Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная
и сдельная. Отличие между повременной и сдельной оплатой труда в том, что
при повременной оплате труда оплата зависит от количества отработанного
времени, а при сдельной - от количества: произведенных единиц
продукции, выполненных операций.
Зарплата сотрудников при повременной оплате определяется исхода из
их квалификации и количества отработанного ими времени. Данная форма
оплаты труда применяется тогда, когда труд сотрудника не подлежит
нормированию или слишком тяжело организовать учет выполненных
операций. Обычно повременная система оплаты труда применяется при
оплате труда административно - управленческого персонала, а также
сотрудников вспомогательного производства и обслуживающего хозяйства.
Кроме того, такая форма оплаты применяется при оплате труда совместителей
. При простой повременной форме оплаты труда заработная плата
выплачивается за определенное количество отработанного времени и не
зависит от количества выполненных операций. Расчет осуществляется исхода
из тарифной ставки или оклада и количество отработанного времени. Сумма
зарплаты она определяется как по счету тарифной ставки (должностного
оклада) на величину фактически отработанного времени. В случае, если месяц
отработан сотрудником не полностью, то заработная плата будет начислена
сотруднику только за фактически отработанное время. Если компания
применяет почасовую или по дням она же поденная система оплаты труда, то
зарплата сотрудника будет определяться исхода из часовой или (дневной)
ставки помноженной на число фактически отработанных часов или дней. При
повременно-премиальной форме оплаты труда при расчете зарплаты
учитывается не только отработанное время, но и количество и качество
работы, после все этого сотруднику и начисляется премия. Размер премии
может определятся в процентах от оклада (тарифной ставки) сотрудника,
которые действуют в компании:
- существует положение о премировании,
15
- так же коллективный договор
- приказом руководителя организации.
Этим самым, сумма заработной платы работника будет возникать как
произведение тарифной ставки на величину фактически которую отработал
сотрудник по времени плюс к этому премия по завершению сотрудником
работы. Сдельная форма начисления оплаты труда. Зарплата сотрудникам при
применении сдельной заработной платы рассчитывается исходя из
окончательных результатов их работы (с этим соотношением количества и
качества продукции которую произвели и выполняемых работ). По сдельной
форме оплаты труда идет стимулирование сотрудников для того чтобы была
производительность и было хорошее качество выполненных работ. Размер
зарплаты при начислении определяется на основании сдельных расценок,
которые предусмотрены за выполнение каждой единицы операции или
продукции. Сдельная форма заработной платы используется на предприятии,
которые имеют возможность четкой определенности количества и качества
продукции которую производят и выполненных операций на предприятии.
Сдельная форма оплаты труда, в свою очередь, разделяется, в зависимости от
выбранного способа расчеты заработной платы на следующие виды:
- прямая сдельная оплата труда;
- сдельно-премиальная оплата труда;
- сдельно-прогрессивная оплата труда;
- косвенно-сдельная оплата труда;
- аккордная оплата труда.
Сумма заработка рассчитывается исходя из сдельных расценок. При
коллективно-сдельной оплате труда зарплата сотрудников определяется в
совокупности с учетом фактически произведенной продукции и выполненных
работ, их сдельных расценок. Зарплата каждого конкретного сотрудника
рассчитывается исходя из объема произведенной всем подразделением
(коллективом) продукции и количества (качества) его труда в общем объеме
произведенных работ. Таким образом, зарплата одного сотрудника при
16
коллективно-сдельной оплате труда, зависит от общей выработки.
Бестарифная система начисления заработной платы. Бестарифная система
характеризуется тесной связью уровня зарплаты рабочего с фондом
заработной платы, определяемым по определенным результатам работы
трудового коллектива. Каждому рабочему устанавливается постоянный
коэффициент квалификационного уровня. При этом, при начислении
заработной платы будет учитываться коэффициент рабочего участия (КТУ)
конкретного сотрудника в результатах деятельности компании. При
использовании бестарифной системы сотрудникам не устанавливается
твердого оклада или тарифной ставки. В этом случае:
- размеры окладов, премий, иных поощрительных выплат;
- соотношение их между отдельными категориями сотрудников;
- определяются компанией самостоятельно и фиксируется в трудовом
и коллективном договорах, других локальных нормативных актах
организации.
Заработок сотрудника при такой системе оплаты труда зависит от
конечных результатов работы организации, структурного подразделения, а так
же от объема денежных средств, направляемых компанией на пополнение
фонда оплаты труда. Соответственно, зарплата каждого сотрудника
рассчитывается, как доля в общем фонде заработной платы. Бестарифную
систему оплаты труда применяют в ситуации, когда имеется возможность
организовать учет результатов работы сотрудника. Такая система стимулирует
общую заинтересованность коллектива в результатах работы и повышает
уровень ответственность каждого сотрудника за их достижение.
Соответственно, бестарифная система может применяться не крупными
компаниями.
Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам
заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате
доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
17
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот
синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на
нем отражают операции, связанные с возникновением и погашением
кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом.
По степени обобщения этот счет синтетический простой (поскольку не
делится на субсчета). По экономическому содержанию счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» относится к счетам для учета краткосрочных
обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа
«для учета расчетов»). По кредиту счета 70 отражают операции по начислению
причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в
корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются
-20 «Основное производство» (для отражения сумм оплаты труда
основных производственных рабочих);
-23 «Вспомогательные производства» (для рабочих вспомогательных
производств);
-25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала);
-26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда
административно-управленческих работников);
-29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (для работников этих
подразделений);
- 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли).
Начисление заработной платы по операциям, связанным с
заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к
установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету
счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов». Начисление
пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование
проводят по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
18
Дебет 20 Кредит 70 - начислена зарплата основным рабочим;
Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата руководителям и
обслуживающему персоналу цеха;
Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата работникам и служащим
управленческого звена.
По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты
труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты с
бюджетом» - на сумму исчисленного подоходного налога; перечисления,
выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов
оплаты (кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и депонирование
(кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 - удержаны алименты;
Дебет 70 Кредит 50 - выдана из кассы заработная плата;
Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата на личный счет
работника в банке.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое.
Оно показывает задолженность организации перед персоналом по
начисленной оплате (то есть общую сумму к выплате по расчетной или
расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо
может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет
будущего заработка или при переплате). Основанием для записи по счету 70
являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты
кассира, реестры не выданной заработной платы. Своевременно не
полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и
учитывает ее на счете 76, субсчет «Депонированная заработная плата». В
данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Дебет 70 Кредит 76 - депонирована неполученная зарплата.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику
19
в разрезе отдельных начислений и удержаний. Следует отметить, что на счете
70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Учет
расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям». Этот счет является активным. На нем
отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме
расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. К прочим
операциям относятся операции по выдаче работникам и возврату ими займов,
продаже товаров в кредит, возмещению нанесенного работниками ущерба,
недостачи материально ответственных лиц, выплаты за форменную одежду и
другие. В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Дебет 73 Кредит 50 - работнику выдж заем;
Дебет 73 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- недостачи и потери отнесены на виновное лицо;
Дебет 50 Кредит 73 - работником возвращен заем;
Дебет 70 Кредит 73 - из заработной платы удержана сумма
недостачи.
Никакое соглашение между работодателем и работником, а также
локальный нормативный акт организации о том, что начисление и выплата
заработной платы в данной организации будет выплачиваться один раз в
месяц, не имеют силы. Поскольку условия оплаты труда, определенные
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами
организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение
работника по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и
иными нормативными правовыми актами (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).
В условиях экономического кризиса у многих компаний возникают
проблемы с выплатой зарплат сотрудникам. За несвоевременное начисление
заработной платы организация несет финансовую и административную
ответственность.
За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена
компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный размер - 1/300 ставки
20
рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день
просрочки. Заплатить компенсацию компания обязана независимо от того, по
какой причине задержана зарплата. Даже если вины работодателя в этом нет.
Начисление зарплаты не зависит от того, была ли у компании выручка или нет,
достаточно ли у работодателя средств, чтобы выплатить зарплату.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом в организации
Одним из самых сложных процессов при проверке предприятия
является процесс аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Трудности
связаны с многочисленностью, систематическим осуществлением,
разнообразием и спецификой операций по учету труда и заработной плате.
Под аудитом понимается — независимая проверка и оценка
деятельности организации специалистом-профессионалом или независимой
организацией на договорной основе. Так при проведении обязательного или
инициативного аудита заказчики хотят получить дополнительные или
сопутствующие аудиту услуги.
К числу таких услуг относят рекомендации и указания
профессиональных аудиторов, направленные на снижение рисков в
предпринимательской деятельности организации. Так, например, заказчики
часто просят:
- о проведении аудита по оплате труда;
- о проверке соблюдения трудового законодательства;
- об анализе допущенных ошибок;
- о составлении подробного отчета о нарушениях;
- о рекомендациях по устранению нарушений в отчете.
Выполнение рекомендаций, сформулированных аудиторами,
позволяет избежать целого ряда ошибок, особенно в сложных и
неоднозначных ситуациях, например, связанных с методами учета труда и
21
заработной платы или с экспертизой кадровых документов и локальные
нормативно-правовых актов организации.
Следует помнить, что особо сильное влияние на экономическую и
финансовую составляющие работы организации оказывает именно грамотное
и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования труда, что в
свою очередь позволяет снижать риски конфликтных ситуаций.
Оплата труда - все выплаты прямого и косвенного характера, а также
моральные поощрения, которые обеспечивают компенсацию затраченных
усилий на выполнение должностных обязанностей и мотивируют дальнейшую
эффективную и высокопроизводительную работу в соответствии с трудовым
вкладом работника и полученным экономическим эффектом.
В этом смысле аудит оплаты труда позволяет получить информацию о
рациональности построения и управления механизмом мотивации и
стимулирования работников.
Эффективно действующая система оплаты труда ориентирует
работников на труд с максимальной отдачей. Следовательно, возникает
прямая взаимосвязь между величиной средств на оплату труда и основными
результатами деятельности предприятия. Таким образом, смысл
материального стимулирования заключается в том, чтобы на каждый
затраченный рубль стимулирующих средств получить как можно больше
прибыли.
Таким образом, аудит расчетов с персоналом по оплате труда
представляет собой систематически проводимые исследования, сбор
информации о мотивационном состоянии работников, стимулирующем
воздействии всех элементов системы оплаты труда, а также возможностях
повышения трудовой отдачи работников, ориентированных на цели развития
организации.
Существует общая модель аудита оплаты труда. Она состоит из трех
уровней:
1. Стратегический уровень.
22
2. Управленческий уровень.
3. Тактический уровень.
На стратегическом уровне диагностируется система оплаты труда,
которая действует в организации, и ее эффективность для достижения целей
организации.
На управленческом уровне проверяется эффективность
функционирования системы оплаты труда и выявляются проблемные зоны
данной системы, если они существуют.
На тактическом уровне определяется правильность применения
системы оплаты труда, выполнения процедур по повышению мотивации и
стимулированию сотрудников предприятия, а также соблюдения
законодательства.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что аудит расчетов с
персоналом по оплате труда на каждом уровне управления решает свои задачи
. Чем выше уровень аудита, тем более важные и общие проблемы он решает.
В целом, целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате
труда является установление соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим
нормативным документам (актам, внутренним распорядительным документам
, трудовому законодательству РФ).
Аудиторы начинают производить оценку эффективности системы
внутреннего контроля по операциям, связанным с оплатой труда, с проверки
наличия локальных нормативных актов организации. То есть сначала
выясняется, имеются ли в организации внутренние системные документы,
прямо или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда.
К такому рода документам относят:
■ коллективный трудовой договор;
■ штатное расписание;
■ положение об оплате труда;
■ внутренний трудовой распорядок;
23
■ положение по премированию.
Также изучаются личные карточки работников, табели учета рабочего
времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные
листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки,
учетные регистры по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчета
с разными дебиторами и кредиторами", главная книга, бухгалтерский баланс,
приложение к бухгалтерскому балансу.
Изучение содержания данных документов позволяет установить,
соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие
указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о
системных ошибках в вопросах оплаты и стимулирования труда.
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда зачастую
выявляются следующие виды нарушений:
- отсутствуют коллективные и трудовые договоры;
- отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот по
НДФЛ;
- присутствует необоснованное списание на себестоимость продукции
для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и
переподготовку кадров;
- осуществлялось начисление доплат, надбавок и иных выплат
работникам, не указанных во внутренних локальных актах и трудовых
договорах (контрактах);
- не включены в базу для расчета страховых взносов в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонда обязательного медицинского страхования выплаты
работникам, производимые за счет собственных средств организации
(материальная помощь, премии, доплаты, оплата питания и т.д.);
24