56
В организации ежегодно разрабатывается график отпусков и
утверждается штатное расписание. Нарушений порядков и сроков утверждения
данных документов не выявлено.
В ходе экспертизы трудовых договоров выяснено, что трудовые
договоры с работниками содержат все обязательные условия, предусмотренные
ст. 57 ТК РФ. Дополнительные условия, ухудшающие положение работников
по сравнению с установленными трудовым законодательством, не включены.
Изменения существенных условий трудового договора вносятся
дополнительными соглашениями к трудовому договору. Со всеми условиями
работники ознакомлены под роспись, вторые экземпляры получены, о чем
имеется отметка.
В части сроков выплаты заработной платы трудовые договоры
оформлены ненадлежащим образом. Пункт, устанавливающий порядок
выплаты заработной платы не содержит конкретной даты выплаты заработной
платы и имеет формулировку: «Заработная плата выплачивается два раза в
месяц: аванс - 25 числа текущего месяца, и заработная плата - не позднее 10
числа месяца, следующего за тем, в котором она начислена».
Данная формулировка не соответствует требованиям ч. 6 ст. 136
Трудового кодекса РФ, которая устанавливает обязанность работодателя
выплачивать заработную плату каждые полмесяца, в определенный день.
При проведении аудита были выборочно проверены документы по учету
личного состава организации. Аудитором сделан вывод, что прием на работу
персонала, перемещение и увольнение в целом осуществляется в соответствии
с действующим законодательством. Документы содержат все необходимые
реквизиты и информацию, исправлений не обнаружено. Имеются
незначительные нарушения в оформлении личных карточек работников. В
некоторых документах отсутствует информация об общем стаже работы, а
также содержатся неполные сведения о воинском учете.
В связи с тем, что учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется
автоматизированным способом, была проверена правильность внесения
57
первичной информации в бухгалтерскую программу. Установлено, что
персональные данные работников внесены верно. Аналитический учет ведется
по каждому работнику с использованием лицевых счетов. Лицевые счета
открываются на работников в момент их трудоустройства. По окончании
календарного года лицевой счет каждого работника закрывается и открывается
новый, на следующий год. Ежемесячно в лицевые счета работников заносятся
сведения о размере начисленной заработной платы и иных доходов работника,
о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах к выплате.
Отработанное время фиксируется правильно. Табеля учета рабочего
времени ведутся верно, количество фактически отработанных дней
соответствуют табелю. Количество дней, отраженных в табелях, при которых
работник отсутствует по болезни, соответствуют дням по листкам временной
нетрудоспособности.
График отпусков соответствует реальному предоставлению отпуска, а
также информации отраженной в приказах об отпуске.
Информация содержащаяся в расчетных ведомостях строго
соответствует штатному расписанию и табелям учета рабочего времени.
Однако, в процессе аудита обнаружено, что премии работников
организации включались в расходы на оплату труда необоснованно.
На предприятии нет утвержденного положения об оплате труда и
премирования работников. В трудовых договорах содержится информация о
премировании работников, однако показателей премирования он не
устанавливает.
В части 2 статьи 135 Налогового кодекса РФ вознаграждения, не
предусмотренные трудовым договором, не учитываются в расходах,
уменьшающих налогооблагаемую базу.
Согласно кодекса налогооблагаемую прибыль уменьшают экономически
обоснованные расходы. Система премирования должна быть описана в
коллективном или трудовом договоре.
58
Исходя из этого прими не предусмотренные трудовым договором, не
учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Расчет среднего заработка для расчета отпускных и пособий по
временной нетрудоспособности производился верно. Отражение бухгалтерских
записей по данным операциям ведется верно.
Расчеты по НДФЛ производились верно, документы на предоставление
вычетов на содержание детей соответствует действительности.
В бухгалтерии предприятия имеются письменные заявления от
работников на предоставление соответствующих вычетов, копии свидетельств
о рождении несовершеннолетних детей, а также справки из учебных заведений,
подтверждающие обучение совершеннолетних детей по очной форме обучения.
Начисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового
периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Проверка правильности
начисления НДФЛ и суммы заработной платы не выявила недостатков.
Выплата аванса и заработной платы за исследуемый период
производится порядке и сроки, установленные в организации, за исключением
заработной платы за декабрь 2018 г. День выплаты заработной платы за декабрь
пришелся на нерабочий праздничный день января. В связи с этим организация
выплатила заработную плату с задержкой на 2 дня. За задержку выплаты
заработной платы за декабрь, в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса
Российской Федерации, работодатель обязан выплатить компенсацию, однако
данная компенсация не выплачивалась, что является нарушением
действующего трудового законодательства.
База для начисления страховых взносов определяется бухгалтерией
верно. Расчет страховых взносов с фонда оплаты труда производится без
ошибок и в соответствии с установленными тарифами. Корреспонденция
счетов правильная. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
производятся своевременно.
59
Проверка правильности расчетов по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний расхождений также не выявила.
В ходе проверки аудитор убедился в тождественности итога сумм к
выплате по всем лицевым счетам итоговой сумме выплат по всем расчетным
ведомостям. Итог сумм к выплате по данным расчетных ведомостей
соответствует сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
отраженному в Главной книге. Одинаковы также суммы НДФЛ и страховых
взносов, в соответствующих ведомостях и сальдо счетов учета, отраженных в
Главной книге.
При проверке соответствия данных синтетического и аналитического
учета показателям отчетности установлено, что информация о размерах НДФЛ
и страховых взносов, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета
исследуемой организации соответствует показателям отчетности.
Заключительным этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда
является проверка тождественности сальдо по счетам учета расчетов по
заработной плате показателям бухгалтерского баланса по статье «Кредиторская
задолженность».
Сопоставление показателей кредиторской задолженности по Главной
книге данным, отраженным в бухгалтерском балансе предприятия позволяет
определить соответствие показателей бухгалтерского учета данным,
отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Расхождений в показателях кредиторской задолженности
бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности не выявлено.
Аудит планировался и проводился с целью получения оценки о
состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля расходов на оплату
труда и уверенности в том, что бухгалтерская отчетность ООО «МПЗ
«КампоМос» в части оплаты труда не содержит существенных искажений.
Подводя итог можно сделать вывод, что проведенный аудит дает
возможность выразить мнение о достоверности бухгалтерских данных в части
60
заработной платы.
Однако, нужно обратить внимание, что организация учета не
соответствует действующему законодательству.
Данное обстоятельство негативно сказывается на правильности ведения
учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Исследуемому предприятию рекомендовано устранить имеющиеся в
учете ошибки в соответствии с нормами законодательства.
61
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета и аудит расчетов по оплате труды и иным
операциям с персоналом на предприятии
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труды и иным операциям с персоналом на
предприятии
На пике быстрого роста доходов предприятия, руководство компании
часто не обращает внимание на оптимизацию затрат, на внедрение ресурсов в
дальнейшее развитие. На время расширения деятельности неудачный контроль
затрат может скрыться на втором плане, в последствии подъем производства
продукции может начать понижаться.
Чтобы выяснить, в чем заключается спад подъема, руководителю стоит
рассмотреть ряд мероприятий:
1)
занятость сотрудников в рабочее время (фотография рабочего дня);
2)
пересмотр оплаты труда в зависимости от выполненного объема
работы.
Для того, чтобы добиться успеха, главное нужно понимать цели
компании, его деятельности и безусловно эффективный управленческий
контроль.
Значительных результатов в повышении производительности труда,
увеличение эффективности добиваются те компании, которые вкладывают в
оптимизацию трудового процесса, повышение квалификации работников и
мотивируют рядовых сотрудников быть ответственными в принятии решений
на своих рабочих местах.
Задача руководителей всех уровней - заинтересовать людей,
мотивировать их к эффективной деятельности, а также организовать рабочие
процессы таким образом, чтобы каждый работник всегда стремился выполнять
свою работу добросовестно и качественно для повышения рентабельности
предприятия.
Для этого руководителю необходимо спланировать, количество
сотрудников, которые потребуются компании (подразделению) и разработать
62
технически обоснованные нормы затрат труда.
Также следует разработать мероприятия по усилению контроля за
дисциплиной расчетов по оплате труда и улучшение работы бухгалтерии. Для
этого необходимо:
1)
ежегодно пересматривать учетную политику и вносить
корректировки в связи с изменением законодательства РФ, с изменениями
условий деятельности и разработкой новых способов ведения учета;
2)
все исполнители должны быть ознакомлены с утвержденной
учетной политикой и ее копия должна находиться у начальников отделов и
быть доступными по мере требования;
3)
своевременно вносить изменения в должностные инструкции
работников бухгалтерии, каждый сотрудник должен знать свои обязанности и
сроки их исполнения;
4)
обеспечить более тесную взаимосвязь всех направлений
бухгалтерии во избежание значительных ошибок в бухгалтерском учете, а так
же своевременного устранения выявленных недочетов;
5)
обеспечить взаимопонимание бухгалтерии и всех подразделений,
отделов предприятия для ускорения обработки информации: своевременное
предоставление отделами документов, которые связаны с расчетом персонала
по оплате труда; строгое исполнение графика документооборота;
6)
ужесточить контроль за своевременным и качественным
оформлением первичных документов, с обязательным заполнением всех
реквизитов;
7)
проводить документальные проверки с целью выявления
правильного и экономического расходования средств, выявление нарушений,
смет расходов и затрат на производство, правильность оформление договорных
работ, соблюдение финансовой и платежной дисциплины, оптимизации
налогообложения;
8)
разработать предложения по устранению выявленных проверками
искажений в учете и осуществлять контроль по предотвращению нарушений,
63
появление их в дальнейшем;
9)
организовать учет заработной платы таким образом, чтобы он
способствовал повышению производительности труда, улучшению
организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени,
укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.
В результате проведенной аудиторской проверки расчетов с персоналом
по оплате труда была определена значимость всех выявленных ошибок в учете
исследуемой организации, а также предложены меры по совершенствованию
учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Результаты аудита и
данные рекомендации представим в таблице 5.
Таблица 5
Результаты аудита расчетов с персоналом по оплате труда и
рекомендации по совершенствованию учета
№
п/п
Результат аудиторской проверки
Рекомендации
1.Аудит
соблюдения требований трудового законодательства
1.1.
Система бухгалтерского учета по
оплате труда недостаточно надежна.
Оценка показал, что система
организована на среднем уровне
-создать комиссию по проведению
внутреннего аудита, в обязанности
которой будет входить проведение
аудита и инвентаризации
имущества и обязательств
-разработать и утвердить график
документооборота
2. Аудит правильности начисления и выплаты заработной платы
2.1.
Не утверждено положение о защите
Разработать и утвердить данное
персональных данных работников
положение
2.2.
Не утверждено положение об оплате
Разработать и утвердить данное
труда и премировании
положение
2
.3.
В трудовом договоре определяется
Установить конкретные дни
выплаты
период выплаты заработной платы
заработной платы
2
.4.
Личные карточки оформлены
ненадлежащим образом
Дополнить недостающими
сведениями
3. Аудит правильности начисления удержаний из заработной платы
3.1.
Не утверждены самостоятельно
Утвердить данные формы учетной
по учету труда и его оплаты, а также
политикой организации
внутренняя отчетность
3.2.
Не соблюдены сроки выплаты
заработной платы за декабрь 2018 г
Выплатить компенсацию за
задержку выплаты заработной
платы
64
4. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
4.1.
Ошибки не выявлены
-
5. Аудит соответствия показателей регистров бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности
5.1.
Ошибки не выявлены
-
С целью организации процесса контроля над порядком и сроками
составления, обращения и хранения первичных документов, на основании
которых отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом
учете, целесообразно составить и утвердить график документооборота.
О том, что движение первичных документов должно происходить в
соответствии с графиком документооборота, указано в п. 8 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Единой, определенной законодательством, формы графика
документооборота не существует. Предприятию следует разработать график
самостоятельно, исходя из особенностей осуществляемой деятельности.
Не смотря на то, что в Трудовом кодексе РФ отсутствуют указания на
конкретные даты выплаты заработной платы, а установлен лишь предельно
допустимый интервал выплат - каждые полмесяца, во избежание возможных
нареканий со стороны трудовой инспекции, сроки данных выплат следует
изменить.
День выплаты аванса - 25 число месяца и заработной платы - 10 число
месяца в определенных случаях может нарушать нормы трудового права. Так,
работнику, трудоустроенному в организации с 1 числа месяца аванс за первую
отработанную его половину будет выплачен только 25 числа, практически в
конце месяца. В данном случае это будет являться нарушением ч. 6 ст. 136
Трудового кодекса РФ, которая устанавливает обязанность работодателя
выплачивать заработную плату каждые полмесяца.
По данному поводу рекомендуется определить следующие сроки
выплаты заработной платы: 20 числа текущего месяца – аванс, 5 числа,
65
следующего за расчетным - выплата заработной платы. В таком варианте
нарушения по срокам выплаты не будет.
В связи с тем, что сроки выплаты заработной платы за декабрь,
попадают на праздничные дни, выплата заработной платы должна произойти
накануне выходных. В нашем случае это 31 декабря. При нарушении данного
порядка работодатель обязан исчислить за каждый день просрочки
компенсацию.
В связи с этим предприятию рекомендовано выплатить за задержку
заработной платы за декабрь 2018 г. компенсацию.
Рассчитывается она исходя из 1/300 ставки рефинансирования
Центрального Банка России, действовавшей на момент задержки заработной
платы.
В бухгалтерском учете данную выплату нужно отнести в состав прочих
расходов. Это обосновано тем, что выплата компенсации не связана с
расчетами по оплате труда отразить ее следует на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям». Соответственно, на сумму компенсации
рекомендовано составить следующую проводку:
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -
начислена компенсация за задержку заработной платы.
НДФЛ данная выплата не облагается, однако на ее сумму необходимо
начислить страховые взносы. Поскольку компенсация за задержку заработной
платы не связана с условиями труда в расходах на оплату труда учесть ее
нельзя, соответственно налогооблагаемую базу она не уменьшает.
Таким образом, приведение организации системы бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по заработной плате и его в строгое соответствие
действующему трудовому законодательству и нормам, регулирующим порядок
ведения бухгалтерского учета, будет способствовать правильному
бухгалтерскому и налоговому учету расходов по оплате труда и повышению
внутреннего контроля на предприятии.