- начислен и удержан НДФЛ Д 70 К 68;
- перечислен НДФЛ Д 68 К 51;
- по исполнительным документам удержание: Д 70 К 76;
- по исполнительным документам выплата Д 76 К 50,51.
Выплаты по временной нетрудоспособности, по заработной плате,
премий будет производится работникам в течение трех рабочих дней, включая
тот день когда деньги получают в банке. Деньги выплачивает кассир по
платежным или расчетно-платежным ведомостям.
55
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией
данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее
соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки
правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками
предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда
проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской
службы осуществляется проверка:
- правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета
операций по учету расчетов по заработной плате;
- соответствия выполненных операций действующему
законодательству;
- соответствия данных аналитического и синтетического учета
по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
- правильности и достоверности расчетов по начислению
заработной платы и удержанию из нее;
- правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности
по данным бухгалтерского учета.
В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются
документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной
платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы,
как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и
гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются
проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной
нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются
56
бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры,
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты,
нарушения. Среди основных:
• отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
• нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
• имеют место неправомерные включения для целей
налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
• выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах,
положениях;
• в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за
счет собственных средств предприятия.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы
разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на
избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы
предприятия в области расчетов по оплате труда.
Рекомендации касаются не только методов, которые используют в
своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей
кадровой документации предприятия.
Компания ООО «Стела» не попадает под обязательный аудит, так как:
- не является субъектом организационной правовой формы ОАО;
- не является кредитным учреждением, бюро кредитных историй,
страховой компанией, консалтинговой компанией, торговой и товарной
биржей, инвестиционным фондом, а также внебюджетным фондом;
- не имеет выручку за год свыше 400 млн. рублей или сумму активов
свыше 60 млн. рублей.
Был проведён по инициативе автора инициативный аудит, для
реализации которого были разработаны тесты, основными направлениями
которого были (табл. 11):
57
Таблица 11
Основные направления инициативного аудита в ООО
«Стела»
№
Основные направления аудита
1 Учтенные операции по заработной плате реальны и документированы
2 Все без исключения реальн ы е операции с заработной платой учтены
3
Утверждаются списки служащ их, ставки оплаты труда, время работы и
вычеты из заработной платы
4 В расчетах заработной платы содерж атся точны е данны е о совокупных
начислениях, вычетах и чистых вы платах
5
Операции с заработной платой точно классиф ицированы с точки зрения
основных и дополнительных затрат труда
6
Учет операций с заработной платой является полным
7 Выплаты заработной платы соответствую щ его периода
При проверке использовалась процедуры инспектирования, и они
показали, что в ООО «Стела» несоответствия не выявлены. Аудит включал в
себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и
пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда.
Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. Из
этого можно сделать вывод о том, что ООО «Стела» осуществляет свою
деятельность в соответствии с законодательством РФ, нормативными
документами, уставом компании. Бухгалтерский учет в организации ведется в
соответствии с учетной политикой. Заработная плата начисляется и
выплачивается вовремя, в соответствии с желаниями подчиненных и
возможностями руководителя и, как следствие, сплоченная и
высококвалифицированная команда, с которой компания может выполнить
любые потребности заказчика.
Однако, в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы
на предприятии выявлены следующие недостатки:
- в анализируемой организации отсутствует график документооборота;
- в бухгалтерском учете предприятия встречаются ошибки, связанные
с расчетом пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и средней
заработной платы;
58
- заработная плата выплачивается через кассу предприятия, в связи с
чем, на предприятии имеется дополнительный объем кассовых операций
(необходимость депонировать неполученную заработную плату), а также
расходы по банковскому обслуживанию.
Если в бухгалтерию с опозданием поступают первичные документы,
следовательно, бухгалтер не успеет оперативно и быстро обработать их, а это
означает, что происходит задержка выплаты заработной платы, что уменьшает
эффективность работы работников, также уровень учётной политики, которая
применяется в организации, характеризуется как неудовлетворительный. В
ней не отображены изменения в законодательстве.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с
персоналом по оплате труда
Учитывая сложность социально-экономических процессов,
происходящих на микро уровне, и их влияние на макроэкономические
показатели в пересмотре нуждается система внутреннего контроля по
операциям и по выплатам сотрудникам.
В ходе исследования идентифицировано двойное значение
коллективного договора в осуществлении контрольных процедур по выплатам
работникам, которое заключается в том, что коллективный договор он
является одновременно как объект, так и средство контроля. Исходя из этого
очерчен круг задач внутрихозяйственного контроля за выполнением условий
коллективного договора учитывая временной промежуток осуществления
контрольных процедур (смотреть рисунок 1). Структурированные задачи
внутрихозяйственного контроля выполнения условий коллективного договора
по времени осуществления позволяют повысить эффективность
функционирования системы управления в целом.
Последовательность осуществления внутреннего контроля операций
по выплатам работникам предполагает соблюдение организационной,
методической, результативной и инспекционной стадий. В ходе проведенного
59
исследования специфики осуществления внутреннего контроля выплат
работникам выявлено, что методика контроля сводится к проверке расчетов по
оплате труда и отчислений в соответствующие фонды социальной
направленности без учета социальной компоненты трудовых отношений.
Рисунок №1 «Задачи внутрихозяйственного контроля
коллективного договора»
Предложено усовершенствовать методику внутрихозяйственного конт
роля выплат работникам с теоретически обоснованным ранжированием конт
рольных процедурна методическом стадии контроля, сгруппированные по тр
инадцати элементами:
1. Проверка наличия и соблюдения условий Коллективного договора,
Положения о социальном пакете.
60
2. Проверка правильности документального оформления выплат
работникам и непротиворечивость их осуществления нормам действующего
законодательства и положениям внутренних документов.
3. Проверка соответствия базы начисления оплаты труда объемам
выполненных работ при сдельной форме оплаты труда и фактически
отработанным часам при повременной.
4. Проверка предоставления социальных гарантий работникам и их
учетное отражение.
5. Проверка правильности исчисления сумм отпускных и размера
компенсации за неиспользованный отпуск.
6. Проверяется на правильность начисления для выплат пособия по
временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника.
7. Проверка правильности осуществления начислений и удержаний
налогов и сборов в фонды социального страхования.
8. Установление правильности включения отдельных выплат
работникам в себестоимость продукции, работ, услуг.
9. Проверка законности и правильности отражения в учете операций по
выплатам работникам.
10. Проверка данных регистров синтетического и аналитического учета
операций по выплате работникам на соответствие.
11. Проверка показателей учетных регистров и бухгалтерской
отчетности на соответствие.
12. Установление правильности заполнения отчетности.
13. Проведение инвентаризации пассивов в части обязательств по
выплатам работникам.
Ранжирование контрольных процедур выступает научно
обоснованным базисом разработки плана и программы внутреннего контроля,
аудита по отношению к выплатам работникам.
На методической стадии внутреннего контроля следует обратить
внимание на типичные ошибки в разрезе учетных процедур выплат
61
работникам. На основе информационной базы для осуществления внутреннего
контроля разработана классификация типичных нарушений, являющихся
основойдлясистемногоисследованияподконтрольногообъектаисущественноп
овысит надежность контрольной системы в целом в случае их применения и
постоянной модификации с изменением норм действующего законодательства
относительно выплат работникам.
Предложенная методика внутреннего контроля выплат работникам
позволит усовершенствовать контрольные процедуры по подконтрольным
объектам, описать алгоритмическую модель действий субъектов контроля,
оптимизировать расходы и усовершенствовать контрольный процесс в целом.
Данная методика, в основу которой положено использование
коллективного договора, как нормы контроля, ориентирована на оперативную
мобилизацию выявленных отклонений от нормативно закрепленных выплат и
принятия соответствующих мер по их предупреждению в следующих
периодах.
Отметим, что для принятия управленческих решений по выбору
стратегии развития организации, осуществление анализа внедрения и оценки
эффективно стиреализации стратегии использования только финансовых
показателей хозяйствования, не позволяет учесть целый ряд параметров
влияния на деятельность. Это в свою очередь привело к использованию наряду
с финансовыми и не финансовыми показателями для анализа.
В ходе изучения последовательности применения сбалансированной с
истемы показателей разработана методика анализа воспроизводства
трудового потенциала, которая предусматривает ряд последовательных
действий.
На первом этапе организация должна поставить стратегическую
цель, например, увеличение прибыльности, а также сосредоточить своевнима
ние только на технаправленияхдеятельности, которые действительно
соответствуют достижению поставленной цели.
62
Второй этап предусматривает определение задач, например, умень
шение текучести кадров, повышение квалификации персонала иопределяет, к
ак каждая из задач, при её исполнении, повлияет на достижение цели
экономического субъекта.
На третьем этапе следует выбрать определенные финансовыепоказате
ли, характеризующие поставленную задачу. Например, задача по снижению
текучести кадров можно решить, проанализировав коэффициенты текучести,
постоянства, выбытия и приема.
Четвертый предназначен для разработки определенного плана и
программы действий, которые помогут на основе приведенных финансовых
показателей. Кроме того, необходимо выбрать ответственных за каждый этап
выполнения задания, а на пятом этапе происходит сама реализация проекта.
Последний шестой этап предусматривает возможность, как
возвращения на этап формирования показателей эффективности, так и на
первый этап - формирование стратегической цели. В соответствии с системой
сбалансированных показателей перечень стратегических задач организации
следует отражать в виде стратегических карт.
Как вывод, можно сказать, что в работе обосновано значениеколлекти
вного договора как инструмента и объекта, что позволило выделить задачи
внутрихозяйственного контроля коллективного договора, исходя из его роли
в обеспечении выплат работникам и расширить координационные
возможности субъектовведения учета в части соблюдения подходов кпрекра
щению учета выплат работникам, противоречащие нормам данногорегламент
ирующего документа. Длямобилизации процедуры выявления инивелирован
ия негативного влияния выявленных отклонений в ходеосуществления внутр
еннего контроля в отношении выплатработникампредложена методика внутр
еннего контроля выплат работникам с учетом
условий коллективного договора как норм контроля и принципов
классификациитипичныхнарушенийвсистемеучетавыплатработникам.Описан
наяметодикавнутрихозяйственного контроля структурирует ход проверки по
63
возможным их направлениям с учетом социальной составляющей
подконтрольного объекта.
Применение описанных положений субъектами хозяйствованияповыс
ит значение системы учета в согласованные интересов субъектов труда и раб
отодателей,приведет к повышению эффективности функционирования бизне
с-единицы в целом и улучшит макроэкономические показатели страны.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда
В целях устранения недостатков и совершенствования учёта за
расчётов с персоналом по оплате труда можно порекомендовать:
1) создать план документации и документооборота. Все
эти данные оказывают значительное воздействие на саму
организацию и учетного процесса на котором она построена, а
также воздействует на рабочий план счетов который выбран, иных
технических и методических аспектов бухгалтерского учета при
разработке и утверждении учётной политики предприятии. В плане
документации перечисляют документы, которые необходимы для
организации учёта хозяйственных операций и оформляют расчёт
нужд в бланках, также в плане определяют перечень документов,
формы которых создаются самостоятельно. Далее создается
график документооборота. Когда создается график
документооборота должны быть соблюдены обязательные
требования:
- первичные документы учета, которые принимает бухгалтерия, в них
обязательно должны быть все необходимые реквизиты;
- когда принимаются документы обязательно нужно проверить
точность и правильность арифметических вычислений;
64