46
заработка, и сравнивать с ними полученные значения.
В случае, когда результат расчета превышает максимальный показатель,
в дальнейшем расчете должен принимать участие, установленное предельное
значение.
Заместитель директора по производству Петренко А.И. предоставила
больничный периодом 10 дней. Длительность ее работы 11 лет.
Сумма заработка за предшествующие этому годы: 2017 – 781000 руб.,
2018 — 822000 руб. Эти значения превышают максимальные показатели,
принятые в каждом году, в 2017 году – 755 000 руб., в 2018 году – 815 000 руб.
Для расчета нужно применять предельные суммы. Длительность работы
более 8 лет, поэтому используется 100% пособия.
Рассчитаем среднее дневное пособие:
(755000+815000) / 730 = 2150,68 руб.
Рассчитаем больничное пособие.
2150,68 х 100% х 10 дн = 21506,80 руб.
Рассчитаем сумму к выплате за вычетом налога НДФЛ:
Налог: 21506,80 х 13% = 2796 руб. К выплате: 21506,8-2796=18710,8 руб.
Рассчитаем источники выплаты.
Первые 3 дня из средств компании: 2150,68 х 100% х 3 дн =6452,04 руб.
Остальные дни должны быть оплачены из ФСС: 21506,80-
6452,04=15054,76 руб.
Дт 26 «общехозяйственные расходы» Кт 70 «расчеты с персоналом по
оплате труда» 6452,04 руб. – начислен больничный за счет компании
Дт 69 «расчеты по социальному страхованию» Кт 70 «расчеты с
персоналом по оплате труда» 15054,76 – начислен больничный за счет ФСС
Дт 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «расчеты по
налогам и сборам»2796 руб. – удержан НДФЛ из сумм пособия
Дт 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет»
18710,80 – выплачено пособие по временной нетрудоспособности на карт-счет
Петренко А.И.
47
Выплата заработной платы в компании в соответствии со ст. 131 ТК РФ
производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В ООО МПЗ" КампоМос" начисленная заработная плата и пособия
работникам в день выдачи заработной платы перечисляется на карт-счета
работников в обслуживающий банк, поэтому сумм депонированной заработной
платы в компании не может быть. И, соответственно, выдачу заработной платы
и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Дебет счета 70
- Кредит счета 51 "Расчетный счет".
По окончании отчетного периода, в установленные сроки, ООО «МПЗ
«КампоМос» отчитывается перед бюджетом и внебюджетными фондами о
начисленных и выплаченных страховых взносах и НДФЛ по соответствующим
формам отчетности.
Так, организация один раз в квартал подает в ПФР расчет по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование и на медицинское страхование в ФФОМС. Отчетность подается по
форме РСВ-1, объединяющей в себе расчет и персонифицированный учет.
В ФСС организация отчитывается по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний. Отчетность подается один раз в квартал по
форме 4 ФСС.
В налоговую инспекцию организация сдает отчетность о
среднесписочной численности работников за предшествующий календарный
год по форме КНД 1110018. А также реестр сведений о доходах физических
лиц и справки по форме 2-НДФЛ.
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом на предприятии
Главной задачей аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда, является формирование мнения о достоверности финансовой отчетности
48
на участке заработной платы, в частности в ходе проверки показателей,
которые отражают расчеты с персоналом по оплате труда.
Для достижения практических целей проверки расчетов по заработной
плате, необходимо установить:
1.
полноту - есть ли неучтенные расчеты, все ли операции занесены в
финансовую отчетность;
2.
существование - имеют ли место быть обязательства по оплате
труда на дату составления баланса, весома ли данная сумма;
3.
обязанности и права - проверка трех критериев формирования сумм
обязательств (формальность, законность, действительность);
4.
оценка - соблюдены ли требования нормативных актов при оценке
обязательств по расчетам с сотрудниками по заработной плате;
5.
точность - насколько верны начисления заработной платы и
удержаний из нее, насколько бухгалтерские записи соответствуют данным
финансовой отчетности;
6.
ограничение учетного периода - соответствует ли записи по
обязательствам по расчетам заработной платы учетным периодам, в которых
они имели место;
7.
раскрытие и представление - полностью ли раскрыты обязательства
по расчетам заработной платы, насколько верно классифицированы, и указаны
в отчетности, согласно нормативам документам.
Рассмотрим основные задачи, которые необходимо решить для
достижения поставленных целей:
-установление достоверности обязательств по заработной
плате перед персоналом;
-подтверждение обоснованности начислений заработной платы
сотрудникам;
- проверка законности удержаний из заработной платы;
-установление того, насколько верно в организации начисляются
отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.
49
Задачи, описанные выше, определены аудитором и могут быть другими.
Это зависит напрямую от специфики деятельности аудируемого лица. Так же
эти задачи абсолютно необходимы для определения аудиторских процедур.
В процессе аудиторской проверки, аудитору обязательно нужно
удостовериться в том, что показатели состояния счетов по расчетам заработной
платы не содержат существенных ошибок.
Мнение аудитора о достоверности учетной и отчетной информации об
объекте проверки невозможно сформировать без объективной
доказательственной базы. Именно для этого, важное значение имеет разработка
методики аудита. В нашем случае проводится проверка состояния расчетов с
персоналом по оплате труда. Для чего результаты аудита данного сегмента
востребованы: во-первых для подтверждения достоверности состояния
расчетов с сотрудниками организации, во-вторых для достоверности расчетов с
бюджетом по налогам, в-третьих для проверки обоснованности и правильности
формирования себестоимости работ, услуг.
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом по
оплате труда являются следующие группы документов:
1) первичные документы: контракты, договоры гражданско–правового
характера, приказы по личному составу, табели учета рабочего времени,
лицевые счета по заработной плате, наряды на сдельную работу, путевые
листы, трудовые книжки, личные дела, листки временной нетрудоспособности,
исполнительные листы, штатное расписание, положение по оплате труда и др.;
2) регистры аналитического и синтетического учета: расчетно–
платежные ведомости, личные карточки, учетные регистры по счетам 68
«Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты
инвентаризации расчетов, главная книга и др.;
50
3) финансовая (бухгалтерская отчетность): бухгалтерский баланс;
отчетность по труду и др.
В целях проведения оперативной проверки и объективной оценки
производственно-хозяйственной деятельности предприятия проведем
«Экспресс–аудит», который будет проводится с помощью тестирования.
Оно поможет сразу оценить проблемные места, скорректировать
аудиторский риск и тем самым позволить минимизировать затраты на
проведение аудиторской проверки для самого предприятия. Сущность данного
метода контроля будет заключатся в том, что до начала проведения
документальной проверки аудитор задаст вопросы работникам бухгалтерии,
руководителю, специалистам организации, записывая одновременно
полученные ответы в специально разработанной форме. Проведем данное
тестирование в бухгалтерии ООО «МПЗ «КампоМос» Данные представим в
таблице 3.
Таблица 3
Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда
№
п/п
Содержание вопроса
Ответ
1
Ведутся ли первичные учетные документы по оплате
труда?
Да
2
Ведутся ли регистры по оплате труда?
Да
3
Открыты ли субсчета к счету 70 ?
Нет
4
Ведутся ли управленческие расчеты по оплате труда
бухгалтерской отчетности по оплате труда?
Нет
5
Заполняются ли лицевые счета на каждого работника?
Да
6
Ведется ли контроль расчетов по оплате труда?
Да
Данный метод позволяет оценить и выявить сильные и слабые места в
системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда. В результате проведенного тестирования можно отметить, что
организация внутреннего контроля выполняется в ООО «МПЗ «КампоМос» на
хорошем уровне.
На основании полученных данных составим план-график
51
внутрихозяйственного аудита расчетов по заработной плате. Представим его
в таблице 4.
Таблица 4
План-график внутрихозяйственного аудита
ООО «МПЗ «КампоМос»
Утверждено
Директор_________П.С. Козлов
Период аудита
5.04.19- 30.04.19гг.
Руководитель аудиторской
группы
Вильковская М.С.
Состав аудиторской
группы
Вильковская М.С.
Воробьева О.И.
Планируемые виды работ
Период
проведения
Состав
аудиторской группы
1
Проверка соблюдения
положений законодательства
о труде, проверка
правильности оформления
трудовых отношений
05.04.19-09.04.19
Вильковская М.С.
2
Проверка правильности
начисления и выплаты
заработной платы
, проверка
правильности учета
рабочего времени
10.04.19-11.04.19
Вильковская М.С.
3
Аудит системы начислений
заработной платы
12.04.19-19.04.19
Вильковская М.С.
4
Аудит правильности
удержаний из заработной
платы
20.04.19-21.04.19
Воробьева О.И.
5
Проверка расчетов с
бюджетом и внебюджетными
фондами
22.04.19-24.04.19
Воробьева О.И.
6
Аудит соответствия
показателей регистров
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
25.04.19-26.04.19
Вильковская М.С.
7
Оформление результатов
проверки
27.04.19-30.04.19
Воробьева О.И.
Вильковская М.С.
Первым направлением аудита расчетов по оплате труда является
проверка соблюдения требований трудового законодательства. В рамках
данной процедуры проведена оценка наличия в организации обязательных
локальных нормативных актов, перечень которых устанавливает трудовое
законодательство. На основании данных документов аудитором была изучена
трудовая дисциплина и организация учета труда и его оплаты.
52
На начальном этапе проверялось оформление трудовых отношений с
работниками предприятия. В организации при приеме на работу оформляются
трудовые договоры. Выборочным методом было проверено наличие договоров,
а также изучено их содержание.
Далее были исследованы личные дела работников, проведена проверка
правильности и полноты сведений, отраженных в первичной документации по
учету личного состава.
Следующим направлением в аудите было исследование организации по
оплате труда. На данном этапе был определен: состав начислений, порядок и
правильность удержаний из заработной платы работников, установлены формы
оплаты труда в организации.
В процессе работы исследовалась корректность и состав начислений,
предусмотренных системой оплаты труда на предприятии. В рамках этого
направления были проведены такие мероприятия, как:
2) Дана оценка обоснованности и правильности начислений
заработной
платы работникам.
На данном этапе было исследовано штатное расписание предприятия ,
которым утверждены оклады работников. Проверены табеля учета рабочего
времени, которые являются основанием для начисления заработной платы
работникам.
3) Проверена обоснованность начисления премий работникам.
На этом этапе исследовались трудовые договоры, приказы
директора на выплату премий, а также изучены представления на поощрения
всех категорий работников предприятия.
Был рассмотрен характер стимулирующих выплат, изучено за какие
показатели выплачиваются данные выплаты, а также закреплен ли порядок
выплаты премий в локальных актах предприятия.
53
3) Была проведена проверка корректности начислений за
неотработанное время, а также проверено соответствие этих начислений с
рекомендациями законодательства.
В связи с этим были рассмотрены методики расчета среднего дневного
заработка при начислении отпускных, компенсаций при увольнении за
неиспользованный отпуск, а также проверен расчет пособий по временной
нетрудоспособности. Исследован порядок заполнения листков временной
нетрудоспособности.
В проверяемом периоде были выборочно подвержены проверке
расчетные ведомости по начислении. Заработной платы. Была проверка как
правильности начислений и удержаний из заработной платы, так и точность
подсчета сумм к выплате.
Также был проведена проверка арифметических подсчетов в расчетных
ведомостях.
Важным является и проверка расчетов с бюджетом в рамках заработной
платы. На данном этапе важно оценить правильность определения налоговой
базы, взятой для расчета НДФЛ, а также соответствие ставки, применяемой для
расчета налога. Также на данном этапе проверялись размеры налоговых
вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Здесь немаловажным является
проверка наличия документов, подтверждающих право на вычет.
Далее исследовалось ведение учета НДФЛ в регистрах налогового учета
по налогу на доходы физических лиц. За тем проводилась проверка
своевременности перечисления НДФЛ в бюджет, а также предоставления в
налоговые органы сведений о полученных доходах работниками организации
по результатам отчетного года.
Немаловажным является и проверка корректности начисления и
выплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. В рамках этого
мероприятия исследовалась точность определения базы, с которой
уплачиваются взносы, а также правильность применения тарифов страховых
взносов. Также была проведена оценка правильности и своевременности
54
перечисления страховых взносов.
Следующим этапом является проверка порядка выплаты в организации
заработной платы. На данном этапе сверялись сроки и системность выплаты
заработной платы.
Далее проводилась проверка тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и данных регистров учета. При проведении данной
проверки можно столкнуться с проблемой большого количества операций и
небольшим количеством времени. По такой причине на данном этапе лучше
использовать выборку, опираясь на федеральный стандарт №16 «Аудиторская
выборка». Согласно данному стандарту аудитор имеет право использовать
таблицу случайных чисел или использовать бессистемный выбор, либо
системно выбирать операции, при этом выбирается интервал в
последовательных показателей. Если отобрать показатели по определенной
номенклатуре, то такой способ лучше использовать на участке синтетического
учета, т.к. в нем можно легко выбрать месячный интервал.
Бывают случаи, когда показатели, которые содержаться в формах
отчетности, невозможно проверить по данным главной книги. Тогда аудитору
необходимо использовать соответствующие регистры аналитического учета.
В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского
баланса и главной книги все данные заносятся в рабочий документ аудитора. В
соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки
заносятся все сведения о расхождениях, которые были выявлены в ходе
проверки.
В ходе последней процедуры аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда была проведена проверка на соответствие данных
синтетического и аналитического учета расчетов по заработной плате
показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, проведение аудиторской проверки расчетов с
персоналом по заработной плате в ООО «МПЗ «КампоМос» осуществлялось в
три этапа. Подготовительный этап заключался в сборе данных об организации,
55
необходимых для разработки тестов средств контроля по данному участку
бухгалтерского учета и составления плана и программы аудита. На основном
этапе была проведена проверка расчетов с персоналом по заработной плате по
существу. На заключительном этапе обобщены полученные в ходе проверки
данные, сформулированы выводы о правильности ведения бухгалтерского
учета оплаты труда и предложены пути его совершенствования.
В результате проведенного аудита расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «МПЗ «КампоМос» в соответствии с разработанным планом-
графиком и программой аудиторской проверки, были сформулированы
следующие выводы о правильности ведения на предприятии бухгалтерского
учета расчетов по заработной плате.
В результате аудита соблюдения трудового законодательства
установлено наличие и осуществлена проверка следующих нормативных актов
предприятия: учетная политика организации; правила внутреннего трудового
распорядка; должностные инструкции работников; штатное расписание; график
отпусков. Данные документы составлены правильно и отражают всю полноту
соответствующих сведений.
Необходимо отметить, что на предприятии не утверждено положение о
защите персональных данных работников, а также положение об оплате труда и
премировании. Наличие в организации данных нормативных актов, в
соответствии с трудовым законодательством, является обязательным.
На исследуемом предприятии разработана и утверждена учетная
политика организации и рабочий план счетов. Однако отсутствует график
документооборота, а также не утверждены самостоятельно разработанные
формы при проведении хозяйственных операций, для оформления которых не
предусмотрены типовые формы первичных документов. По операциям
расчетов с персоналом по оплате труда, к таким документам относится: приказ
о повышении должностных окладов, представление на поощрение работников,
расчетный листок, формы внутренней отчетности.