56
(10266+15165+16429): 3 = 13953 тыс.руб.
Новое среднее арифметическое составит 13953тыс. руб. Полученную
сумму округлим до 14000 тыс.руб.
( 14000 - 13953) : 13953 х 100% = 0,34 %
Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет 0,34%, что находится в пределах 20%.
Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу
потенциального клиента до заключения договора, является официальным
согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой
отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное
толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных
прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и
экономического субъекта.
В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий
аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и эконо-
мического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны
включаться в письмо-обязательство.
Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской
организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является
офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами
ГК РФ.
Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не
выделена.
Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на
балансе предприятия выросли за период с 2016 по 2018гг с 5600 тыс. руб. до 8500
тыс. руб.
Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 12300 до 22000
тыс. руб..
Кредит был получен полностью в установленной по договору.
Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в
57
корреспонденции с дебетом счета 51.
Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете. При
этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до
величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода
указанного договора не производилось.
7 марта 2018г. на расчетный счет ООО «РИГЛА» в [Организация 2]
поступили денежные средства за отгруженную продукцию [Организация 3] в
размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от
05.02.2005 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм
кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в
журнале-ордере по счету 66 и в отчете о финансовых результатов по кредиту 51
счета.
Сумма операции составила: 3343840 руб. - возврат размера кредита;
19238,53 - процентов по кредиту; 340 руб. - за проведение операций по ссудному
счету.
Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на
себестоимость услуг
В течение 2018 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели
место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены
на себестоимость.
Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в
целом соответствовали друг другу.
Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами
и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета
фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
На основании указанных нормативно - правовых актов аудитор сделал
вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учетеотражена
верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки
кредитов и займов.
58
Таблица 17
Проведение аудиторской проверки
Права и
обязанности
Задолженность кредиторам
является реальной и возникла в
результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета
Да
подтверждены оправдательными
и учетными документами,
оформлены в соответствии с
требованиями действующих
законодательных
и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся
правильно в
соответствии с
заключенным договором.
Законность и обоснованность
получения кредитов и
займов.
Да
Да
Да
Полнота
Полнота и своевременность
погашения
кредитов.
Все операции с кредитами и
займами
отражены в отчетности в полном
объёме.
Все факты получения
кредитов и займов
отражены в учете и отчетности.
Соблюдён учетный принцип
полноты и непротиворечивости
информации.
Да
Да
Да
Да
Точность
Все операции по кредитам и
займам отражены в том отчетном
периоде, в котором
они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в
соответствии с
договором.
Проценты погашаются точно в
срок.
Да
Нет
Да
Продолжение таблицы
59
Существование
и
Возникнове
ние
Подлежащие оплате %,
задолженность перед
кредиторами действительно
существует.
Данные инвентаризации
подтверждают наличие
обязательств перед кредиторами.
В учете отражены факты
кредитов и займов
имевшие место в отчетном
периоде.
Все записи произведены на
основании первичных документов
и оформлены в
соответствии с нормативными
документами по бух.учету.
Да
Да
Да
Да
Представление
и
раскрытие
Кредиторская задолженность
правильно
классифицирована по видам,
срокам
погашения и реальности
взыскания.
Раскрыта информация о
денежных средствах в
иностранной валюте
Да
-
Оценка
Правильность отнесения
процентов за кредит на
себестоимость продукции.
Правильность уплаты процентов
за кредит в
соответствии с нормативными
документами по бух.учету.
Да
Да
Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен
единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем
оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.
На основании проведенного аудита в отчете по аудиторской проверке
расчетов по кредитам и займам необходимо отразить:
1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в ООО
«РИГЛА» за 2018 год.
60
2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «РИГЛА» Ответственность
за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель
предприятия.
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для
того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования
аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской
отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не
означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего
контроля с целью выявления в ООО «РИГЛА» всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно
сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля
ООО «РИГЛА»
5. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения
установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы
существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам,
отраженных в бухгалтерской отчетности.
6. Результаты проведенной нами проверки показывают, чтопроведенные
операции с кредитами и займами осуществлялись в ООО «РИГЛА» в
соответствии с Российским законодательством.
Мы проверили прилагаемые балансы ООО «РИГЛА» и соответствующие
консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения.
Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши
обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской
проверки этих отчетов.
Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения
операций, а также основных документов отражающих эти операции:
•Проверка форм бухгалтерской отчетности предприятия за 2018 год.
• Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,
применяемого на предприятии, как журнал-ордер по счетам 66, 67.
61
• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое
не влияет на отчетность в целом.
Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для
заключения.
По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах
практически точно отражают консолидированное положение ООО «РИГЛА» на
2018 г. и консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в
соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
Обращаем Ваше внимание на то, что при функционировании кредитного
договора в ООО «РИГЛА» практически замораживается заложенное имущество,
т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой
продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет
на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного
усиления спроса.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется
отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим
заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для
обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12
месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для
обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев)
кредитов и займов, полученных организацией ООО «РИГЛА».
Аудит предусматривает наличие:
1) компетентного персонала с четко определенными правами и
обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей;
3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во
время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
62
4) фактического контроля над активами и документацией;
5) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудиторские доказательства:
Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения
в бухгалтерском учете хозяйственных операций ООО «РИГЛА», связанных с
получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.
Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности
«Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть
внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают информацию,
полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства формируются из информации,
полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному
запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию,
полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и
подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации
представляют внешние доказательства.
Данные полученных доказательств используются при составлении
аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического
субъекта по результатам аудита.
Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе
исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита,
являются наиболее ценными.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,
полученные из различных источников и разные по форме представления.
Наиболее распространенными способами получения аудиторских
доказательств при аудите кредитов и займов являются:
• проверка арифметических расчетов клиента;
63
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта
независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.
Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать ООО «РИГЛА»
в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.
Таблица 18
Вопросы аудита ООО «РИГЛА»
Права и
обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и возникла
в результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены
оправдательными и учетными документами, оформлены в
соответствии с требованиями действующих
законодательных и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с
заключенным договором.
Законность и обоснованность получения кредитов и
займов.
Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Все операции с кредитами и займами отражены в
отчетности в полном объёме. Все факты получения
кредитов и займов отражены в учете и отчетности.
Соблюдён учетный принцип полноты и
непротиворечивости информации.
Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том
отчетном периоде, в котором они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в соответствии с договором.
Проценты погашаются точно в срок.
Продолжение таблицы
Существование и
возникновение
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами
действительно существует.
Данные инвентаризации подтверждают наличие
обязательств перед кредиторами.
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие
место в отчетном периоде.
Все записи произведены на основании первичных
документов и оформлены в соответствии с нормативными
документами по бух.учету.
64
Представление и
раскрытие
Кредиторская задолженность правильно
классифицирована по видам, срокам погашения и
реальности взыскания.
Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на
себестоимость продукции. Правильность уплаты
процентов за кредит в соответствии с нормативными
документами по бух.учету.
Аудиторское заключение:
Стратегией проведения аудиторской проверки ООО «РИГЛА» является
исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно
переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и
первичным документам.
Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность
проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «РИГЛА»
является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а
также основных документов отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:
• Проверка форм бухгалтерской отчетности предприятия.
• Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета,
применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
3.3 Совершенствование учета и внутреннего аудита расчетов по кредитам
и займам в организации
Основными принципами организации бухгалтерского учета в ООО
«РИГЛА» являются:
1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
Законодательством установлены правила, которые должны соблюдаться всеми
фирмами при ведении учета.
65
2. Использование при ведении бухгалтерского учета общих принципов
управления и системного подхода.
3. Все совершенные операции, а также итоги проведенных
инвентаризаций, должны быть своевременно зарегистрированы на
бухгалтерских счетах.
4. Учет имущества и совершаемых операций должен вестись методом
двойной записи.
5. Учет капитальных инвестиций и текущих издержек осуществляется
раздельно.
6. Разработка учетной политики должна осуществляться в соответствие
с положениями ПБУ 1/08 «Учетная политика».
Бухгалтерский учет в ООО «РИГЛА» ведется бухгалтерской службой,
которую возглавляет главный бухгалтер.
Бухгалтерская служба (бухгалтерия) ООО «РИГЛА» состоит из 3 человек:
главного бухгалтера, бухгалтера по заработной плате и кассира.
Главный бухгалтер ООО «РИГЛА»:
- Осуществляет организацию полноценного бухгалтерского учета на
предприятии.
- Формирует все аспекты учетной политики организации в области
бухгалтерского учета, делая упор на максимальную эффективность с учетом
специфики деятельности своей компании.
- Осуществляет руководящие и контролирующие функции.
- Выполняет организационные функции в вопросах информационного
обеспечения всех видов управленческого учета, в том числе по затратам на
основное производство, по калькуляции стоимости продукции (товаров или
предоставляемых предприятием услуг).
ООО «РИГЛА» составляет собственную учетную политику, на основании
которой ведется бухгалтерский учет.
Формирование учетной политики осуществляется в несколько этапов: