46
проведения проверок и применения контрольных процедур в ходе формирования
в учете доходов и расходов от основной деятельности и прочих, а также расчета
налога на прибыль и образования чистой прибыли. Контрольная процедура в
отношении доходов и расходов заключается в подтверждение достоверности и
обоснованности их отражения на счетах учета. Основным направлением
контроля над показателем налога на прибыль является соблюдение методики его
расчета в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета.
Подводя итог второй главы, хочется отметить важность анализа
финансово - хозяйственной деятельности, в том числе анализа финансовых
результатов, так как он является основным источником внутреннего контроля.
Себестоимость продукции и издержки обращения составляют расходы
оптовой организации. При проверке формирования себестоимости
сопоставляются суммы без налога на добавленную стоимость, указанные в
накладной, и суммы на счете 41 «Товары». Издержки обращения формируются
на счете 44 «Расходы на продажу» и подлежат контролю подобным образом.
Во второй главе была рассмотрена организационно - экономическая
характеристика ООО «РИГЛА».
В ООО «РИГЛА» финансовые результаты контролируются путем
проведения проверок и применения контрольных процедур в ходе формирования
в учете доходов и расходов от основной деятельности и прочих, а также расчета
налога на прибыль и образования чистой прибыли. Контрольная процедура в
отношении доходов и расходов заключается в подтверждение достоверности и
обоснованности их отражения на счетах учета. Основным направлением
контроля над показателем налога на прибыль является соблюдение методики его
расчета в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета.
В работе были перечислены процедуры внутреннего контроля в
соответствии с Информацией Минфина и процедуры, имеющиеся в данной
организации.
Таким образом, мы рассмотрели на примере процедур внутреннего
контроля над формированием финансовых результатов. Можно сделать вывод,
47
что проверка учета доходов и расходов и исчисление конечного результата
осуществляется должным образом.
48
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В ООО «РИГЛА»
3.1 Состояние документального, аналитического и синтетического учета
расчетов по кредитам и займам в организации
В ООО «РИГЛА» учет кредитов и займов ведется в соответствии со
следующими законами и нормативно-правовыми актами:
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 (ред. от 25.03.2016 г.) №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского
учета всеми организациям.
Данный закон устанавливает общие правила, применение которых
обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем
отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета займов и кредитов.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Глава 42 «Заем и кредит»
выделяет следующие равноправные категории: заем; кредит. Кроме того,
отдельные положения посвящены «товарным и коммерческим кредитам».
Данная глава определяет порядок заключения договоров, порядок
предоставления займов и кредитов, порядок начисления и уплаты процентов,
порядок возврата сумм основного долга и т.д.
3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (ПБУ 4/99) установлены общие правила
отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов по займам и кредитам.
В частности, п. 73 установлено, что «по полученным займам и кредитам
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов».
Пунктом 23 установлено, что «в состав фактически произведенных затрат
включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества,
уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении
коммерческому кредиту и т.д.
49
В соответствии с п. 3ПБУ15/2008 к расходам по займам относятся
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору).
Пункт 1 ПБУ 15/2008 определяет «особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая
привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
(за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных)
учреждений).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008, утвержденный приказом
Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 107н. Документ наиболее
детально определяющий порядок учета расходов по займам и кредитам, в том
числе процентов.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный
приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н . Это
единственный нормативный документ, который определяет порядок учета
основной суммы займы (кредита):
1) План счетов классифицирует кредиты и замы по сроку предоставления
на: краткосрочные (не более 12 месяцев), учитываемые по счету 66 (в том числе
% по ним) и долгосрочные (более 12 месяцев), учитываемые по счету 67 (в том
числе % по ним);
2) определяет порядок отражения процентов на счетах;
3) определяет требования к организации аналитического учета расчетов
по займам и кредитам.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ
10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н
50
.Данным положением установлено, что проценты по кредитам и займам
учитываются в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99).
Первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по
кредитам и займам в ООО «РИГЛА»:
– выписки банков;
– кассовая книга: приходные кассовые ордера;
– расходные кассовые ордера;
– платежное поручение;
Для учета и обобщения информации по состоянию расчетов по
полученным краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», к которому открываются следующие
субсчета:
66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;
66/2 «Расчеты по краткосрочным займам».
На субсчете 66/1 учитывается информация о расчетах организации с
банком по полученным процентам за пользование кредитом.
На субсчете 66/2 учитывается движение краткосрочных займов,
привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если
облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то
на нее составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 51 «Расчетный счет»,
кредит субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам».
В ООО «РИГЛА» к счету 67 открыты следующие субсчета:
67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;
67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов, их погашение
отражаются аналогично счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам».
51
Таблица 14
Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 66
«Краткосрочные кредиты и займы» за январь 2018 г
№
п/п
Хозяйственная операция
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Документ
1
Получен краткосрочный
кредит в январе на
проведение фасадных работ
51
66
100 000
Выписки банка
2
Начислены проценты по
краткосрочному кредиту, 16
%
91
66
16 000
Бухгалтерская
справка
3
4
Перечислены проценты по
кредиту с расчетного счета
Погашен краткосрочный
кредит
66
66
51
51
16 000
116 000
Выписки банка
Выписки
банка
5
Получен краткосрочный
кредит в мае на покупку
стеллажей
51
66
60 000
Выписки банка
6
Начислены проценты по
краткосрочному кредиту, 13
%
91
66
7 800
Бухгалтерская
справка
7
Перечислены проценты по
кредиту с расчетного счета
66
51
7 800
Выписки банка
8
Погашен краткосрочный
кредит
66
51
67 800
Выписки банка
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам, как правило, проводится
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке
обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
При инвентаризации расчетов по кредитам и займам бухгалтер
устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.
Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в
установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а
организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной
задолженности в просроченную.
Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности ООО
«РИГЛА» происходит в следующих формах: Бухгалтерский баланс, отчет о
движении денежных средств, пояснение к бухгалтерскому балансу.
52
Деятельность организации ООО «РИГЛА» напрямую связана с
деятельностью с поставщиками и покупателями, поэтому возникает дебиторская
задолженность. Для того , что бы своевременно возвращать дебиторскую
задолженность мы предлагаем заключать с ними договора. Для простоты и
удобства можно воспользоваться конструктором договоров, которые есть в
справочно-правовой системе Консультант Плюс.
Бухгалтерский учет в ООО «РИГЛА» автоматизирован программой
«1С:Бухгалтерия» (Приложение 3).
3.2 Планирование, проведение и оценка результатов аудита расчетов по
кредитам и займам в организации
Цели и задачи аудита - оценка результатов аудита расчетов по кредитам и
займам в организации
Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей
документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом
(стандартом) №2 «Документирование аудита».
Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей
документации аудита ООО «РИГЛА».
• К рабочей документации аудита относятся:
• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудитором процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описание компании и организации бухгалтерского учета;
• другие документы.
Аудит кредитов и займов в ООО «РИГЛА» проводиться в несколько
этапов:
- Тестирование:
53
Таблица 15
Перечень вопросов
№
Вопрос
Вариант
ответа
Назначаемая аудиторская
процедура
1
Предприятие получило
кредит только в одном
банке
Да
Нет
Проверка обоснованности
включает % по кредитам в
себестоимость продукции в
зависимости от источника
получения кредита.
2
Превышение банковских
% сверх установленных
норм относили на
себестоимость
Да
Нет
Проверка правильности и
полноты выполнения
корректировки прибыли для
целей налогообложения.
3
Производилась
корректировка прибыли
для целей
налогообложения на
сумму превышения %
сверх ставки
рефинансирования
Да
Нет
Проверка правильности и
полноты выполнения
корректировки прибыли для
целей налогообложения.
4
% по долгосрочным
кредитам выплачивались
после введения объектов
основных средств в
эксплуатацию
Да
Нет
Проверка правильности
включения % по кредитам в
стоимость имущества в
зависимости от даты принятия
имущества к учету.
5
Все ли кредиты были
израсходованы на цели,
для которых были
получены
Да
Нет
Проверка фактического
соблюдения целевого
назначения кредита.
6
Проценты по
просроченным кредитам
относят за счет
собственных средств
предприятия
Да
Нет
Проверка правильности
отражения в учете % по
просроченным кредитам.
7
Проценты по кредитам,
полученным не в банке
относят за
счет собственных средств
предприятия
Да
Нет
Проверка обоснованности
включения процентов по кредитам
в себестоимость продукции в
зависимости от источника
получения кредита.
8
В кредитных договорах
было предусмотрено
изменение ставки
рефинансирования
Да
Нет
Проверка правильности и полноты
выполнения корректировки
прибыли для целей
налогообложения.
9
Получило ли предприятие
льготу по налогу на
прибыль на
финансирование кап.
вложений с учетом % за
кредит
Да
Нет
Проверка правильности
применения льготы по налогу на
прибыль, связанной с
финансированием капитальных
вложений.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую
документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и
54
характера проводимой работы, характера и сложности деятельности
экономического субъекта и др.
Рабочая документация находится в собственности аудиторской
организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации
являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для
обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать
предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е.
величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут
существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать ООО «РИГЛА»
в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.
Аудит предусматривает наличие:
1) компетентного персонала с четко определенными правами и
обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей;
3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во
время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией;
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать ООО «РИГЛА»
в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.
Исходные точки аудита кредитов и займов ООО «РИГЛА» являются
• Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) - на сумму
начисленных и уплаченных процентов.
• Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) - на сумму
начисленных процентов;
• Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) - на сумму уплаченных
процентов.
55
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные
стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения
на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться
несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение
при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету
используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая
допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует
вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не
выявленным счетам превысит уровень существенности.
Рассчитаем уровень существенности:
Таблица 16
Расчет уровня существенности
Наименование базового
показателя
Суммовое
знач.
базового
показателя
т.руб.
Доля,%
Значение ,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
т.руб.
1 .Прибыль до налогообложения
205313
5
10266
2.Валовый объем реализации без
НДС
976590
2
19532
З.Валюта баланса
406071
2
8121
4.Сумма собственного капитала
151645
10
15165
5.Общие затраты организации
821456
2
16429
(10266+19532+8121+15165+16429):5=13902
Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет 13902
т. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(8121 - 13902):13902 х 100 = 42 %
Наибольшее значение отличается от среднего на :
(19532- 13902) : 13902 х 100 =41 %
Поскольку значения 8121 тыс.руб. и 19532 тыс.руб. отличаются от
среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших
расчетах.