28
Дебет 08 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной пла-
те в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского
страхования. [10]
3. Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она
начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (до-
ма культуры, детского сада, санатория и т. п.).
Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начис-
ляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например,
заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в
аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным
видом деятельности).
При начислении заработной платы таким работникам делают в учете за-
пись:
Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам органи-
зации. [10]
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации,
страховыми взносами не облагаются.
Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам
непроизводственных подразделений организации (например, работникам жи-
лищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую при-
быль организации не уменьшают, страховые взносы на эти выплаты начислять
не нужно.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на про-
изводстве и профессиональных заболеваний делают запись: [10]
Дебет 91-2 Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.
Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражают
в учете так:
Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной
плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
29
Дебет 91-2 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное
страхование;
Дебет 91-2 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной
плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского
страхования.
4. Если работники организации выполняют работы, затраты по которым
учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в
производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.),
то начисление заработной платы таким работникам отражается так:
Дебет 97 Кредит 70 начислена заработная плата работникам, занятым
выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих пе-
риодов. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на про-
изводстве и профессиональных заболеваний делается запись:
Дебет 97 Кредит 69-11- начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной пла-
ты.[10]
Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражают-
ся так:
Дебет 97 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной плате
в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
Дебет 97 Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное
страхование;
Дебет 97 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по заработной пла-
те в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского
страхования.
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к кото-
рому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и рас-
ходов на продажу:
Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов
учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу). [10]
30
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-
сти предполагает два способа списания расходов будущих периодов:
равномерно в течение определенного срока;
пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавли-
вается в учетной политике организации. [10]
5. По решению общего собрания участников (учредителей) или акцио-
неров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации
может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.
Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания
участников (учредителей) или акционеров организации. В решении должно
быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату
заработной платы.
Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата вы-
плачивается работникам непроизводственных подразделений организации (ра-
ботникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.).
Однако участники или акционеры могут решить направить чистую при-
быль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений
организации (например, работникам основного или вспомогательного произ-
водства).
В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли
независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по
обычным видам деятельности или нет.
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных
удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:
бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);
организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчет-
ные суммы, материальный ущерб и т.д.);
третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения при-
чиненного вреда, и т.д.). [6]
31
1.4 Методика аудита оплаты труда
Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда явля-
ется установление соответствия применяемой в организации методики бухгал-
терского учета расчетов с работниками действующим нормативным докумен-
там (актам, внутренним распорядительным документам, трудовому законода-
тельству РФ). Задачи проверки расчетов с персоналом по оплате труда: [4]
соблюдение норм действующего законодательства в части начислений и
удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и отражение в
бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;
подтверждение достоверности расчетов начислений и удержаний из за-
работной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;
сверка данных аналитического и синтетического учета;
проверка правильности оформления трудовых отношений с работника-
ми организации;
отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное
расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и дого-
воры гражданско - правового характера, личные карточки работников, табели
учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, ис-
полнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налого-
вые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», главная книга, бухгалтерский
баланс, приложение к бухгалтерскому балансу.[4]
В сфере аудита к нормативным актам, на основе которых проводится
проверка операций по расчетам с персоналом, можно отнести:
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от
21.11.2011) «Об аудиторской деятельности».
32
Федеральные стандарты аудита.
Стандарты саморегулируемых организаций.
Внутрифирменные стандарты аудита.
К основным нормативным документам, регулирующим проверку опера-
ций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций в области бухгалтер-
ского учета и налогообложения, в настоящее время относятся:
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бух-
галтерском учете";
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 № 1598);
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де-
ятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ, гл.23, гл. 25 второй ча-
сти;
"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.
от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.07.2016);
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты";
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от
09.04.2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей";
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О стра-
ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
33
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди-
цинского страхования".
Все источники информации при проведении аудиторской проверки
можно объединить в пять следующих групп (приложение 1).
В качестве основных направлений аудита расчетов по оплате труда
можно выделить оценку существующей в организации системы расчетов с пер-
соналом и ее эффективности; оценку состояния синтетического и аналитиче-
ского учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в
проверяемом периоде; оценку полноты отражения совершенных операций в
бухгалтерском учете; проверку соблюдения организацией налогового законода-
тельства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверку со-
блюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фон-
дами, по социальному страхованию и обеспечению.
На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику
аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности". [4]
Методика аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом
включает четыре этапа: оценку системы внутреннего контроля операций по
оплате труда; выборку; проведение аудиторских процедур; обобщение резуль-
татов проверки. При большом количестве операций по расчетам по оплате тру-
да аудитор может использовать выборку, руководствуясь при этом требования-
ми Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно-
сти". Объем выборки определяют на основе оценки аудиторских рисков, прове-
денной на стадии планирования. Способ и размер формирования выборки опе-
раций по расчетам с персоналом зависит от результатов оценки системы внут-
реннего контроля, а также особенностей аудируемого лица. [4]
При получении аудиторских доказательств аудитор должен использо-
вать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки
34
аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо
низкого уровня. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности
ведения операций по расчетам с персоналом и их достоверности аудитор дол-
жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их,
аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии со
следующими документами: [4]
Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федераль-
ных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федераль-
ный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудито-
ра по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г.
N 90н" (вместе с "ФСАД 7/2011. [4]
Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Аудиторские доказа-
тельства", "ФСАД 8/2011.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Особенности аудита
отчетности, составленной по специальным правилам", "ФСАД 9/2011.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Особенности аудита
отдельной части отчетности") (Зарегистрировано в Минюсте России 06.10.2011
N 21986). [4]
35
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ
СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА В МУП «ВОДОКАНАЛ»
2.1 Существующая практика формирования системы оплаты труда в
организации: сильные и слабые стороны
МУП «Водоканал» г. Екатеринбурга – это современное предприятие,
имеющее крупные инженерные сооружения, работающие по новейшим техно-
логиям очистки воды и стоков. История организации начинается с 20 декабря
1925 года, когда она имело название Управление Свердловского городского во-
допровода. С 1 января 1938 года организация была переименована на «Трест
Водоканализация». В 1943 году было переименовано как, «Производственное
управление водопроводно-канализационного хозяйства». 1976 году получило
название «Производственное объединение водопроводно-канализационного хо-
зяйства» и с 1 августа 1993 года носит название – «Муниципальное предприя-
тие Водоканал». Водоотведение города Екатеринбурга представляет собой
сложный комплекс инженерных сооружений и процессов, условно разделенных
на три составляющих:
Сбор и транспортировка хозяйственно-бытовых сточных вод от населе-
ния и предприятий города, не нормативно очищенных производственных сточ-
ных вод от промышленных предприятий, по самотечным и напорным коллек-
торам водоотведения на городские станции аэрации. Дополнительно происхо-
дит неорганизованное поступление в сети водоотведения стоков ливневых и та-
лых вод при недостаточно развитой системе ливневой канализации города;
Обработка и утилизация осадков сточных вод - механическая и биологи-
ческая очистка поступивших сточных вод на станциях аэрации и сброс очи-
щенных сточных вод в водные объекты. Сети водоотведения Муниципального
образования «город Екатеринбург» представляют собой сложную инженерную
систему, включающую: наружные сети водоотведения, канализационные
насосные станции, дюкеры и акведуки. Общая протяжённость канализацион-
ных сетей в однотрубном исчислении на 1 января 2017 г. составляет 1275 км.
36
Основные нормы и понятия, связанные с оплатой труда, в МУП уста-
новлены главой 21 Трудового кодекса РФ. Статьи 153-158 охватывают все во-
просы, касающиеся порядка, места и сроков выплаты заработной платы, при-
менения всех доступных систем оплаты труда, а также принципов начисления
зарплаты работникам, трудящимся в особых условиях — сверхурочно, в ночное
время, в выходные и праздничные дни, при освоении новых производств и т. д.
С 1 января 2018 г. минимальный размер оплаты труда был установлен в
сумме 9 489 рублей в месяц, что составляет 85 процентов от величины прожи-
точного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федера-
ции за II квартал 2017 г.
Согласно Федеральному закону с 1 мая 2018 г. минимальный размер
оплаты труда увеличился до 11 163 рублей в месяц, таким образом, он будет
доведён до прожиточного минимума трудоспособного населения.
Законодательство об оплате труда в 2018 году не ограничивается поло-
жениями Трудового кодекса: для исчисления МРОТ применяется федеральный
закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с
изменениями от 1.12.2014г. и региональными толкованиями, устанавливающи-
ми коэффициенты, на основании которых местные власти рассчитывают размер
МРОТ. Министерством природы России утверждается смета расходов для
МУП и их подразделений, где закладываются затраты на оплату труда.
Сводную смету расходов приводим в приложении 3. Далее приводим
основные показатели, характеризующие состав и структуру трудовых ресурсов
организации.
Таблица 1
Анализ состава персонала занятого в МУП «Водоканал»
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Человек
%
Человек
%
Человек
%
Административно –
управленческий персонал
13
2,6
13
2,4
13
2,5
Служащие
97
19,1
104
18,8
93
17,6
Технический персонал
50
9,8
64
11,6
61
11,5
Производственный
персонал
349
68,6
373
67,3
362
68,4
Всего
509
100
529
100
554
100
37
Из таблицы видно, что 68 % персонала состовляют производственные
работники, около 20% служащие, 10 – 11% технические работники, и 2,5 %
АУП. За 2015 – 2017 годы структура персонала управления почти не
изменилась. В МУП “Водоканал” используется повременная система оплаты
труда. Рабочие время состоит из 8 часов. Исходя из специфики производства в
вегетеционные периоды рабочим приходится работать в выходные и
праздничные дни. Приведём анализ использования рабочего времени
работниками занятыми на производстве в управлении за 2015 – 2017 годы. Из
таблицы 2 видно, что рабочие время использована эффективно. Отработанные
человеко – дни в течение года составили в 2015 – 2017 гг. От 101,2 до 104,9
человека дней соответственно. Отработанные человеко – часы в течение года
уменьшились.
Таблица 2
Анализ использования рабочего времени
в МУП «Водоканал»
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Среднегодовая численность
рабочих
349
373
362
Отработанные человеко – дни в
течение года
101,2
107,8
104,9
Отработанные человеко – часы в
течение года
1033,2
1030,2
1000,2
Человека дни на одного
работника (2/1)х1000
290
289
290
Средняя продолжительность
одного рабочего дня(3/2)
8
8
8
Далее изучен квалификационный состав персонала организации, кото-
рый, приведен в таблице 3.
Таблица 3
Анализ квалификационного состава персонала
МУП «Водоканал»
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Количество
%
Количество
%
Количество
%
Всего:
509
100
529
100
554
100
Из них:
магистры
4
0,8
3
0,6
3
0,5
Бакалавры
130
25,5
134
25,3
143
25,8
Средне
специльное
образование
370
72,7
387
73,2
403
72,4
Не имеющие
образования
5
0,98
5
0,95
5
0,9