счет повышения тарифных ставок и инфляцией. Изменение чистой прибыли
на предприятии ООО «Стела» на рубль зарплаты, произошло за счет
увеличения среднегодовой оплаты труда работников предприятия. На
предприятии имеется относительный перерасход переменной части
заработной платы, он произошел из-за изменения структуры производства.
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Особенности видения расчетов с сотрудниками по оплате труда на
предприятии ООО «Стела» определены нормативно- правовыми актами и
положением об оплате труда работников предприятия ООО «Стела». В
Положении об оплате труда работников предприятия ООО «Стела» внесены и
прописаны все условия по которым производится оплата труда сотрудников
организации. Имеются определенные формы для оплаты труда для разных
категорий работников, которые называются, сдельная или окладная. Порядок
расчета начислений за труд в разных условиях, которые отклоняются от
нормальных условий (в ночное время, в праздничные дни или выходные дни),
так же в положение указываются все способы выплат оплаты труда это
(безналичные или наличные способы), так же прописываются все даты когда
будут производится выплаты ( сначала выдается аванс а потом основная
заработная плата). На предприятии ООО «Стела» оформлением документов
по приему на работу, перемещением по службе, увольнением и т.п. занимается
главный бухгалтер. Все документы по которым работают в кадровом отдели
составляются в виде приказов, распорядительных записок, распоряжений,
указаний, документы обязательно должны стоять за подписью руководителя
организации. Трудовые отношения по оплате труда (размеры и порядок
выплаты заработной платы) на предприятии ООО «Стела» регулируются
трудовым законодательством (гл. 21 Трудового Кодекса РФ). Начисление
заработной платы сотруднику определяется трудовым договором который
35
должен соответствовать с действующей системой оплаты труда у предприятия
ООО «Стела».
Оплата труда на предприятии ООО «Стела» является важнейшим
элементом затрат в себестоимости предоставляемых услуг и реализованной
продукции. В оплату труда входят суммы, начисленные работникам
предприятия в соответствии с принятыми у ООО «Стела» системами и
формами оплаты труда. На предприятии ООО «Стела» применяется сдельно
премиальная система оплаты труда для производственного основного
персонала - начисляемый и выплачиваемый заработок работнику прямо
пропорционален количеству изготовленной данным работником продукции.
Для вспомогательного персонала используется повременная система, с
нормированным заданием преследует основную цель: выполнение
минимально предусмотренного объема работ (уборщицы, водители). Размер
заработной платы работников зависит от фактического объема выполненных
работ, оказания услуг. В организации ООО «Стела» ведется синтетический
учет расчетов с персоналом по оплате труда, который осуществляется на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводки оформляются на сумму
основной и дополнительной заработной в корреспонденции со следующими
счетами бухгалтерского учета:
- рабочих занятых в основном производстве - счет 20;
- рабочих занятых во вспомогательном производстве - счет 23;
- работников аппарата управления организацией - счет 25.
Аналитический учет организации труда в ООО «Стела» ведется в
системе 1С: Предприятие, 1С: Бухгалтерия, при помощи специального
механизма суб- конто (справочник «Сотрудники»). При исчислении среднего
заработка на предприятии ООО «Стела» бухгалтером учитываются все виды
выплат все предусмотренных системой оплаты труда и применяемые на
предприятии. Заработная плата выплачивается работникам организации два
раза в месяц это 5-ого и 20-ого числа каждого месяц, что определенно
коллективным и трудовым договором. Если вдруг выходные или праздничные
36
дни выпадают на день выдачи заработной платы, тогда зарплата выдается
перед этими днями.
К синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
открываются такие аналитические счета, которые даны для ведения учета для
начисления заработной платы с каждым работником организации. Счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», они как правило, имеют кредитовое
сальдо, оно будет отражаться в пассиве баланса и в разделе «Краткосрочные
обязательства». Только лишь в редких случаях с отдельными сотрудниками по
их расчетам может возникнуть у них дебиторская задолженность перед
организацией по расчетам заработной платы, тогда в этом случае счет 70 он
будет иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, это сальдо будет отражаться в
таком разделе который называется «Оборотные активы» это актив баланса в
состав которого входит краткосрочная дебиторская задолженность.
В таблице 5 показана корреспонденция счетов по операциям
начисления оплаты труда и других выплат и удержаний из начисленной
заработной платы за апрель 2017 г.
Таблица 5
Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда в ООО «Стела», за I кв. 2017 г.
№ Содерж ание хозяйственной операции
Сумма
Дебет Кредит
1
Начисление оплаты труда работникам
основного производства
660000 20 70
2 Начислены страховы е взносы с заработной
платы
234960 20 6 9 -1/2/3
3
Удержен из начисленной заработной
платы: НДФЛ
29777,8 70 68/1
4 М атериальный ущ ерб причиненный
300 70
73/2
5
Перечислен НДФЛ
6929 68/1 51
6 Выдана заработная плата
630222,1
70 50
7
Не возвращ енны е своеврем енно
подотчетны е суммы
460 70
94
8
Удержаны из зарплаты суммы по
исполнительным листам
5461 70 76
9 Начислена зарплата управленческом у
персоналу
47000 26 70
10 Начислено пособие за счет средств ФСС
16732
69 70
11 Удержано из заработной платы: НДФЛ
6929 68/1 51
12
Выдана заработная плата
40071
70 50
37
№ Содерж ание хозяйственной операции
Сумма
Дебет Кредит
13 Начислена зарплата вспомогательному
персоналу
38400
23 70
14 Начислены страховы е взносы с заработной
платы
13670,4
69/1 51
15
Удержано из заработной платы: НДФЛ 4992
68/1 51
16 Выдана заработная плата 33408 70 50
17 Перечислены взносы в ФСС
21616,6 69/1 51
18
Перечислены взносы в ПФР
163988
69/2
51
19
Перечислены взносы в ФФОМС 38015,4
69/3 51
Когда происходит начисление заработной платы работникам, это
конечно же обозначает что у предприятия возрастает задолжность перед
своими сотрудниками и с этим временим увеличивается затраты на
производство. Поэтому данная операция у нас отразится по 70 сч. это
«Расчеты с персоналом по оплате труда» который будет стоять по кредиту и
одновременно с тем же и по дебету счета, так же учитываются на этих счетах
все затраты на производство: сч.20 это «Основное производство», сч.23 это
«Вспомогательное производство», сч.25 это «Общепроизводственные
расходы», сч.26 это «Общехозяйственные расходы». По кредиту счета 70 это
«Расчеты с персоналом по оплате труда» одновременно будет отражаться
оплата персоналу которая начислена за очередной отпуск. Та операция
которая относится для начисления пособия по временной не
трудоспособности она тоже будет отражаться по кредиту сч.70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Суммы которые начисляются, но не
выплачиваются в установленный срок (из-за того что получатель не явился за
зарплатой) они будут видны по дебету сч.70 «Расчеты с 57 персоналом по
оплате труда» и по кредиту сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет который будет «Расчеты по депонированным
суммам»). Когда сотрудник организации ООО «Стела» будет увольняться
тогда ему будет выплачиваться денежная компенсация за все отпуска которые
он не использовал за весь период который он отработал согласно ст. 127 ТК
РФ. Когда трудовой договор прекращает действовать тогда окончательный
38
расчет при увольнении который причитается работнику как заработная плата
производится в последний его день работы, который оговаривается в приказе
об увольнении. Расчёт и начисление отпусков сотрудников на предприятии
ООО «Стела» производится в соответствии с порядком исчисления средней
заработной платы сотрудников, установленным в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации
№2 922 от 24.12.2007 г.
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Если
работник уходит в отпуск то его выплата за отпуск должна произвестись, за
три календарных дня до его начала, но непозднее. Работникам начисляются
компенсации при выполнении работы в условиях, которые отклоняются от
нормальных. Всем работникам за непрерывный стаж работы в организации
устанавливается ежемесячная надбавка (см. табл. 6).
Таблица 6
Надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в
организации ООО «Стела»
%
надбавки
Стаж работы сотрудника
5% От установленного должностного оклада по истечении двух
полных лет работы в организации
10% От установленного должностного оклада по истечении четы рех
полных лет работы в организации
15% От установленного должностного оклада по истечении шести
полных лет работы в организации
По истечении восьми полных лет работы в организации процент
надбавки определяется руководителем организации, но при этом он не может
быть ниже 15 и выше 25 процентов. Заработная плата выплачиваться
работникам не реже, чем каждые полмесяца, согласно установленным на
предприятии правилам внутреннего трудового распорядка. Часть заработной
платы (аванс), уплачиваемая сотруднику предприятия ООО «Стела»
выплачивается до истечения месяца с учетом результата работы сотрудника за
отработанное время. При выплате части оплаты труда в виде аванса, налоги и
взносы с указанной части выплат не уплачиваются, так как для целей
39
исчисления НДФЛ, датой фактического получения дохода физического лица,
в виде выдачи заработной платы считается последний день месяца, за которой
начисляется заработная плата. Для расчета и удержания налогов по зарплате
работника бухгалтер предприятия ООО «Стела» выполняет следующие
действия:
- определяет сумму, к которой будут применяться вычеты;
- устанавливает ставку налога, под которую подпадает данный
работник;
- рассчитывает налог на доходы физических лиц;
- рассчитывает не подлежащие налогообложению вычеты;
- рассчитывают сумму страховых взносов и отчислений в Пенсионный
фонд.
Основным налогом, обязательным к отчислению, является налог на
доходы физических лиц, известный как НДФЛ. Размер его составляет 13% от
заработной платы (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
Рассмотрим пример начисления заработной платы сотруднику
предприятия ООО «Стела»:
В ноябре 2017 года, специалист по обслуживанию оргтехники
обслужил 42 единиц техники. Стоимость одной единицы обслуживания
составляет 1200 рублей, из которых 50% оплачивается сотруднику. Для того
что бы получить премию в конце месяца, работнику необходимо было
обслужить более 35 единиц техники. Премия за обслуженную единицу
оргтехники сверх нормы составляет 5% от заработной платы сотрудника.
Расчет заработной платы составит:
1200 * 42 рублей = 50 400 руб. - сумма обслуженного сотрудником
оборудования
50 400 : 2 = 25 200 руб.
42-35=7 единиц обслужено сверх нормы
1200 * 5% * 7 = 420 руб. - премия сотрудника
40
25 200 + 420 — 25620 руб. — сумма заработной платы без вычета НДФЛ
25620 * 13% = 25620 - 3330,6 — 22289,4 руб. - сумма заработной за
вычетом НДФЛ.
Далее приведем пример расчета заработной платы вспомогательного
персонала (водителя):
отработал месяц, в котором 21 рабочий день.
Фактически работник отработал 10 дней.
Оклад составляет 16 тыс. руб.
У работника имеется ребенок в возрасте 12 лет.
Оклад за отработанное время — Оклад * Количество отработанных
дней/21=16000*10/21= 7619 руб.
Теперь определим заработную плату, выплачиваемую работнику:
НДФЛ— (Начисленная заработная плата - вычеты)*13%— 7619 - 1400 =
*13%— 808,47 руб.
Сумма начисленной заработной платы - НДФЛ—7916- 808,47= 7107,53
руб.
Независимо от формы собственности предприятия или организации,
плательщиками НДФЛ являются все резиденты Российской Федерации, а
также лица, имеющие источники дохода в России. К доходам, не подлежащим
налогообложению, относятся государственные пособия, пенсии и прочие,
указанные в статье 217 Налогового кодекса. Отчисление НДФЛ в бюджет
происходит ежемесячно и рассчитывается от общей суммы заработной платы.
Этот налог рассчитывается исходя из конечной суммы заработной платы
сотрудника с учетом индексации, авансовых выплат и других отчислений.
Согласно действующему законодательству Российской Федерации,
работодатель оплачивает страховые взносы, начисляемые на зарплату
наемного работника. Данная статья налоговых отчислений оплачивается
работодателем полностью и составляет 30% от общей суммы заработной
платы. В рамках гражданско-правового договора или контракта отчисления
производятся с работников предприятия, не являющихся частными или
41
индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы оплачиваются
предприятием ООО «Стела» ежемесячно, отчеты регулярно предоставляются
в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.
Приведем пример расчета взносов на сотрудника предприятия ООО
«Стела»:
Оклад курьера предприятия составляет - 20 тысяч рублей
В ноябре 2017 года ему была начислена премия по итогам октября 2017
года в сумме 4500 рублей.
Доходы работника за декабрь 2017 года составили 24 500 рублей.
Начисляем взносы: в ПФР на сумму 24500 рублей по ставке 22% = 5390
рублей;
в ФСС на сумму 24500 рублей по ставке 2,9% = 710,5 рубля;
в ФФОМС на сумму 750 тысяч рублей по ставке 5,1% = 1249,5рублей
Итого ООО «Стела» оплатил в фонды за курьера: 7350 рубля.
Организации, предоставляющие услуги по информационной
безопасности, должны провести общий анализ предприятия-заказчика и
составить план предполагаемых защитных мероприятий. Таким образом, при
заработной плате 10 000 рублей 3 020 из них необходимо перечислить в
Пенсионный и Страховой фонды. Во избежание возможных ошибок, расчет
должен производиться специалистами. Для подсчета НДФЛ заработная плата
суммой 10 000 рублей подвергается вычету в размере 13%. Таким образом, 10
000 - 13% = 8700 рублей. Это сумма, которую работник получит на руки.
Рассмотрим выплату заработной платы работника Семеновой Н.Н.,
воспитывающей 1 ребенка до 18 лет: 10 000 руб. - 1400 руб. (налоговый вычет)
= 8600 руб.; 8600 руб. - 13% = 8 882 руб. Таким образом, разница между
окладом и фактической выплатой для такого работника составит 1 128 рублей.
Налоги и сборы в фонды на аванс на предприятии ООО «Стела» не
начисляются, а рассчитываются непосредственно на заработную плату в конце
месяца с учетом всех больничных, отпускных и авансовых выплат. Разница
между начисленной заработной платой и реальной, получаемой работником
42
на руки, может содержать и дополнительные виды удержаний, которые, в
свою очередь, не должны суммарно превышать 20%. Начисление заработной
платы и своевременное отчисление налогов в Пенсионный и Страховой фонды
достаточно трудоемкий процесс, требующий тщательного рассмотрения всех
статей налоговых вычетов. Предоставление неточных или неверных сведений
о заработной плате работников может рассматриваться как нарушение и
облагаться штрафом. При начислении сумм ежегодных и дополнительных
отпусков в ООО «Стела» эти суммы которые начисляются на отпуска для
сотрудников они включаются в общий фонд оплаты труда месяц который идет
отчетным только в сумме, которые приходятся на дни отпуска в этом месяце
который отчетный. В том случае если часть отпуска переходит на следующий
месяц, то та сумма которая будет выплачена за те дни следующего месяца
будет отражаться в отчетном месяце как выданный аванс (будет отражаться по
дебету сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту сч.50 это
«Касса»). В последующем месяце данную сумму включают в общий состав
фонда оплаты труда ну и обычно ее отмечают записью по начислению
отпускных сумм для сотрудников (будет видна по кредиту сч.70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и по дебету счетов производственных затрат или
сч.96 это «Резервы предстоящих расходов»).
Приведем пример расчета отпускных сотруднику компании ООО
«Стела»:
А.В.Пашина работает офис-менеджером в ООО «Стела»,
применяющем УСН. В сентябре 2017 г. Пашиной начислена была премия за 3
квартал - 7000 руб., а в ноябре 2017 г. была начислена премия за ноябрь в
размере суммы 3000 руб. Премии были выданы согласно положению о
премировании. С 14 декабря 2017 года офис-менеджер уходит в отпуск на 14
дней. Расчетный период (с 1 декабря 2016 года по 30 ноября 2017 года) он был
отработан не полностью, так как в марте 2017 г. работница предприятия была
на больничном пять рабочих дней. За последний календарный год всех выплат
которые были в пользу В. А. Пашиной, премии не учитываются, составило 270
43
400 руб., из этих выплаты сумма 3700 руб. была по больничному листку.
Теперь мы рассчитаем отпускную сумму, которая причитается А.В. Пашиной.
А.В. Пашина полностью отработала 11 месяцев из 12 и в марте 2017г. 26 дней.
Все количество дней которое будет учитываться для начисления заработной
платы за полностью отработанные месяца, будет равна 322,3 дня это-(11 мес.
* 29,3). Приходящихся на отработанное время в марте количество дней,
берутся календарные дни составило 24,57 дня (29,3 : 31 дн. * 26 дн.).
Количество дней общих, которые учитываются при начислении средней
заработной платы, равна 346,87 дней (322,3 дн. + 24,57 дн.). Апрель 2017г. он
также будет в ходить в расчетный период, это обозначает что когда будут
начислять отпускные, туда нужно включить ту премию которая была
начислена в этом месяце она составляет - 3000 рублей. В данном случае нам
нужно пересчитать квартальную премию, так как первый квартал в 2016 году
был не полностью отработан ( 5 дней рабочих были больничными).
Начисленная премия в которой не учитывается отработанное время.
Полученная сумма премии она и увеличит начисление заработной платы в
размере 6363,64 руб. (7000 руб. : 55 раб. дн. * 50 раб. дн.). Сумма которая
учитывает все выплаты, в нее не входит пособие которое начислялось по
больничному листу, а это значит что отпускные нужно рассчитывать из суммы
276063,64 руб. (270 400 руб. - 3700 руб. + 3000 руб. + 6363,64 руб.). Средний
дневной заработок А. В. Пашиной равен 795,87 руб. (276063,64 руб.
346,87дней). Из этого следует что отпускные нужно начислить в размере 11
142,18 руб. (795,87 руб. * 14дней.). Пособие по временной
нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального
заболевания в ООО «Стела» выплачивается в размере полного заработка, а в
остальных случаях - в зависимости от продолжительности непрерывного
трудового стажа. Нам нужно рассчитать пособие по уходу за ребенком до
полутора лет, это делается согласно (п. 1 ст. 11.2 и п. 5.1 ст. 14 Закона № 255-
ФЗ):
44