14
действующая комиссия, в состав которой входят гл. инженер, гл. технолог,
инженер- электрик, гл. бухгалтер и др. работники организации.
Комиссия решает следующие вопросы:
— осмотр объекта, подлежащего списанию,
— установление причин списания;
— выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное
списание объекта;
— принятие решения об использовании деталей, отдельных узлов
объекта, подлежащего списанию и их оценка;
— контроль за изъятием, на выбывающем объекте, деталей, узлов,
содержащих драгоценные и цветные металлы, определение их веса;
— составление акта о списании.
Списание объектов основных средств оформляется актом о списании
объекта основных средств ф. ОС-4 .
Для списания объектов основных средств могут быть использованы ф.
ОС-4а (для автотранспорта) и ф. ОС-4б (для групп объектов основных средств).
Указанные акты составляют в 2-х экземплярах, утверждаются руководителем
организации. 1-ый экземпляр передают в бухгалтерию, 2-ой – у ответственного
лица и является основанием для сдачи на склад деталей, узлов, драгоценных
металлов, полученных в результате списания[11].
Выбытие объектов основных средств в результате продажи, обмена,
внесения в счет вклада в уставный капитал других организаций оформляется
актом ф. ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств».
Учетными регистрами по учету движения основных средств являются
журнал- ордер № 13 по кредиту счетов 01,03, журнал – ордер № 16 по кредиту
счетов 07, 08, Журнал – ордер № 13 и № 16 заполняют на основании данных
первичных учетных документов и ведомостей поступления и выбытия
основных средств.
На основании актов на списание, нарядов на сдельную работу,
накладных на внутреннее перемещение, бухгалтерских справок в учете
15
по каждому объекту, указанному в ведомости выбытия основных
средств за месяц будут отражены следующие записи:
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию
основных средств по причине полного износа (приложение 1) [12].
Демонтаж, снос, снятие с учета основных средств:
— находящихся в собственности предприятия производится в сроки
указанные в приказе о списании, после утверждения акта списания;
— переданных предприятию по договору безвозмездного пользования
производится после утверждения Акта о списании приказом директора.
Если в течение установленных сроков не произведен демонтаж и снос
объекта, руководитель структурного подразделения, в подотчете которого
находятся демонтируемые основные средства, направляет генеральному
директору ходатайство, в котором указывается обоснование продления срока
демонтажа, предполагаемый срок продления демонтажа и готовит приказ на
продление демонтажа. [13]
Оценку годных узлов, деталей и других материалов, полученных от
списания основных средств, производит начальник структурного
подразделения, в подотчете которого находится списываемое оборудование,
специалисты которых подтверждают цены на идентичные новые материальные
ценности и подписывают соответствующий акт.
Не пригодные детали, узлы и материалы из черных и цветных металлов
сортируются по видам и маркам, приходуются в подотчет механику
подразделения или другому материально – ответственному за учет отходов
черного и цветного металла лицу, с последующей сдачей на участок
мобилизации внутренних резервов ). К актам на ликвидацию основных средств
прикладывается акт (-ы) образования отходов производства, суммарные
данные которой (-ых) соответствуют данным дефектной ведомости. Акт
подписывается и утверждается должностными лицами[14].
Учет затрат на ремонт основных средств
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии производят
16
затраты, связанные с техническим осмотром, уходом и проведением ремонтов.
Указанные затраты включают в себестоимость продукции.
Ремонт представляет собой совокупность работ по восстановлению
исправности или работоспособности объекта или его составных частей с
приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм,
определенных техническими нормативными правовыми актами, а также
предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико
– экономических характеристик объекта и его ресурса. В результате такие
показатели как конструкция и комплектация, срок службы и стоимость объекта
не изменяются 15].
Различают текущий и капитальный ремонт основных средств.
Текущий предполагает проведение мелких работ по устранению
неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене
некоторых деталей.
При капитальном ремонте совершается, как правило, совершается
монтаж агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или
восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные,
сборка, регулирование и испытание агрегата. При ремонте зданий производится
замена изношенных конструкций и деталей, в том числе замена их более
прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности
ремонтируемых объектов[16].
Ремонт основных средств проводят в соответствии с планом, который
составляется в начале каждого года после осмотра основных средств
представителями технических служб. В результате составляется ведомость
дефектов, на основании которой определяется плановая себестоимость
ремонтных работ .
Затраты на ремонт основных средств отражают на основании первичных
документов :
— по расходу материалов - лимитно – заборные карты и требования-
накладные;
17
— по затратам труда – наряды на сдельную работу;
— по начислениям на заработную плату – бухгалтерские справки
Все затраты на проведение ремонтов в отражают по счету 23
«Вспомогательное производство», субсчет 3 «Ремонт основных средств».
Согласно ведомости в учете произведены следующие записи:
Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств».
К-т 10/5 «Материалы», субсчет «Запасные части».
Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств».
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств».
К-т 69/2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Д-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств».
К-т 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «По
имущественному и личному страхованию».
Передача и приемка объектов по окончании капитального ремонта
производится по акту ф. ОС-3 «Акт о приеме- сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств . Акт
подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем
организации, после чего он служит основанием для списания затрат, связанных
с проведением ремонта[17].
Д-т 25/2 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Содержание и
эксплуатация оборудования».
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств».
В конце месяца затраты на проведение ремонтов, учтенные на счете 23/3
18
подлежат списанию и включению в затраты по структурным подразделениям,
основными записями в этом случае могут быть:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
вспомогательных цехов организации;
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат по ремонту основных средств цехов
основного производства;
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
общезаводского назначения;
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств»- на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств торговых
организаций (если имеется фирменная торговля);
Д-т 96 «Резервный фонд»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» списаны затраты на проведение ремонта за счет созданного резерва.
В том случае, если ремонт производится силами цехов основного
производства, расходы на счете 23 не отражают, а их сразу списывают
на затраты соответствующих цехов.
В том случае, если затраты на проведение ремонтов значительны, а
резерв не создается, они могут быть списаны сначала в Д-т счета 97 «Расходы
19
будущих периодов», в дальнейшем их следует списать равными долями на
счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации объекта и
их назначения[18].
Учет арендованных и сданных в аренду ОС
Финансовая аренда является самостоятельным видом
предпринимательской деятельности. В то же время с экономической точки
зрения финансовая аренда является видом инвестирования временно свободных
денежных средств лизингодателя (арендодателя) в хозяйственную деятельность
лизингополучателя (арендатора).
Различают краткосрочную и долгосрочную аренду. Сдача ОС в аренду
оформляется договором аренды. При передаче ОС составляется акт приемки-
передачи ОС в 2-х экземплярах. На основании акта арендодатель делает
отметки в инвентарных карточках ф. ОС-6, инвентарном списке по месту
нахождения ОС-13[25].
У арендодателя для сданных в аренду ОС к счету 01 открывают
отдельный субсчет.
У арендатора используется забалансовый счет 001.
Для расчетов между ними используется счет 76.
У аредодателя:
Д-т 01 «ОС переданные в аренду» .
К-т 01 ОС – на стоимость переданных в аренду ОС.
Д-т 76 К-т 91 (90) на сумму начисленной арендной платы за отчетный
период.
Д-т 76 К-т 98/1 на сумму начисленной арендной платы вперед
Д-т98 К-т 91 (90) отражена сумма причитающегося дохода за
отчетный период.
Д-т 51 К-т 76 получена арендная плата.
Д-т 91 К-т02 начислена амортизация.
Д-т91 К-т68 начислены налоги из выручки.
У арендатора:
20
Д-т20(23,25,26 и т.д.) К-т 76 – на сумму начисленной арендной платы.
Д-т 18 К-т 76 – начислен НДС.
Д-т 76 К-т 51 перечислена задолженность.
В том случае, если расчеты производятся вперед:
Д-т 97 К-т 76- начислена арендная плата с учетом НДС.
Д-т 76 К-т 51- перечислена арендная плата вперед.
Д-т 20(23,25,26 и т.д) К-т 97 списана часть расходов будущих
периодов.
Долгосрочная аренда
Предполагает переход права собственности в конце срока аренды от
арендодателя к арендатору. Различают аренду (лизинг) когда объект может
находиться на балансе арендатора (лизингополучателя) и арендодателя
(лизингодателя) 28-29. У лизингополучателя:
Д-т 08 К-т 76 на договорную стоимость объекта.
Д-т 18 К-т 76 на сумму НДС.
Д-т 01/ имущество полученное по договору лизинга.
К-т 08 введен в эксплуатацию.
Д-т 20(97) К-т 76 начислена арендная плата.
Д-т18 К-т 76 НДС
Д-т 76 К-т 51 перечислена арендная плата + часть стоимости объекта
лизинга.
Д-т20 К-т02 на сумму амортизации (часто выкупной стоимости
объекта).
Д-т68 К-т18 произведен зачет НДС.
По окончании договора лизинга объект переходит в собственность
лизингополучателя.
Д-т 01 К-т01/ имущество полученное в лизинг.
Д-т02/ амортизация по имуществу полученному в лизинг .
К-т 02 по собственному.
21
1.3 Инвентаризация ОС и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация ОС проводится как правило ежегодно не ранее 1
ноября. А по зданиям, сооружениям и др. недвижимому имуществу не реже 1
раза в 2-3 года. Порядок проведения регламентирован Методическими
указаниями Минфина РБ по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. В целях контроля за сохранностью основных средств в
организации ежегодно перед составлением годовой отчетности проводится
инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения оговариваются
в приказе «Учетная политика» [19].
При проведении инвентаризации составляют инвентаризационную
опись ф. инв.-1 «Инвентаризационная опись основных средств» инв. -7 «Акт
инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств». Описи
составляют в 2-х экземплярах.
При инвентаризации ОС также проверяется наличие документов,
подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности
организации и техническую документацию.
На ОС, непригодные к дальнейшей эксплуатации – отдельная ведомость.
На арендованные ОС также составляется отдельная инвентаризационная
ведомость.
Сравнением фактического наличия ОС с данными инвентарного их
учета, определяют предварительные результаты инвентаризации.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков ОС отражается
записями: Д-т 01 К-т 92/1
Д-т 18 К-т 68
При выявлении недостач :
Д-т 94 К-т 01 по остаточной стоимости
Д-т 94 К-т 68 восстановлен НДС
При наличии виновных лиц:
Д-т 73/2 К-т 94
При отсутствии виновных лиц и отказе суда во взыскании:
22
Д-т92/2 К-т 94
Записи составляют в учете после утверждения протоколов
инвентаризационной комиссии руководителем организации [20].
Выводы по 1 главе :
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого
производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств
являются:
— контроль над сохранностью и наличием основных средств по
местам их использования;
— правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
— контроль над рациональным расходованием средств на
реконструкцию и модернизацию основных средств.
Основными задачами аудита учета основных средств в организа-
циях являются проверки:
— обеспечения контроля над наличием, сохранностью и техническим
состоянием основных средств, их состава и структуры;
— точности оценки основных средств в учете;
— верности оформления и отражения в учете операций по поступлению
и выбытию основных средств;
— точности начисления и отражения в учете амортизации основных
средств;
— правильности отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Сущность аудита и инвентаризации основных средств заключается в
обеспечении сохранности основных средств, выявлении нарушений и
злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий
по их устранению и недопущению в будущем[21].
23
Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ПАО
«Омскшина»
2.1 Организационно – техническая характеристика ПАО «Омскшина»
2015-2017г.г.
ПАО «Омскшина», входящее в холдинг Кордиант - известный
производитель шин для грузовых автомобилей, автобусов и троллейбусов, а
также для специальной техники. На протяжении более 75 лет завод выпускает
шины для использования в различных отраслях и поддерживает стабильное
качество продукции.
Ассортиментная линейка грузовых комбинированных шин состоит из
35 моделей в наиболее массовых типоразмерах. Высокий уровень технических
характеристик продукции «Омскшина» позволяет эксплуатировать шины в
сложных дорожных и климатических условиях.
Вся продукция ПАО «Омскшина» проходит проверку в независимых
испытательных центрах. Стабильное качество подтверждено сертификатами
таможенного союза и сертификатом ЕЭК ООН №117-02.
Приоритетной задачей предприятия является проведение технического
маркетинга, исследовательских и экспериментальных работ в соответствии с
перспективами развития и технической политикой предприятия с целью
внедрения в производство прогрессивных технологий, нового технологического
оборудования, обеспечивающих выпуск конкурентоспособной продукции[28].
Основной целью работы предприятия является: освоение и внедрение в
производство новых типоразмеров шин, разработка мероприятий по
повышению конкурентоспособности, импортозамещения продукции, в которых
предусмотрено техническое перевооружение действующих мощностей,
обновление ассортимента продукции, увеличение экспортного потенциала,
внедрение новых перспективных технологий и материалов, снижение затрат на
производство.
С целью продвижения продукции и увеличения объемов реализации со
проводится работа по расширению ассортимента шин поставляемых на