4
CОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………......................................................5
Глава 1. Основные средства предприятия, сущность, показатели
использования………………………………………………………………………7
1.1 Сущность и роль анализа состояния и эффективного использования
основных средств предприятий…………………………………………………….7
1.2 Синтетический и аналитический учет основных средств…………………...11
1.3 Инвентаризация ОС и отражение ее результатов в учете…………………...21
Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ПАО «Омскшина»……….23
2.1 Организационно – техническая характеристика ПАО «Омскшина» 2015-
2017г.г………………………………………………………………………………23
2.2 Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ПАО
«Омскшина»……………………………………………………………………….32
2.3 Проведение основных аудиторских процедур и инвентаризации ОС,
выявление фактов ошибок и нарушений…………………………………………52
Глава 3. Пути повышения эффективности учета и использования основных
средств ПАО «Омскшина»………………………………………………………...60
3.1 Предложение по улучшению использования и модернизации основных
средств и оборудования……………………………………………………………60
3.2 Рекомендации по использованию лизинга для обновления основных
производственных фондов на предприятии………………………………………64
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета основных средств на
предприятии………………………………………………………………………...71
Заключение.................................................................................................................78
Список использованных источников.......................................................................81
Приложения…………………………………..…………..........................................84
5
ВВЕДЕНИЕ
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы,
связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в
своей совокупности образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную цель хозяйства.
Основные фонды – это имущество организации, не предназначенное для
кратковременного использования или перепродажи, а участвующее в его
коммерческой деятельности в течении длительного периода времени и
подверженное постоянному износу. С точки зрения современного
бухгалтерского учета основные фонды рассматриваются еще и как часть
имущества организаций, используемая в качестве средств производства или
целей управления в течении периода свыше одного года или одного
операционного цикла, если он длится более одного года. Акцент делается на
финансовой составляющей основных средств, поскольку по бухгалтерскому
учету основные фонды не изнашиваются, а амортизируются.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) в Российском бухгалтерском учёте к основным средствам
относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы).
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
Состояние и использование основных фондов – один из важнейших аспектов
6
аналитической работы, так как именно они являются материальным
воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения
эффективности любого производства.
Целью данной выпускной квалификационной работы - является
исследование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в
предприятии.
Задачами исследования бухгалтерского учета основных средств в этом
случае является:
1. Рассмотреть сущность и роль анализа состояния и эффективного
использования основных средств предприятий.
2. Изучение порядка учета формирования, движения и списания
основных средств.
3. Изучить синтетический и аналитический учет основных средств.
4. Проанализировать проведение основных аудиторских процедур,
выявление фактов ошибок и нарушений.
5. Изучить модернизацию, как пути повышения эффективности
использования основных средств в ПАО «Омскшина».
6.Дать рекомендации по совершенствованию учета основных средств и
их использования.
Объект исследования – является изучение особенностей ведения учета
основных средств производственного предприятия ПАО«Омскшина».
Предметы исследования –учетная политика предприятия, первичные
учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета
основных средств . Акты аудиторской проверки учета основных средств.
Метод исследования - нормативные документы, учебная литература,
освещающая особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств.
Сбор, обобщение, систематизация и анализ информации.
7
Глава 1. Основные средства предприятия, сущность, показатели
использования
1.1 Сущность и роль анализа состояния и эффективного использования
основных средств предприятий
Основные средства - это материальные активы, которыми владеет
предприятие с целью использования их в процессе производства или поставки
товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду, для осуществления
административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок
использования которых больше одного года [1].
Единицей учёта основных средств является объект основных средств.
Объект основных средств - это законченное устройство со всеми
приспособлениями и принадлежностями к нему, или конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно
объединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их
обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый
фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять функции, а
комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не
самостоятельно [2].
Для правильного учета и получения достоверной информации об
объектах основных фондов используют ряд классификаций, позволяющие
выделить группы объектов с характерными признаками.
По функциональному назначению различают:
— производственные основные фонды, которые непосредственно
принимают участие в производственном процессе или используются для
обслуживания производственного процесса (здания, сооружения, силовые
машины и оснащения, рабочие машины и оборудование и т.п), которые
используются в сфере материального производства;
— непроизводственные основные средства, которые косвенно
8
участвуют в производственном процессе и предназначены в основном для
обслуживания коммунальных и культурно-строительных потребностей
работников (здания, сооружения, приборы, машины, аппараты и т.п.), которые
используются в непроизводственной сфере.
К промышленно-производственным основным средствам относятся:
здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование,
рабочие машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы,
лабораторные приборы, вычислительная техника, другие машины и приборы,
транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь, рабочий и
продуктивный скот, мелиорация земель и водоемы, другие основные средства.
Непроизводственные основные средства косвенно принимают участие в
производственном процессе. К ним относятся: здания и сооружения жилищно-
коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства,
оборудование, инструменты и другие основные средства непроизводственного
назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых
потребностей населения.
По использованию основные средства делятся на действующие (все
основные средства, которые используются в хозяйстве), недействующие (те,
которые не используются в данный период в связи с временной консервацией
предприятия или отдельных цехов), запасные (разное приспособление, которое
находится в резерве и предназначено для замены объектов основных средств,
которые выбыли или ремонтируются).
По принадлежности основные средства делятся на собственные и
арендованные. Собственные средства могут складываться из уставного
капитала, дополнительного капитала с соответствующих источников на
расширение работы предприятия, собственной прибыли, целевого
финансирования и целевых поступлений.
Арендованные основные средства показываются в балансе
арендодателя, тем самым исключают возможность двойного учёта одних и тех
же средств. [3]
9
К основным фондам не относятся следующие объекты:
— предметы со сроком полезного использования менее 120 месяцев,
независимо от их стоимости;
— иные предметы, определяемые организацией в качестве оборотных
средств (например бензомоторные пилы, сезонные дороги, орудия лова и т.д.)
Важнейшими характеристиками любого объекта основных фондов
является его первоначальная стоимость и срок полезного использования.
Первоначальная (фактическая) стоимость основных фондов
определяется на основе первичной бухгалтерской документации и включает в
себя суммы расходов на их приобретение и создание за вычетом суммы
возмещаемых налогов (НДС и т.д).
Анализ использования основных средств и производственной мощности
достаточна велика, так как одним из важнейших факторов увеличения объема
производства продукции на промышленных предприятиях. Основными
задачами анализа являются:
— определение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
— выявление резервов повышения интенсивности и эффективности
использования основных средств.
Источниками данных для анализа являются бизнес-план предприятия,
план технического развития, «Баланс предприятия», «Приложение к балансу
предприятия», «Амортизируемое имущество», «Отчет о наличии и движении
основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о
переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств,
проектно-сметная, техническая документация и др.
Основные средства предприятия делятся на промышленно –
производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного
назначения. Производственную мощность предприятия определяют
промышленно-производственные средства. Кроме того, принято выделять
10
активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть
основных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с их
функциональным назначением (здания производственного назначения, склады,
рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и
устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для
выявления резервов повышения эффективности использования основных
средств на основе оптимизации их структуры.[3]
Большой интерес при этом представляет соотношение активной и
пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального
сочетания во много зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое
состояние предприятия.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных средств, который провидится по данным бухгалтерской отчетности
(форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:
— коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых
основных средств в общей их стоимости на конец года:
годаконецнасредствосновныхстоимость
средствосновныххпоступившистоимость
Кобн
;
— срок обновления основных средств (Тобн):
средствосновныххпоступившистоимость
годаначалонасредствосновныхстоимость
Тобн
;
— коэффициент выбытия (Кв):
периоданачалонасредствосновныхстоимость
средствосновныхвыбывшихстоимость
Кв
;
— коэффициент прироста (Кпр):
периоданачалонасредствосновныхстоимость
средствосновныхприростасумма
Кпр
;
— коэффициент износа (Кизн):
;
датуующуюсоответствнасредствосновныхстоимостььнаяпервоначал
средствосновныхизносасумма
Кизн
— коэффициент годности (Кг):
11
средствосновныхстоимостььнаяпервоначал
средствосновныхстоимостьостаточная
Кг
Проверять выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в
действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля
прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе
машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции.[4]
Состояние и использование основных фондов – один из важнейших
аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным
воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения
эффективности любого производства.
Более полное и рациональное использование основных фондов и
производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его
технико-экономических показателей: росту производительности труда,
повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее
себестоимости, экономии капитальных вложений.
1.2 Синтетический и аналитический учет основных средств
Основными источниками поступления основных средств являются:
— произведенные капитальные вложения;
— безвозмездное поступление основных средств.
В результате произведенных вложений во внеобооротные активы
создает основные средства путем строительства, сооружения, покупки,
изготовления в собственных цехах. Основанием для отражения в учете
поступления объектов основных средств являются первичные документы[5].
Так, при покупке основных средств на основании ТТН-1 составляется
«Акт о приеме-передаче объекта основных средств» форма ОС-1.
Данный акт составляют при приеме-передаче объектов для включения
12
их в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. Для
объектов, не требующих монтажа, он составляется в момент приобретения, а в
том случае, если объект требует монтажа, то его составляют после приема из
монтажа и сдачи в эксплуатацию. Акт составляют в двух экземплярах, один
организации-получателю, а другой - организации-сдатчику. К нему прилагается
техническая документация. После утверждения акта руководителем
организации он служит основанием для отражения в учете операций по
поступлению объектов основных средств.[6]
Поступление объекта основных средств в результате строительства
производится на основании актов, составленных приемочной комиссией,
которая руководствуется Положением о порядке приемки объектов в
эксплуатацию [7].
Датой ввода объекта в эксплуатацию является дата подписания акта
приемочной комиссией. Приемочная комиссия составляет данный акт в 5-ти
экземплярах. Два из них предоставляются в орган управления и юридическому
лицу, назначившим приемочную комиссию, два – заказчику и один подрядчику.
В исследуемом периоде строительство в организации не велось, поэтому
данного акта не составлялось.
При наличии Акта о приеме в эксплуатацию объекта, подписанного
приемочной комиссией, акт по форме ОС-1 не составляется.
В том случае, если организация приобретает земельный участок,
движимое имущество, такие средства отражаются в учете только после
государственной регистрации.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств из
одного структурного подразделения в другое, применяется накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2) . Выписывается
сдатчиком в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами
структурных подразделений. 1-ый экземпляр – в бухгалтерию, 2-ой - у
сдатчика, 3-ий – получателю.
При получении объекта основных средств или его перемещении,
13
обязательно производятся записи в инвентарные карточки учета
основных средств (ф. ОС-6,ОС-6а, ОС-6б) [8].
Именно в них ведется аналитический пообъектный учет основных
средств. Карточки заполняются на основе актов о приеме - передачи ОС,
технических паспортов и других документов.
В них приводятся следующие данные: общие сведения по объекту, его
характеристика, порядок начисления или освобождение от начисления
амортизации, нормативный срок службы, срок полезного использования,
сведения об изменении места нахождения и стоимости объекта, о
содержащихся в нем драгоценных материалах, индивидуальная характеристика.
Карточка составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.[9]
Так как организация имеет значительное количество объектов основных
средств, поэтому по местам их эксплуатации составляют инвентарный список
основных средств. В нем в разрезе материально-ответственных лиц по каждому
объекту ОС указывают: инвентарный номер, наименование объекта, количество
единиц, балансовая стоимость, сумма амортизации на конец месяца, остаточная
стоимость, сведения по износу, поправочный коэффициент, дата ввода в
эксплуатацию[10].
Выбытие объектов основных средств происходит в результате продажи,
физического или морального износа, в результате чрезвычайных обстоятельств,
и других случаях.
В связи с экономической нецелесообразностью использования и
невозможностью реализации иным хозяйственным субъектам основных
средств, выведенных из хозяйственной деятельности;
— пришедшие в негодность в случае длительной эксплуатации,
восстановление которого является экономически нецелесообразным, на
основании заключения специализированной организации в случае списания
недвижимого имущества.
Для решения вопроса о целесообразности дальнейшего использования
объектов основных средств приказом руководителя создается постоянно