17
Таблица 1.1
Порядок определения и оплаты сверхурочных часов
Условие о
времени
отдыха
Как оплачивается
Отдых
предоставлен
Отработанное сверхурочно время оплачивается в
одинарном размере как обычное рабочее время, время
отдыха не оплачивается
Отдых
не предоставлен
- первые два часа сверхурочной работы за день
оплачиваются в полуторном размере;
- третий и последующие сверхурочные часы за
день - в двойном размере.
Размер оплаты может быть увеличен локальным
нормативным актом учреждения, коллективным или
трудовым договором
Выплаты компенсационного характера (в соответствии с перечнем
видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных
учреждениях, утверждаемым Минздравсоцразвития) устанавливаются, как
правило, в процентном отношении к окладу сотрудника, ставкам
заработной платы по соответствующим профессиональным
квалификационным группам. Выплаты компенсационного характера,
размеры и условия их осуществления установлены коллективным
договором, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права.
Эти выплаты являются гарантированными, т.е. обязательными к
установлению.
К выплатам стимулирующего характера относятся выплаты,
направленные на стимулирование сотрудника на качественные результаты
труда, а также поощрение за выполненную работу, они устанавливаются
сотруднику с учетом критериев, позволяющих оценить результативность и
18
качество его работы.
Выплаты стимулирующего характера устанавливаются в целях
материальной заинтересованности сотрудников в результатах своей
трудовой деятельности. При этом размеры и условия осуществления
рассматриваемых выплат устанавливаются коллективным договором и
локальными нормативными актами. При установлении выплат
стимулирующего характера необходимо исходить из Перечня видов
выплат стимулирующего характера, определенного Приказом
Минздравсоцразвтия России от 29.12.2007 № 818.
Оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков,
предоставляемых организацией согласно ст. 122 ТК РФ, относится к
дополнительной заработной плате. Отпуск оплачивается исходя из
среднего заработка за 12 календарных месяцев (с 1 по 30 (31) число),
предшествующих месяцу начала отпуска. Работодатель обязан произвести
оплату отпуска в срок, не позднее, чем за три дня до начала отпуска. При
предоставлении отпуска оформляется записка об отпуске, форма которой
утверждена законодательно. За все неиспользованные дни отпуска
выплачивается денежная компенсация работнику при увольнении.
Одной из основных гарантий работника при временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком
является оплата больничного листка. Это основные социальные пособия.
Работодатель обязан оплатить пособие по временной нетрудоспособности
в соответствии с Федеральным Законом № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. и
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375. Основанием
для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебным
учреждением. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается
сотрудникам за счет отчислений на социальное страхование. Пособия по
беременности и родам, вознаграждения донорам за сданную донорскую
кровь, алименты, получаемые работником, суммы единовременной
материальной помощи налогообложению не подлежат.
19
Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты
труда по трудовым соглашениям производят различные удержания,
которые можно разделить на три группы: обязательные удержания,
удержания по инициативе организации и удержания по заявлению самого
работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы
физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным листам в пользу
юридических и физических лиц.
НДФЛ взимается с дохода работников в соответствии с
законодательством. Объектом налогообложения является совокупный
доход, полученный за календарный год, налог исчисляется и удерживается
ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного
года.
Одновременно при удержании налога на доходы с физических лиц
работникам предоставляются стандартные и имущественные налоговые
вычеты согласно ст.218 НК РФ. Стандартный налоговый вычет расходов
на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет
предоставляется на основании письменных заявлений работников и
документов, подтверждающих право на пользование данным налоговым
вычетом.
Одним из видов обязательных удержаний из доходов сотрудников
являются образовавшиеся кредиторские задолженности перед
юридическими организациями и алименты. Наличие в бухгалтерии
исполнительных листов и постановления об обращении взыскания на
заработную плату и иные доходы должника считаются основанием для
удержания и перевода алиментов. Базой для удержания алиментов берется
сумма полного дохода за месяц за вычетом налога на доходы с физических
20
лиц.
Расчет удержаний по исполнительным листам производится в
соответствии с Семейным кодексом РФ и инструкцией о порядке
удержания:
- размер удержаний на одного ребенка 25%;
- размер удержаний на двух детей 33%;
- размер удержаний на трех и более детей 50%,
но не менее суммы, установленной законодательством.
По добровольному личному заявлению работника,
предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из
заработной платы также могут производиться удержания на алименты,
уплату профсоюзных взносов, оплату коммунальных услуг,
благотворительность и пожертвование.
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом
Бюджетные учреждения придерживаются установленного единого
порядка ведения бухгалтерского учета:
- стандартный план счетов;
- журнально-ордерная форма ведения;
- способ применения субсчетов плана счетов для отражения
операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных, так и
внебюджетных средств.
Ведение бухгалтерского учета в бюджетных организациях
регламентируется:
- Бюджетным кодексом Российской Федерации;
- Трудовым кодексом Российской Федерации;
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от
06.12.2011г.
21
- Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008г №148.
Основными правилами ведения бухгалтерского учета являются
следующие:
- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента
ее регистрации до ликвидации или реорганизации;
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без
каких-либо пропусков или изъятий;- первичные учетные документы
являются основанием для записи в учетных регистрах. Первичные учетные
документы должны содержать обязательные реквизиты и составляться в
момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после
ее окончания.
- весь бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций организации ведут путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий
План счетов бухгалтерского учета,
- данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
Руководители организаций несут ответственность за организацию
бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале
операций расчетов по оплате труда.
Счет 030201000 «Расчеты по заработной плате» - пассивный. По
кредиту счета отражаются начисления по оплате труда штатным
сотрудникам, пособий за счет отчислений на государственное социальное
страхование, пенсий, а по дебету – удержания из начисленной суммы
оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные
в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и
22
показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по
заработной плате и другим указанным выплатам.
Суммы начисленного вознаграждения лицам, не состоящим в штате
учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражаются по
кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000
«Расчеты по принятым обязательствам» и дебету соответствующих счетов
аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения».
В соответствии с принятой классификацией расходов бюджетов
расходы на оплату труда относятся на статью 210 «Оплата труда и
начисления на выплаты по оплате труда» классификации операций сектора
государственного управления (КОСГУ) классификации расходов
бюджетов РФ. Статья 210 включает в себя следующие подстатьи КОСГУ:
- подстатья 211 «Заработная плата»;
- подстатья 212 «Прочие выплаты»;
- подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».
Начисления заработной платы производится два раза в месяц, а
отражается в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы
о зачислении, перемещении и увольнении сотрудников в соответствии с
утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета
использования рабочего времени и другие документы.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими
записями:
Дт 040101211 Кт 030202737 – начислена заработная плата
сотрудникам организации.
Суммы начисления ежемесячных компенсационных выплат
сотрудникам, находящимся в дополнительном отпуске без сохранения
заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех
лет, в соответствии с законодательством Российской Федерации,
23
отражаются на счете 030202000 «Расчеты по прочим выплатам» и
отражают бухгалтерской записью:
Дт 040101266 Кт 030202737
Целый ряд выплат в пользу сотрудников бюджетной сферы и иных
физических лиц относится и на иные статьи и подстатьи КОСГУ. Среди
них можно выделить статью 220 «Оплата работ, услуг» и статью 290
«Прочие расходы» (на эту статью относятся суммы денежной
компенсации за задержку выплаты заработной платы, отпускных, выплат
при увольнении и других выплат в соответствии с законодательством
Российской Федерации, производимых работникам в соответствии со
статьей 236 ТК РФ).
В бюджетном учете начисление сумм денежной компенсации за
задержку выплаты причитающейся заработной платы, отпускных, выплат
при увольнении
оформляются следующей записью по счетам учета:
Дт 040120290 Кт 030211737
Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения
по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по кредиту
счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по
начислениям на выплаты по оплате труда» и дебету счета 030302830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством», 010604340 «Увеличение
стоимости изготовления готовой продукции (работ, услуг).
Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности и
пособия по беременности и родам определен Законом N 255-ФЗ и
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 и Положением об
особенностях порядка исчисления пособий. Для получения пособия
24
необходимо: определить средний размер заработка работника за расчетный
период, определить средний дневной заработок работника, определить
размер дневного пособия и сумму самого пособия. При расчете пособия
по временной нетрудоспособности обязательно учитывается страховой
стаж сотрудника и средний заработок по основному месту работы за
последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи
больничного листка. И, если сотрудник в последние 12 календарных
месяцев проработал менее 3 месяцев, то пособие ему выплачивается в
размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального
размера оплаты труда (МРОТ). С 1 января 2019 г. МРОТ (согласно статье
1 закона о МРОТ (от 19.06.2000 № 82-ФЗ и Приказом Министерства труда
и социальной защиты Российской Федерации от 24.08.2018 № 550н)
определен в размере 11 280 рублей. Оплата пособия по временной
нетрудоспособности происходит в размере 60% при страховом стаже
сотрудника от 3 до 5лет, 80 % при страховом стаже сотрудника от 5 до 8
лет и 100% - от 8 лет и более. Страховой стаж рассчитывает кадровая
служба. При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия
по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за
весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его
выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной
трудоспособности также в размере 100%.
Дети у работников болеют едва ли не чаще, чем сами работники.
Ниже приведена краткая таблица (Таблица 1.2) размера дневного пособия
по уходу за больным членом семьи.
25
Таблица 1.2
Размер дневного пособия по уходу за больным членом
семьи
Возраст
заболевшего,
нуждающегося в
уходе лица
Условия лечения
амбулаторно (в т.ч. при
долечивании после
стационара)
стационарно
Ребенок
в возрасте до 15 лет
- за первые 10
календарных дней – в
зависимости от
продолжительности
страхового стажа
застрахованного лица;
-с 11-го дня –
50% среднего заработка
(п.1 ч.3 ст.7 Закона
№255-ФЗ)
В зависимости от
продолжительности
страхового стажа
застрахованного лица
(п.2 ч.3 ст.7 Закона №
255-ФЗ)
Лицо
старше 15 лет
В зависимости от
продолжительности
страхового стажа
застрахованного лица
(п.4 ст.7 Закона № 255-
ФЗ)
Пособие не
назначается
Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается
следующей бухгалтерской записью:
Дт 030302837 Кт 030213737 – в части пособий на случай
материнства и детства;
Дт 030306837 Кт 030213737 – на случай временной
нетрудоспособности и профессионального заболевания;
Дт 030301837 Кт 030213737 – начислен НДФЛ;
Дт 030213837 Кт 030403737 – произведены удержания, например,
по исполнительному листу;
Дт 030213837 Кт 020111610 – выплата перечислена на банковскую
карту сотрудника.
26
Счет 30302000 – это взносы ВНиМ, но может использоваться и
030306000 – взносы на травматизм. Обратим внимание, что первые 3 дня
заболевания производят за счет организации, эту сумму относят на КВР
266 и отражают бухгалтерской записью: Дт 040120211 Кт 030211737.
Условия выплаты начисленной заработной платы в безналичной
форме (т.е. на пластиковые карты) указываются в коллективном договоре
организации или в трудовом договоре. Этот способ применяется
организацией только с согласия самих работников, от которых должно
поступить заявление в письменной форме о перечислении заработанных
средств на определенный банковский счет (ст. 136 ТК РФ). При этом у
разных банков есть возможности по работе с зарплатными проектами,
электронным документооборотом, т.е. перечисления денежных средств
через систему «Клиент-Банк». В соответствии с инструкцией №148,
перечисление заработной платы на счета работников отражается в
бюджетном учете с использованием счета 030403000 «Расчеты по
удержаниям из оплаты труда». В бюджетном учете содержание этой
операции отражается бухгалтерской проводкой: Дт 030201830 Кт
030403737.
В силу сложившихся обстоятельств, работник не может получить
заработную плату или другие причитающиеся ему суммы своевременно. В
случае если выплата заработной платы, пособий в бюджетном учреждении
осуществлялась, но в установленные сроки получатели не явились за
причитающимися им суммами, соответствующие суммы отражаются на
счете 030402000 «Расчеты с депонентами». Этот учет расчетов ведут в
книге учета депонированной заработной платы, которая заполняется по
данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год,
где для каждого депонента отводят отдельную строку, в которой
указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество,
депонированную сумму и делают отметки о выдаче. В бюджетном учете
расчеты по депонированным суммам оформляются следующей