47
Таблица 9
Анализ использования основных производственных фондов
(тыс.руб.)
№
Наименование
показателей
2014
год
2015
год
2016
год
Изменения в 2016
году по сравнению
с 2014 годом
1
Объём произ-
водства тыс.
руб.
4030,118
4944,562
5321,215
1291,097
2
Среднегодовая
стоимость ос-
новных средств
тыс. руб.
42004
37487
36942
-5062
3
Фондоотдача
0,09
0,13
0,14
0,05
4
Фондоёмкость
10,4
7,5
6,9
-3,5
уменьшился и составил 1,20. На уменьшение этого показателя отрицательно по-
влияло уменьшение среднегодовой стоимости основных производственных фон-
дов на 5 062 тыс. руб.
Коэффициент фондоотдачи и фондоемкости, являются одними из самых
важных экономических показателей, характеризующих использования основных
производственных фондов.
2.3 Аудит основных средств
2.3.1 Сущность аудиторской деятельности
Как и любая финансово-хозяйственная деятельность в Российской Феде-
рации, аудиторская деятельность осуществляется в соответствии и на основании
российского законодательства и нормативных актов, установленных в соответ-
ствующем порядке. Для аудиторской деятельности основными законодатель-
ными документами являются:
Закон об аудиторской деятельности;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утвер-
жденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ре-
дакции от 19 ноября 2008г.), которые разработаны уполномоченным федераль-
ным органом государственного регулирования аудиторской деятельностив Рос-
сийской Федерации.
48
В соответствии с условиями ст. 2 и 18 Закона об аудиторской деятельно-
сти нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Россий-
ской Федерации в настоящее время возложено на уполномоченный федеральный
орган государственного регулирования аудиторской деятельности в лице Прави-
тельства Российской Федерации и непосредственно Министерства финансов.
Основными функциями уполномоченного федерального органа [35] явля-
ются:
▪ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,
регулирующих аудиторскую деятельность;
▪ организация разработки и представление на утверждение;
Правительству Российской Федеральных правил (стандартов) аудитор-
ской деятельности:
▪ организация в установленном законодательством Российской Федера-
ции в порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации ауди-
торов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
▪ организация системы надзора за соблюдением аудиторскими органи-
зациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
▪ контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуаль-
ными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
▪ определение объема и разработка порядка представления уполномо-
ченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индиви-
дуальных аудиторов;
▪ ведение государственных реестров аттестованных аудиторов и ауди-
торских организаций, учебно-методических центров, а также предоставление
информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованными лицам;
▪ аккредитация профессиональных аудиторских объедений.
Министерство финансов РФ как уполномоченных федеральный орган исполни-
тельной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской
49
деятельности, в своих приказах, письмах и разъяснениях определяет:
▪ формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности и
бланка квалификационного аттестата аудитора;
▪ положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских
объединений при Минфине; о ведении государственных реестров в области ор-
ганизации, обучения и повышения квалификации аудиторов;
▪ состав Совета по аудиторской деятельности при Минфине;
▪ другие вопросы, связаны с аудиторской деятельностью в Российской
Федерации.
В настоящее время одним из элементов рыночной экономики является
аудит, который в некоторой степени предохраняет негосударственные организа-
ции (акционерные общества, частные предприятия и предпринимателей) от оши-
бок и нарушений в ведении финансово-хозяйственных операций предприятий с
содействует правильной постановке бухгалтерского и налогового учета, тем са-
мым способствуя не только эффективности их работы, но и взаимопониманию
между деловыми партнерами, пользователями и представителями госструктур.
[31,36,40]
Для принятия управленческих решений собственнику необходима досто-
верная и объективная информация о финансово-хозяйственной деятельности его
предприятия. Получение такой достоверной информации от управляющего (ад-
министрации) этого предприятия, т.е. лица заинтересованного, не может вызы-
вать полного доверия. Известно, что в условиях рынка интересы администрации,
собственников, инвесторов и кредиторов, т.е. пользователей информации о дея-
тельности интересующего их хозяйствующего субъекта, не всегда совпадают.
Возникает потребность в получении достоверной, объективной информации о
деятельности предприятия от независимого профессионального источника.
Таким источником может являться аудиторская организация (аудитор),
имеющая соответствующий квалификационный документ на данный вид ауди-
торской деятельности.
50
Таким образом, для понимания сущности аудиторской деятельности
можно сконцентрироваться на основных понятиях: аудиторская проверка
(аудит) и услуги, соответствующие аудиту.
Аудиторская проверка – необходимый элемент аудита и один из видов
аудиторской деятельности.
Предметом аудиторской проверки является прежде всего годовой отчет
аудируемого лица; информация, содержащаяся в этом отчете, служит для выне-
сения мнения аудитора о его достоверности. [5,9,10]
Цель аудита – выражение мнения аудитора или аудиторской организа-
ции о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий-
ской Федерации, которое излагает в аудиторском заключении.
Достоверность аудита – степень точности данных финансовой (бухгал-
терской) отчетности аудируемых лиц.
Данные финансовой отчетности позволяют пользователям этой отчетно-
сти делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, о фи-
нансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирую-
щиеся на этих выводах обоснованные решения. [15,16,28]
Аудиторская проверка завершается оформлением аудиторского заключе-
ния. На практике при заключения любой сделки купли-продажи, залога и др.
партнеры в обязательном порядке рассматривают бухгалтерскую финансовую
отчетность хозяйствующих субъектов по данной сделке в совокупности с неза-
висимым аудиторским заключением.
2.3.2 Источники информации при аудите ОС
Источники информации, используемые при аудите основных средств. за-
висят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе
форм учета: журнально-ордерной, мориально-ордерной, упрощенной, машинно-
ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, по-
следовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой
51
форме учета операции по основным средствам, должны оформляться унифици-
рованными межведомственными формами первичной учетной документации:
форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструиро-
ванных и модернизированных объектов;
форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;
форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;
форма ОС-14— акт о приемке оборудования;
форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспе-
чить: [2,10,15]
● контроль за наличием и сохранностью основных средств;
● правильность отнесения предметов к основным средствам;
● правильность оценки основных средств в учете;
● правильность оформления и отражения в учете операций, но поступ-
лению и выбытию основных средств;
● правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта ос-
новных средств;
● правильность отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Важная задача аудита нематериальных активов — установление соответ-
ствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов
требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стан-
дартов и положениям, устанавливающим правила их учета.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных
средств и нематериальных активов [6,16,35] можно выделить семь направлений
проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
52
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления износа;
4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных
активов;
5) проверка учета амортизации нематериальных активов;
6) проверка учета выбытия нематериальных активов;
7) проверка правильности налогообложения по основным средствам и не-
материальным активам.
2.3.3 Аудит движения основных средств.
Пути поступления основных средств на предприятие существует не-
сколько методов приобретения основных средств, к числу которых можно отне-
сти следующее:
приобретение за плату у поставщиков;
безвозмездное поступление;
в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
в порядке выкупа арендованных основных средств;
возврат имущества (основных средств) по договору о совместной дея-
тельности.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки
– передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложе-
нием к нему технической документации на данный объект.
К причинам выбытия основных средств на предприятии можно отнести
следующие виды [13,14] выбытия:
ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-ма-
жорных обстоятельств;
ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
передача ОС другим организациям.
Для определения непригодности основных средств на предприятии созда-
ется специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссии оформляет актом
53
на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем пред-
приятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.
[13,29,30]
В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприя-
тия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются
краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные
внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до
конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно.
Аудит начисления износа. В ходе аудита необходимо установить, все ли
объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;
начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли при-
меняются нормы амортизации.
Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением
находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жи-
лищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и
художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе
предприятия. [17,28,32]
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухга-
лтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта
либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права соб-
ственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекраща-
ются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стои-
мости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бух-
галтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амор-
тизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгал-
54
терском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
2.3.4 Аудит наличия и сохранности основных средств
Аудитору необходимо проверить:
● создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС
и оформлению ее результатов;
● оформлены ли договоры купли—продажи ОС;
● оформлены ли протоколы договорной цены;
● правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—пе-
редачи ОС;
● правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и
дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектом основных
средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. [35,36,39]
Важное условие обеспечения сохранности основных средств качествен-
ное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно прове-
рить полноту и своевременность се и правильность отражения результатов в бух-
галтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться,
насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на пред-
приятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правиль-
ности организации аналитического учета.
В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных
средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основ-
ных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с раз-
бивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о сниже-
нии или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основ-
ных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организа-
ций. [9,20,27]
Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере
55
совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и
включения ее в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоя-
нию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит
обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение
года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление,
выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтер-
ских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных
средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных
средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных со-
держится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглаше-
ния об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позво-
лит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.
Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые
можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, ад-
ресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учре-
ждениям. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основ-
ным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживание в обратном
порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учет-
ной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы
установить факт поступления, выбытия основных средств, а также вы явить ста-
тьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно ис-
пользовать также метод случайной выборки. Таким образом можно выбрать от-
раженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.
В процессе аудита основных средств широко применяют прием пере-
счета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и
оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует
как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно
только путем пересчета.
56
2.3.5 Аудит начисления износа
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом
движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением
находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жи-
лищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и
художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе
предприятия. [15,17,22]
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух-
галтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объ-
екта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекраща-
ются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стои-
мости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бух-
галтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отража-
ются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдель-
ном счете. [13,20,24]
С 1 января 1998 г. в соответствии с ПБУ 6/97 «Учет основных средств»,
утвержденным Приказом Минфина РФ № 65н от 03.09.97, изменен порядок
начисления амортизации. До введения в действие ПБУ 6/97 существовал только
один способ — линейный. С 1 января 1998 г. введены дополнительно следующие
варианты начисления амортизации:
1) способ уменьшаемого остатка;
2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-