26
Одновременно с удержанием НДФЛ из дохода работника организация
производит отчисления средств во внебюджетные фонды. Основой для расчета
суммы средств во внебюджетные фонды является начисленная сумма
заработной платы. На 2018 г. установлены следующие предельные значения
доходов для начисления страховых взносов: Пенсионный фонд России (ПФР) -
876 тыс. руб., ФСС - 755 тыс. руб. Тарифы страховых взносов во
внебюджетные фонды в 2018 г.: ПФР-22,0 %. При превышении предельного
значения страховых взносов в ПФР на сумму превышения устанавливается
тариф 10 %, ФСС - 2,9 %. При превышении предельного значения страховых
взносов в ФСС на сумму превышения взносы не начисляются, ФФОМС - 5,1%.
Для начисления в ФФОМС предельные размеры для взносов не установлены.
40
Из этого следует, особенностями законодательного регулирования
порядка расчетов с персоналом по оплате труда является то, что данный объект
бухгалтерского учета регулируется с точки зрения особенностей
взаимодействия работников с их работодателем, работников с учредителями
организации, работников с бюджетом в двух направлениях: в связи с НДФЛ и с
налогом на прибыль, работников совместно с работодателем, с Пенсионным
фондом, Фондом обязательного медицинского страхования, Фондом
социального страхования. Таким образом, осуществление предварительного,
текущего и последующего внутреннего контроля соблюдения законодательных
актов при ведении бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
будет содействовать повышению достоверности входящих и исходящих
информационных потоков, необходимых для правильного и обоснованного
начисления и выдачи заработной платы работникам организации.
1.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
организации
Совокупность мер по независимой проверке бухгалтерского учета и
отчетности, а также других документов компаний и их обособленных
40
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
27
подразделений называется аудиторской деятельностью. Целью аудита является
установление мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и
соответствие совершенных хозяйственных операций с действующим
законодательством. В связи с этим хочется подметить, что аудит необходим
компаниям для раскрытия недочетов в бухгалтерской и экономической
работе, а также может послужить внесением определённых предложений по
устранению обнаруженных недостатков и недопущению их в дальнейшем.
Одним из важных и трудоемких участков аудита является аудит
расчетов с персоналом по оплате труда.
Проверка соблюдения действующего законодательства о труде,
верности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального
оформления и отображения в учете всех видов расчетов с персоналом является
целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
41
Аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и
обязательный.
Внутренний аудит рассматривается как часть единой системы
управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью
организации.
Стоит подметить, что исполняется он по решению руководства.
Внутренний аудит нередко называют внутрихозяйственным аудитом, он
станет информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит
проводится постоянно в течение хозяйственного процесса.
Главная задача внутреннего аудита - содействие работникам компании
грамотно исполнять предназначенные им обязанности. Он ведется для
воплощения самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения,
качества продукции и работ и т. д.
Подразделяется внутренний аудит на:
41
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. С. 101-107.
28
- управленческий аудит - проверка и улучшение системы внутреннего
контролирования и управления предприятием, оценка эффективности
производства и финансовых инвестиций. Управленческий аудит производится
независящим аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
- аудит хозяйственной деятельности - систематичный анализ
хозяйственной деятельности компании, производимый для оценки
эффективности управления и раскрытия резервов, выработки рекомендаций по
обнаруженным резервам. Аудит хозяйственной деятельности проводиться по
заказу администрации, требованию госорганов.
Исходя из вышесказанного, мы приходим к выводу, что внутренний
аудит ориентируется руководством и дает управлению компании информацию
о финансово-хозяйственной деятельности компании, содействует созданию
высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего
контролирования, препятствующей возникновению нарушений и
подтверждающей достоверность отчетов компании и его структурных
подразделений.
Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь,
на защиту интересов компаний и организаций, акционеров, а также
контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и
др.)
42
Внешний аудит - это независящий контроль, проводимый
высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и
анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию
или сертификат.
Ведётся аудит независимыми аудиторами на базе договоров и
подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность
финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в
42
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты
труда на предприятии/ В сборнике: Advancedscience сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2017. С. 106-108.
29
ϲоответвииʙии с действующими стандартами, правильности ведения учета.
Объект внешнего аудита - это финансово-хозяйственная деятельность
компании. Внешний аудит имеет возможность давать советы клиенту.
Аудиторы при ϶ том используют современные формы расчетов на базе
экономико-математических, статистических способов анализа.
Главные задачи внешнего аудита:
- проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
компании;
- оценка совершаемых хозяйственных операций и их ϲоответстʙие
законодательству и нормативным актам;
- качество бухгалтерского учета;
- проверка правильности экономических расчетов (себестоимости,
прибыли, ее распределение);
- анализ финансового состояния компании;
- оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой стойкости и
состоятельности;
- постановка учета, оказание практической помощи в его
совершенствовании;
- оказание консультаций по различным вопросам;
- советы по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.
Внешний аудит ведётся аудиторскими фирмами либо персональными
аудиторами с целью беспристрастной оценки достоверности бухучета и
финансовой отчетности аудируемого объекта. Внешний аудит можно поделить
на обязательный и инициативный.
Инициативный аудит (добровольный) — ϶ то проверка финансово-
хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Предпосылкой такого
аудита может послужить текучесть кадров на предприятии, невысокая
квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных
компаниях, и другие причины.
30
Руководители компаний, фирм, сталкивающиеся с таковыми
проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости
проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского
аппарата, удостоверится в правильности отчетности и др.). Инициативный
аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или
сплошная.
Обязательный аудит ведётся в ϲоответствии с актами законодательства.
Стоит заметить, что он будет комплексным и имеет возможность проводиться
по поручению государственных органов, определенных временными
правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу.
Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской
отчетности. В случае если аудиторская организация ранее оказывала этому
предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.
43
Хотелось бы отметить, что аудит расчетов с персоналом по оплате труда
относится в некоторой степени к сфере деятельности консалтинга. Данный вид
услуг необходимо рассматривать отдельно, так как аудит представляет собой
осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета
и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово–аудита расчетов с
персоналом по оплате труда не представляется возможным без
совершенствования учета расчетов с работниками по оплате труда,
следовательно, эти 2 (два) направления необходимо усовершенствовать
комплексно хозяйственных операций действующему законодательству.
Так, в качестве улучшения аудита правильности и современности
расчетов с работниками по оплате труда, а также в целях проведения
оперативной проверки и объективной оценки производственно- хозяйственной
деятельности предприятий может использоваться метод контроля «Экспресс-
аудит» путем тестирования.
43
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей победителей IV Международного
научно-практического конкурса. 2017. С. 101-107.
31
С помощью такого тестирования аудитор сходу может оценить
проблематичные места, изменить аудиторский риск и тем самым позволить
минимизировать затраты на проведение аудиторской проверки для самого
предприятия. Суть данного метода контроля («Экспресс–аудит» путем устного
тестирования) содержится в том, что до начала проведения документальной
проверки аудитор задает вопросы работникам бухгалтерии, руководителю,
специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в
специально разработанной форме.
Этот способ позволяет оценить и обнаружить сильные и слабые места в
системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда. Для минимизирования риска того, что некоторые планируемые
виды дел останутся неучтенными, а также для более полного перечня вопросов
аудита можно внедрить план-график внутрихозяйственного аудита.
Такой документ должен содержать информацию о перечне аудиторских
процедур, периоде проведения, исполнителе, также должен раскрывать список
исследуемой документации, непосредственно сам метод проведения проверки.
Таким образом, возможное дальнейшее развитие вышеназванных подходов к
проведению аудита расчетов по оплате труда позволит уменьшить риск
ошибок, уменьшить время контроля и, соответственно, уменьшить затраты на
проведение самого аудита.
32
ГЛАВА 2 Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате
труды и иным операциям с персоналом на предприятии
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Основным видом деятельности ООО МПЗ" КампоМос" является
«Производство мяса в охлажденном виде.
Ассортимент производимой продукции ООО МПЗ" КампоМос"
представлен следующими видами: 20 вида варёных колбас, более 13 видов
сосисок и сарделек, более 55 видов копчёностей, а также большой выбор
полуфабрикатов (котлеты, пельмени, бифштексы, поджарка, мясо для
шашлыка).
Продукция ООО «МПЗ «КампоМос» пользуется высоким
покупательским спросом не только на территории Брянска, но и за его
пределами. Продукция предприятия производится из высококачественного
сырья без консервантов, искусственных добавок, ГМО и является абсолютно
натуральной.
Основными конкурентами ООО МПЗ" КампоМос" на территории РФ
являются мясоперерабатывающие предприятия г. Москвы и г. Санкт-
Петербурга, продукцию которых завозят в округ местные коммерческие
организации и частные предприниматели. Несмотря на это, ООО « МПЗ
«КампоМос" не испытывает трудности с реализацией своей продукции за счет
ее биологической ценности и вкусовых качеств. Об этом свидетельствуют
награды, полученные ООО «МПЗ «КампоМос» за победу в конкурсах
продукции за высокое качество.
Организационная структура ООО МПЗ" КампоМос" представлена на
рисунке 2.
На данный момент на предприятии работает 92 человека, в том числе 42
мужчины и 50 женщин. Специалисты предприятия ежегодно повышают
квалификацию на обучающих семинарах в г. Москве и г. Санкт-Петербурге.
Единоличным исполнительным органом ООО МПЗ" КампоМос"
согласно Устава, является генеральный директор, которому подчиняются
33
начальники отделов и служб.
Генеральный директо
Рисунок 2. Организационная структура ООО МПЗ" КампоМос"
Кадровая политика организации направлена на обеспечение Общества
высококвалифицированными работниками, способными решать широкий
спектр задач. Организация осуществляет социальное страхование работников,
предусмотренное законодательством, добровольное медицинское страхование и
страхование от несчастных случаев на производстве.
Составлением бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского
баланса, занимается бухгалтерский отдел предприятия. Бухгалтерский отдел
Генеральный директор
Заместитель директора по
производству
Главный
бухгалтер
Главный
инженер
Служба
стантартизации и
СМК
Колбасный цех
Цех полуфабрикатов
Консервный цех
Производственная
лаборатория
Бухгалтерский
отдел
Отдел маркетинга
Главный
механик
Ремонтно-
механический
цех
Технологический
отдел
Юрист
Отдел
кадров
Экономист
34
выполняет следующие функции:
- ведение бухгалтерского учета имущества и обязательств организации,
отображение хозяйственных операций;
- начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней,
страховых отчислений с заработной платы, перечисление платежей в
банковские учреждения и средств на финансирование капитальных вложений,
начисление и перечисление заработной платы сотрудникам, отчисление средств
на их материальное стимулирование;
- проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных
ценностей, расчетов и платежных обязательств;
- подготовка данных по участкам бухгалтерского учета для составления
отчетности, составление бухгалтерской отчетности и предоставление её в
налоговые органы, контроль за оформлением и сохранностью бухгалтерских
документов, передача их в соответствии с установленным порядком в архив.
- проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью
выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и
совершенствования документооборота.
Аналитической обработкой бухгалтерской отчетности, в том числе
бухгалтерского баланса, занимается экономист, который выполняет следующие
функции:
- формирование единой экономической политики предприятия на
основании анализа состояния и тенденций развития отрасли;
- формирование ценовой политики организации;
- формирование экономической стратегии развития предприятия для
адаптации её хозяйственной деятельности и системы управления к
изменяющимся внешним и внутренним условиям рынка;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
отклонений фактических показателей от запланированных значений;
-экономическое планирование, направленное на эффективное
35
использование всех видов ресурсов в процессе производства и реализации
продукции (работ, услуг);
- планирование объемов капитальных вложений и операционных
средств для централизованной оплаты оборудования и инвентаря на основе
заявок производственных и технических подразделений предприятия;
- разработка и подготовка к утверждению проектов текущих и
перспективных планов развития организации и её экономической деятельности.
Представим основные финансово-экономические показатели
деятельности ООО «МПЗ «КампоМос» за 2016-2018 гг. в таблице 1.
Таблица1
Основные экономические показатели деятельности ООО
МПЗ" КампоМос" за 2016-2018 гг.
Наименование
Годы
Откло
нение, +/-
Темп
роста, %
2016
2017
2018
2017
/
2016
2018
/
2017
2017
/
2016
2018
/
2017
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
70908
71100
74890
192
3790
100,27
105,33
Полная
себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
63021
64231
65861
1210
1630
101,92
102,54
Валовая прибыль,
тыс. руб.
7887
6869
9029
-1018
2160
87,09
131,45
Уровень валовой
прибыли к выручке,
%
11,12
9,66
12,06
-1,46
2,4
86,87
124,84
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции
0,89
0,90
0,88
0,01
-0,02
101,12
97,78
Среднесписочная
численность, чел.
88
89
92
1
3
101,14
103,37
Среднемесячная
заработная плата на
1-ого работающего,
тыс. руб.
37
44
45
7
1
118,92
102,27
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
3256
3916
4140
660
224
120,27
105,72
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
805,7
7
798,8
8
814,0
2
-6,89
15,14
99,14
101,89