16
текучесть;
-
возникает сложность с установкой производственных норм;
-
при отдельных формах организации труда бывает сложность оценить
индивидуальный вклад в производительность и выработку (к примеру на
конвейере).
20
Рассмотрим положительные и отрицательные стороны повременной
оплаты труда.
Плюсы повременной оплаты для работодателей:
-
способ расчета заработной платы очень простой;
-
существенное снижение затрат на контроль качества;
-
все сотрудники заинтересованы в долговременном сотрудничестве;
-
использование групповой мотивации на благо организации;
-кадровая «текучка» на низком уровне.
21
Плюсы повременной оплаты для сотрудников:
-
фактическое начисление денег - за пребывание на рабочем месте;
-
финансовые средства гарантированно выплачиваются в строго
определенное время, от неподдающихся учету факторов не зависят;
- вынужденные простои и болезнь не могут повлиять на финансовое
обеспечение;
-
коллектив более сплочен, настроен на совместный результат. Минусы
данной формы для работодателей:
-
у сотрудников снижается стимул производительности;
возникает постоянная необходимость контролировать и стимулировать
персонал;
-
возникает риск невозможности достижения полного контроля;
-
риск у работодателя выше чем у сотрудников – одинаковую
20
Ветлужских Е.Л. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика. Учебное пособие. – М.:
Альпина, 2013. - 152 с.
21
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. / В.А. Бородин. - М.: Юнити-Дана, 2012 - 528с.
17
заработную плату продуктивные и «ленивые» работники получают
одинаковую.
Минусы данной формы для персонала:
- заработная плата сравнительно меньше, чем при сдельной форме;
-
результаты и усилия не влияют на уровень оплаты;
- несправедливость распределения оплаты труда – сотрудник с меньшей
производительностью зарабатывает такую же заработную плату, как и более
инициативный и трудолюбивы коллега;
- усилия сотрудников и их трудовое напряжение не могут повлиять на
уровень оплаты их труда.
22
Подводя итог вышеизложенному можно сделать вывод, что подбор
формы оплаты труда является немаловажным фактором для предприятия, так
как то, что иногда служит интересам сотрудников, не всегда выгодно для
работодателей, и наоборот. Выбор систем оплаты труда в основном зависит от
особенностей технологического процесса, форм организации труда,
требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе,
состояния нормирования труда и учета трудовых затрат.
23
Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как
правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются
администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией
работника. Оклады фиксируются в штатном расписании, которое
подписывается руководством предприятия. Оклад руководителя предприятия
согласовывается с учредителями этого предприятия.
24
22
Варгузина Д.А. Методика анализа заработной платы в современных условиях. Учебное пособие.- М. : Инфра-
М, 2017 - 437 с.
23
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. проф.
Ю.А.Бабаева. - 4 - е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА - М, 2013. - 576 с.
24
Алпатова, Н. Г. Аудит расчетов по оплате труда: учебное пособие для студентов высших учебных заведений /
Н. Г Алпатова.. — М.: ЮНИТИ, 2011. - 87 с.
18
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Одним из самых ответственных участков работы в бухгалтерии является
учет расчетов с персоналом по оплате труда и занимает значительную часть
рабочего времени. Система оплаты труда на предприятии устанавливается в
соответствии с трудовым законодательством и нормативными правовыми
актами, содержащими нормы трудового права.
Это означает, что условия оплаты труда у каждого работодателя должны
быть основаны на гарантиях, которые предусмотрены Конституцией РФ,
Трудовым Кодексом РФ, а также другими федеральными законами РФ,
Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, нормативными
правовыми актами субъектов РФ, органов местного самоуправления и
внутренними локальными актами самого предприятия, среди которых
приоритетными являются нормы, установленные Трудовым Кодексом РФ.
25
Заработная плата - это вознаграждение за труд, зависящее от
количества, качества и условий выполняемой работы, сложности задания,
усилий и квалификации работника. К заработной плате также можно отнести:
компенсационные выплаты (надбавки и доплаты за работу в условиях,
отличающуюся от нормальных (сверхурочная работа и работа во вредных
условиях труда, выходные и нерабочие праздничные дни, ночное время),
работу в особых климатических условиях, на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению и иные выплаты компенсационного характера), а
также стимулирующие выплаты, такие как доплаты, надбавки, премии и иные
поощрительные выплаты.
26
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях). Доля заработной платы, выплачиваемой в не
денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной
заработной платы. Однако, в соответствии с коллективным или трудовым
25
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова - М.:
Эксмо. 2013. -320 с.
26
Баранашник А.В. Правовые аспекты начисления заработной платы // Экономика. Финансы. Управление. -
2013. - 239 с.
19
договором по письменному заявлению работника, оплата труда может
производиться в натуральной или иной форме.
27
К доходам, полученным в натуральной форме, может относиться оплата
(полностью или частично) продукцией, производимой предприятием
(организацией), оплатой товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, медицинского
обслуживания в интересах налогоплательщика.
В процессе начисления заработной платы важна не только правильность
осуществления расчетов, но и полнота и достоверность оформления первичных
документов, служащих основанием для расчетов с работникам. Например,
табель учета рабочего времени, докладные записки руководителей служб,
отделов и участков о своевременности и качестве выполненной работы или
задания и другие документы.
28
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов,
содержащиеся ранее в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению, однако ими можно
благополучно пользоваться. При этом формы первичных документов могут
быть использованы из типовых, в индивидуальном порядке разработаны и
утверждены организацией в соответствии с требованиями трудового
законодательства, и закреплены в Учетной политике организации.
29
Разработанные собственными силами первичные документы должны
включать в себя все необходимые реквизиты, такие как наименование
документа и дата его составления, название экономического субъекта,
подготовившего документ, содержание факта хозяйственной деятельности с
указанием величин натурального и (или) денежного измерения и
количественных единиц его измерения, наименование должности лица,
совершившего сделку или операцию и ответственного за правильность ее
27
Алиев И.М. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. - 670 с.
28
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.: Вузовский
учебник, 2014. - 367 с.
29
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с
изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).
20
оформления с наличием подписей указанных должностных лиц и
расшифровкой их фамилий и инициалов.
30
Документы по расчетам с персоналом по оплате труда целесообразно
классифицировать на следующие группы:
1-я группа - правовые, кадровые и распорядительные документы,
которые регулируются общими нормами трудового права. Они устанавливают
заработную плату и оплату труда, определяют основание начисления оплаты за
труд, место и сроки выплаты заработной платы, отношения между гражданами
(работниками) и юридическими лицами (работодателями другие аспекты
социальной защиты работника.
К ним можно отнести следующие виды документов: трудовые,
коллективные, гражданско-правовые, отраслевые договоры; договоры о полной
индивидуальной (коллективной) материальной ответственности; договоры
личного страхования; приказы и распоряжения руководителя (форма № Т-1
«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; форма № Т-5 «Приказ
(распоряжение) о переводе работника на другую работу»; форма № Т-6
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; форма № Т-8
«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)»; форма № Т-9 «Приказ (распоряжение) о
направлении работника в командировку»; форма № Т-11 «Приказ
(распоряжение) о поощрении работника»; форма Т-10а «Служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении»; форма Т-73 «Акт о
приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному
на время выполнения определенной работы»); должностная инструкция;
приходно-расходная книга по учету трудовых книжек и вкладышей; книга
учета движения трудовых книжек и вкладышей в них; правила внутреннего
30
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. / В.А. Бородин. - М.: Юнити-Дана, 2012 - 528с.
21
трудового распорядка.
31
Системы премирования, доплат и надбавок стимулирующего характера
устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами (положениями по оплате труда и премирования) в
соответствии с трудовым законодательством и нормативно-правовыми актами,
содержащими нормы трудового права.
32
Предприятия определяют даты и периоды выплаты заработной платы
(не менее 2-х раз в месяц с интервалом в 15 дней) и указывают эти аспекты в
коллективном договоре и трудовом договоре. С 1 января 2017 г.
микропредприятия могут вести упрощенный кадровый учет при условии
заключения с работниками трудовых договоров по типовой форме и отказаться
от локальных кадровых документов.
К локальным документам относятся такие, как штатное расписание,
график отпусков, положение об оплате труда и премировании, правила
внутреннего трудового распорядка, положение о режиме рабочего времени и
ненормированном рабочем дне и др.
2-я группа - внутренние регламенты, закрепляющие сущность учета
расчетов с персоналом по оплате труда, задачи, основные понятия,
используемые в учете, порядок ведения учета расчетов с персоналом по оплате
труда, а именно: Учетная политика; Положение о системе оплаты труда;
Положение о премировании; Положение о защите персональных данных;
форма Т-3 «Штатное расписание»; форма Т-7 «График отпусков».
3-я группа - первичные документы по учету труда и заработной платы:
заявление работника; форма Т-2 «Личная карточка работника»; форма Т-12
«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; форма Т-49
«Расчетно-платежная ведомость»; форма Т-51 «Расчетная ведомость»; форма Т-
31
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.
пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 г. -
168 с.
32
Экономика труда. Учебное пособие. Колл. авторов. / Под ред. А.М. Асалиева, Г.Г. Вукович, Л.Н. Сланченко.
– М.: Инфра-М, 2014. - 171 с.
22
53 «Платежная ведомость»; форма Т-53а «Журнал регистрации платежных
ведомостей»; форма Т-54 «Лицевой счет»; форма Т-60 «Записка-расчет о
предоставлении отпуска работнику»; форма Т-61 «Записка-расчет при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
4-я группа - Регистры синтетического и аналитического учета, которые
включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-
ордера, оборотно- сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
33
Поскольку в связи с выплатой доходов физическим лицам каждая
организация является налоговым агентом по налогам на доходы физических
лиц (НДФЛ), то документирование по заработной плате связано с
документированием по НДФЛ.
В этой связи выделена 5-я группа, включающая в себя следующие виды
отчетов: форма отчетности 6-НДФЛ; справка о доходах по форме 2-НДФЛ;
сведения о среднесписочной численности работников; ежемесячная отчетность
по страховым взносам в ПФР по форме СЗВ-М; ежегодный отчет в ПФР со
сведениями о стаже; ежеквартальный отчет в Фонд социального страхования
(ФСС) по форме 4 ФСС.
34
При начислении заработной платы необходимо соблюдать грани
доходов работников. Так, верхняя грань доходов работников на предприятиях
всех форм собственности регулируется государством с применением
экономических методов, т.е. обязательством уплаты работодателем налога на
доходы физических лиц (НДФЛ) и взносов на социальные отчисления во
внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС) по тарифам страховых взносов.
Имеется ограничение в сумме выплачиваемого пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленной в процентах или минимальный размер
33
Скляревская, В.А. Экономика труда. Учебник.– М.: Дашков и К, 2014. –304с.
34
Пашаев Н. А. Финансовый результат организации и основные направления его использования при анализе
развития организации // Молодой ученый. - 2016. - 508 с.
23
оплаты труда (МРОТ).
35
Трудовым договором формируется размер заработной платы, которая
может корректироваться руководством предприятия. Так, например, заработная
плата не может быть ниже минимального размера оплаты труда, который
утверждается на федеральном уровне. За оплату ниже установленного уровня
МРОТ руководителей организаций могут привлечь к административной и
дисциплинарной ответственности с применением штрафных санкций.
36
В соответствии с действующим законодательством о труде работник
имеет право на оплату не только за отработанное время, но также за отдельные
неотработанные им периоды (дни или часы). К видам оплаты за неотработанное
время относятся:
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков, предоставлявших
предприятием сверх предусмотренных законодательством, предоставленных
работникам в соответствии с коллективным договором;
- оплата льготных часов для подростков, инвалидов I и II групп,
женщин, работающих в сельской местности, в районах Крайнего Севера и
приравнявших к ним местностях;
- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся
в образовательных учреждениях;
- оплата на период обучения работников, направленных на
профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение
вторым профессиям;
- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками,
привлекаемыми к выполнению государственных или общественных
обязанностей;
- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками,
35
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей победителей IV Международного
научно-практического конкурса. 2017. – 332 с.
36
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник / О. В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2014. - 348 с.
24
привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;
- оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи
крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплата простоев по вине предприятия и оплата за время вынужденного
прогула;
- оплата первых 3-х дней невыхода на работу по болезни. Остальные дни
оплачиваются за счет средств ФСС;
- суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное
время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по
инициативе работодателя.
37
Расчет средней заработной платы работника выполняется исходя из
фактически начисленной ему заработной платы за фактически отработанное
время за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение
которого за работником закрепляется средняя заработная плата. Календарным
месяцем учитывается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего
месяца включительно, а в феврале - по 28-е (29-е) число включительно.
Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска начисляется за последние 12
календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на
12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
Расчетный период для зачисления отпускных в 2018 г. зависит от
конкретного положения:
- расчетный период 12 календарных месяцев в случае, если работник
проработал в организации последние 12 календарных месяца и ему за это время
насчитывалось заработная плата;
- расчетный период с даты трудоустройства по месяц, который
предшествует месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск, в случае если
сотрудник трудился в организации менее 12 календарных месяцев;
37
Абеева Э. М. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной форме // Молодой
ученый. - 2014. - 423 с.
25
- последние 12 календарных месяцев, в течение которых сотруднику
выплачивали заработную плату, в случае если сотрудник в течение последних
12 месяцев не работал и ему не зачислялась заработная плата.
38
Если работник не имел за расчетный период и до расчетного периода
фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней,
его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы,
фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце начала
отпуска (или выплаты компенсации за отпуск).
При определении работнику неполного рабочего времени (неполной
рабочей недели или неполного рабочего дня) средний дневной заработок
начисляется посредством деления суммы фактически зачисленной заработной
платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной)
рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.
39
Порядок удержаний НДФЛ регламентируется главой 23 Налогового
кодекса (НК) РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ
из доходов работника, в том числе и в натуральной форме осуществляют
налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), которые
эти доходы и выплачивают.
Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня, следующего
за днем выплаты дохода. Исключение возможно только для больничных и
отпускных. Для них установлен иной срок перечисления — последнее число
месяца, в котором выданы больничные и отпускные.
Ставка НДФЛ зависит от того, оказывается ли работник налоговым
резидентом или нет. Налоговым резидентом представляет собой физическое
лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Налоговая ставка для
резидента составляет 13 %. Для нерезидента - 30 %.
38
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. - 592 с.
39
Подольский В.И. Аудит: учебник 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014г. - 583 с.