предприятия, с другой стороны такое подробное описание требований к
организации учета в данной сфере позволяет исключить проблемные
вопросы у бухгалтерских специалистов.
36
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств ООО
«Киров Групп-Юг»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Киров Групп-Юг»
зарегистрировано 13 мая 2014 года по адресу 346815, Ростовская область,
Мясниковский район, х. Ленинакан, ул. Солнечная, д. 7 А. Компании был
присвоен ОГРН 1146171000337 и выдан ИНН 6122017813.
Основным видом деятельности является техническое обслуживание и
ремонт автотранспортных средств.
Общество с ограниченной ответственностью «Киров Групп-Юг»
создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации,
Федеральным законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и иным действующим законодательством РФ.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке:
Общество и ограниченной ответственностью «Киров Групп-Юг».
Сокращенное наименование: ООО «Киров Групп-Юг».
Общество является коммерческой организацией, вправе в
установленном порядке открывать банковские счета на территории
Российской Федерации и за ее пределами. ООО имеет круглую печать,
содержащую полное фирменное наименование, собственную эмблему и
другие средства визуальной идентификации.
Миссия предприятия – высокотехнологическое сервисное
обслуживание автомобилей, отличающееся недорогими ценами и отличным
качеством предоставляемых услуг.
Краткосрочными целями предприятия является завоевание
достаточного сегмента рынка и формирование устойчивого имиджа фирмы.
37
Стратегическим направлением его развития является направленность на
развитие всего комплекса услуг, грамотная маркетинговая политика, быстрое
формирование имиджа фирмы, с целью обеспечения серьезной конкурентной
борьбы за потребителя.
В автоцентре трудится 18 человек. Специалисты компании проходят
обучение на специальных курсах в Москве и Санкт-Петербурге, и
авторизованы для проведения всех видов работ и технического
обслуживания автомобилей. ООО «Киров Групп-Юг» продвигает
одновременно и высокие стандарты качества обслуживания клиентов.
Качество выполненных работ ООО «Киров Групп-Юг» подтверждено
соответствующими сертификатами, высокой квалификацией персонала и
многочисленными положительными отзывами клиентов.
На предприятии ООО «Киров Групп-Юг» присутствует линейно-
функциональная организационная структура управления. Схематично она
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура управления ООО «Киров
Групп-Юг»
ООО «Киров Групп-Юг» имеет линейно - функциональный тип
организационной структуры. В организации действует принципа
единоначалия – все подчиняются генеральному директору, при этом каждое
подразделение имеет своих начальников отделов. Данная организационная
структура является оптимальной для ООО «Киров Групп-Юг».
Бухгалтерия
Служба автосервиса
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Отдел снабжения и
сбыта
Главный бухгалтер