48
Таблица 8
Оплата труда и удержания из нее [10]
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержания из заработ-
ной платы работников
и иных начислений
по оплате труда
302 11 830 «Уменьшение
кредиторской задолжен-
ности по заработной пла-
те»
(302 12 830 «Увеличение
кредиторской задолжен-
ности по прочим выпла-
там»)
304 03 730 «Увеличение
кредиторской задолжен-
ности по удержаниям из
выплат по оплате труда»
303 01 730 «Увеличение
кредиторской задолжен-
ности по налогу
на доходы физических
лиц»
Перечисление удер-
жанных сумм
304 03 830 «Уменьшение
кредиторской задолжен-
ности по удержаниям из
выплат по оплате труда»
303 01 830 «Уменьшение
кредиторской задолжен-
ности по налогу на дохо-
ды физических лиц»
201 11 610 «Выбытия де-
нежных средств учрежде-
ния с лицевых счетов в
органе казначейства»
Таким образом, удержать НДФЛ нужно в размере 52 тыс. руб.
(400 тыс. руб. х 13 %). В том числе, с заработной платы работников, занятых в
приносящей доход деятельности, 9,1 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 13 %). В бухгал-
терском учете будут сделаны проводки приведённые в таблице 9.
Таблица 9
Учет удержаний НДФЛ из заработной платы [10]
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Удержан НДФЛ по ос-
новной деятельности
4 302 11 830
«Уменьшение креди-
торской задолженно-
сти по заработной
плате»
4 303 01 730
«Увеличение кре-
диторской задол-
женности по
налогу на доходы
физических лиц»
42 900
Удержан НДФЛ по
приносящей доход
деятельности
2 302 11 830
«Уменьшение креди-
торской задолженно-
сти по заработной
плате»
2 303 01 730
«Увеличение кре-
диторской задол-
женности по
налогу на доходы
физических лиц»
9100
Помимо удержания НДФЛ, из сумм начисленной оплаты труда может
производиться и ряд других удержаний:
удержание сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
удержания из заработной платы работника могут производиться и для
возврата сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Об
этом сказано в части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ.
49
Однако эта статья не раскрывает понятия «счетная ошибка». Роструд в
письме от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1 сообщил, что к счетным относится
арифметическая ошибка, то есть допущенная при проведении арифметических
подсчетов – умножения, деления, сложения, вычитания. Получается, что при-
чиной счетной ошибки может стать не только сбой в компьютерной технике, но
и человеческий фактор. Однако технические ошибки работодателя, например,
повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными
(определение Верховного Суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17). Решение
об удержании из зарплаты сотрудника излишне выплаченной суммы работода-
тель вправе принять не позднее одного месяца со дня установления срока не-
правильно исчисленных выплат. Удержать сумму возможно только при усло-
вии, что сотрудник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137
Трудового кодекса РФ).
Поэтому работодателю лучше всего получить от сотрудника письменное
согласие на такие действия, например, в форме заявления. Итак, если с работ-
ником достигнута договоренность о том, что он вернет излишек начисленной
ему оплаты (внесет нужную сумму в кассу), бухгалтеру бюджетного учрежде-
ния следует сделать записи в учете приведённые в таблице 10.
Таблица 10
Возврат излишне начисленной оплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
При выявлении и погашении переплаты в текущем году
Сторнирована из-
лишне начисленная
заработная плата
(красным)
401 20 211 «Расходы
по заработной плате»
302 11 730 «Увеличение
кредиторской задолжен-
ности по заработной пла-
те»
При выявлении переплаты за прошлые годы
Начислены доходы те-
кущего года в сумме
выявленной перепла-
ты прошлых лет
205 81 560 «Увеличе-
ние дебиторской за-
долженности по про-
чим доходам»
401 10 180 «Прочие рас-
ходы»
Внесена работником в
кассу сума переплаты
201 34 510 «Поступ-
ление средств в кассу
учреждения»
205 81 660 «Уменьшение
дебиторской задолженно-
сти по прочим доходам»
50
Если излишек заработной платы выплачен сотруднику не в результате
счетной ошибки, а, например, из-за смысловой неточности или по причине не-
достаточной квалификации бухгалтера, суммы переплаты не могут быть удер-
жаны из зарплаты этого работника. В этой ситуации взыскание, как правило,
производится с сотрудника, допустившего ошибку. При этом излишне выпла-
ченные суммы отражаются в составе недостач, а их взыскание производится в
порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному
учреждению.
Удержание аванса на командировку
Командированному работнику выдается денежный аванс на оплату:
расходов на проезд и наем жилого помещения;
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места посто-
янного жительства (суточные);
Основание – пункт 10 Положения о служебных командировках, утвер-
жденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. №
749 (далее – Положение № 749). Отчитаться об израсходованных в связи с ко-
мандировкой суммах работник обязан в течение трех рабочих дней после воз-
вращения из служебной поездки. Для этого он представляет работодателю
авансовый отчет (п. 26 Положения № 749) с приложением документов, под-
тверждающих произведенные расходы. При этом неизрасходованные деньги
или суммы, расход которых документально не подтвержден, возвращаются ра-
ботодателю. Если неизрасходованная сумма, выданная под отчет, не погашена
в установленные сроки, работник не оспаривает удержание, и она может быть
погашена до окончания отчетного периода, эту операцию отражают по дебету
счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной
плате» и кредиту счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». [18]
Рассмотрим удержание из зарплаты за неотработанные дни отпуска. На
практике нередко возникают ситуации, когда увольняемый сотрудник уже ис-
пользовал отпуск за текущий рабочий год, не отработав его полностью. Полу-
чается, отпуск был предоставлен ему авансом.
51
В таком случае работодатель вправе произвести удержание за неотрабо-
танные дни отпуска из заработной платы, начисляемой сотруднику при уволь-
нении. Однако в Трудовом кодексе РФ описаны ограничения относительно та-
ких удержаний. Так, суммы не удерживаются при увольнении работника по
следующим основаниям: [2]
по причине отказа от перевода на другую работу, необходимую ему по
состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в
порядке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 2 мая 2012 г.
№ 441н, либо из-за отсутствия в учреждении соответствующей работы (п. 8 ч. 1
ст. 77 Трудового кодекса РФ); [2]
при ликвидации учреждения (п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
по причине сокращения численности или штата работников учреждения
(п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
из-за смены собственника имущества учреждения (в отношении руково-
дителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81
Трудового кодекса РФ);
по причине призыва на военную службу или направления на заменяю-
щую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодек-
са РФ);
при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту ра-
боту, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83
Трудового кодекса РФ);
в случае признания работника полностью неспособным к трудовой дея-
тельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 Трудово-
го кодекса РФ);
при наступлении чрезвычайных обстоятельств, препятствующих про-
должению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное
бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства) (п.
7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
в случае смерти или признания судом работника умершим или безвестно
отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ).
52
Суммы ущерба по задолженности бывших работников перед учрежде-
нием за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того ра-
бочего года, в счет которого получен ежегодный оплачиваемый отпуск, отра-
жаются в учете так: [10]
дебет счета 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
компенсации затрат»;
кредит счета 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Одновременно вносятся исправительные бухгалтерские записи по соот-
ветствующим счетам расчетов - 302 00 000 «Расчеты по обязательствам», 303
00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (пункт 4 Методических рекоменда-
ций, приведенных в письме Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-
07/66918). [10]
Так же нужно проверить удержание сумм ущерба, причиненного работ-
ником. Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним
трудовой договор.
Следовательно, между сторонами такого договора возникают отноше-
ния, регламентируемые трудовым законодательством. Если одна из сторон
причинит ущерб другой, то она обязана возместить его. Это установлено стать-
ей 232 Трудового кодекса РФ.
Отметим, что сотрудник обязан возместить работодателю только прямой
действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ).
Под таковым понимаются: [2]
реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудше-
ние его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося в учре-
ждении, если руководитель учреждения несет ответственность за его сохран-
ность);
затраты либо излишние выплаты, произведенные работодателем на при-
обретение или восстановление имущества.
При этом размер причиненного ущерба нужно предварительно доказать
(ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ).
53
Согласно статье 246 Трудового кодекса РФ определяется такой размер
по фактическим потерям. А они, в свою очередь, исчисляются исходя из ры-
ночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.
Размер ущерба при этом не может быть меньше стоимости имущества по дан-
ным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. Однако размер ущерба,
взыскиваемый с работника, может быть снижен органом по рассмотрению тру-
довых споров. Такое правило содержит статья 250 Трудового кодекса РФ. При
этом обязательно будут учитываться степень, форма вины, материальное поло-
жение сотрудника и другие обстоятельства. Если ущерб причинен преступле-
нием, совершенным в корыстных целях, уменьшать размер возмещения недо-
пустимо.
Кроме того, убыток возмещается независимо от привлечения работника
к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за при-
чиненный ущерб (ч. 6 ст. 248 Трудового кодекса РФ).
Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной от-
ветственности: ограниченную и полную. В первом случае работник несет мате-
риальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, ес-
ли иное не предусмотрено законом. На это обращено внимание в статье 241
Трудового кодекса РФ.
В случае полной материальной ответственности сотрудник возмещает
причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере
(ч. 1 ст. 242 Трудового кодекса РФ).
Перед тем как взыскать с сотрудника ущерб, в обязательном порядке
нужно провести инвентаризацию имущества (п. 1.5 Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных прика-
зом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). При ее проведении бюджетное
учреждение руководствуется Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Методическими указаниями и Инструк-
цией № 157н. Учет расчетов по возмещению ущерба, нанесенного работниками
утратой или порчей активов учреждения, ведется на аналитических счетах, от-
54
крываемых к счету 0 209 000 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Поря-
док учета расчетов по возмещению ущерба в случае утраты нефинансовых и
финансовых активов следующий:
дебет счета 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
ущербу основным средствам» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с
активами» – на сумму выявленных недостач, хищений, потерь объектов основ-
ных средств; [10]
дебет счета 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
ущербу материальных запасов» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций
с активами» – на сумму выявленных недостач, хищений, потерь материальных
запасов;
дебет счета 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
недостачам денежных средств» и кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из
кассы учреждения – на сумму выявленных недостач, хищений, потерь денеж-
ных средств.
Взысканию подлежит действительная стоимость утраченного имуще-
ства. Однако она может отличаться от балансовой стоимости утраченных акти-
вов. То есть, суммы, отнесенные на расчеты с виновными лицами, и суммы
стоимости недостающего имущества могут не совпадать и не корреспондиро-
вать. Суммы стоимости утраченных активов предварительно списываются с
кредита счетов, на которых они отражались до утраты, в дебет счета 401 10 172.
При этом в отношении основных средств списывается остаточная стои-
мость (на дату выявления факта утраты объекта). Некоторые активы, в частно-
сти, материальные запасы, могут быть уже списаны на увеличение текущих
расходов (счет 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или увеличе-
ние себестоимости продукции, платных работ или услуг (соответствующий
счет, открытый к счету 109 000 00 – 109 ХХ 272). В этом случае их стоимость
восстановлению в учете не подлежит. Тогда делается только одна проводка –
по дебету счета 209 ХХ 560. Фактически это означает, что, например, стои-
мость материальных запасов может быть отнесена на счет 401 10 172, но только
если они не выданы в производство (эксплуатацию). [10]
55
Проверяется так же удержание из зарплаты в случае выявленной недо-
стачи. Например, в результате инвентаризации в МПУ «Водоканал» на складе
выявлена недостача строительных материалов, предназначенных для использо-
вания в основной деятельности учреждения. Балансовая стоимость недостаю-
щих материалов - 20 тыс. руб. Однако их рыночная стоимость больше – 25 тыс.
руб. Виновным лицом признан работник учреждения. В бухгалтерском учете
нужно сделать проводки, приведённые в таблице 11.
Таблица 11
Удержание из зарплаты в случае выявленной недостачи
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списаны с учета
недостающие
строительные
материалы
401 10 172
«Доходы
от операций
с активами»
105 X4 440
«Уменьшение сто-
имости строитель-
ных материалов»
20 000
Отражена сумма
недостачи
по рыночным
ценам
209 74 560
«Увеличение деби-
торской задолжен-
ности по ущербу
материальных за-
пасов»
401 10 172 «До-
ходы от операций
с активами»
25 000
Удержаны сум-
мы недостачи
из заработной
платы работника
302 11 830
«Уменьшение кре-
диторской задол-
женности
по заработной
плате»
209 74 660
«Уменьшение де-
биторской задол-
женности
по недостачам ма-
териальных запа-
сов»
25 000
Ущерб, относимый на счет виновных лиц, может быть уменьшен на сто-
имость реализованных материальных запасов, полученных от ликвидации (спи-
сания) объектов нефинансовых активов – металлолома, ветоши, макулатуры,
иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списы-
ваемых, ликвидируемых объектов.
При уменьшении суммы ущерба в подобных случаях применяются такие
проводки: дебет счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам»
и кредит счета 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными
запасами» – на сумму договорной стоимости реализуемого имущества. [10]
Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыс-
кания ущерба с сотрудника (ст. 240 Трудового кодекса РФ).
56
Для бюджетных учреждений на практике такое ограничение может вы-
ражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, которые принимаются
соответствующими органами государственной власти (как правило, главными
распорядителями бюджетных средств) по соответствующим кодам бюджетной
классификации РФ и детально регламентируют порядок определения и взыска-
ния нанесенного ущерба. Удержание сумм платежей по договорам доброволь-
ного страхования. [2]
Есть две формы страхования – обязательное и добровольное (п. 2 ст. 3
Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Последнее производится на основа-
нии соответствующего договора, а также правил страхования, определяющих
его общие условия и порядок.
Суммы, удержанные из зарплаты по поручениям работников в уплату
страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналич-
ных расчетов с органами страхования, в бухучете отражаются проводками: [6]
дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате» и кредит счета 303 09 730 «Увеличение кредиторской задол-
женности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»
– на сумму произведенных удержаний;
дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия
денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» – на
суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет страхо-
вой организации.
Так же можно рассмотреть удержание членских профвзносов из зарпла-
ты работников. Такие взносы работодатель ежемесячно и бесплатно перечисля-
ет на счет профсоюза, если сотрудник, состоящий в профсоюзной организации,
написал заявление об удержании из его заработной платы членских взносов пу-
тем безналичного расчета. [6]
Порядок перечисления профвзносов определяется коллективным дого-
вором (соглашением).
57
При этом задержка перечисления этих средств недопустима. Основание
– пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О про-
фессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». В бухучете
удержание и перечисление членских взносов отражается следующими запися-
ми:
дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате» и кредит субсчета 304 06 730 «Увеличение кредиторской за-
долженности по расчетам с прочими кредиторами» – на сумму произведенных
удержаний (членских профсоюзных взносов);
дебет субсчета 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по расчетам с прочими кредиторами» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия де-
нежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» – на пе-
речисленные суммы. [10]
Удержание алиментов на несовершеннолетних детей
Бухгалтер обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной пла-
ты работника и иных выплачиваемых ему доходов на основании поступивших в
учреждение документов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Перечень таких доку-
ментов содержит часть 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ. К ним относятся: [8]
исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых
ими судебных актов;
судебные приказы;
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их
нотариально удостоверенные копии;
постановления судебного пристава-исполнителя.
Алименты на несовершеннолетних детей представляют собой периоди-
ческие платежи. Перечислять их нужно в трехдневный срок со дня выплаты
зарплаты (иного дохода) сотруднику. Получается, что с выданного аванса
удерживать алименты не нужно. Кроме того, не все выплаты принимаются в
расчет. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершен-
нолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996
г. № 841. [8]