27
бухгалтерской записью:
Дт 030201837 Кт 030402737 – отражение сумм заработной платы
или иных выплат, не выданных в срок;
Дт 030102837 Кт 020106410 – выплата депонированных сумм из
кассы учреждения.
В бюджетных организациях, в соответствии с Единым планом
счетов для бюджетного учета и Инструкцией по его применению №157н,
для расчетов налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм
вознаграждений за выполнение ими трудовых или иных обязанностей,
выполнение работ, оказание услуг осуществляется на счете 030301000
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Здесь отражаются
операции по удержанию НДФЛ из дохода сотрудников. Этот счет
применяется для наблюдения за состоянием расчетов по НДФЛ. В
соответствии с Федеральным законом РФ организация обязана
перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических
лиц налога не позднее дня фактического получения средств на оплату
труда. В бухгалтерской записи содержание этой операции отображается
так:
Дт 030211830 Кт 030301737 – увеличена сумма по налогу на доходы
физических лиц;
Дт 030301830 Кт 030405211 – перечислена сумма удержанного
налога на доходы физических лиц.
Удержание налога на доходы физических лиц с пособий по
временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств фонда
социального страхования отражается бухгалтерской записью:
Дт 030213830 Кт 030301737 – увеличена сумма по налогу на доходы
физических лиц;
Дт 030301830 Кт 030405213 – перечислена сумма удержанного
налога на доходы физических лиц.
На основании исполнительных листов, поступивших в
28
организацию, производится удержание из доходов сотрудника на выплату
алиментов, возмещение вреда или задолженности сотрудника перед
кредитными организациями. В качестве документа, по которому
бухгалтерия вправе удерживать суммы с заработной платы и (или) иных
доходов должника служит исполнительный лист, который является
бланком строгой отчетности и регистрируется в специальном журнале.
Удержания производятся ежемесячно. Учет удержаний из оплаты труда
осуществляется на одноименном счете 030403000 (аналитические счета к
нему не открываются), здесь учитываются расчеты по удержаниям из
заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады
сотрудников учреждения, взносам по договорам добровольного
страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских
профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам.
Сумма налога на доходы физических лиц уменьшает базу для исчисления
по исполнительным листам. В бухгалтерской записи учет удержаний по
исполнительным листам будет отражаться:
Дт 030211830 Кт 030403737 – отражена сумма, удержанная по
исполнительным листам;
Дт 030403830 Кт 030405610 – перечислена сумма, удержанная по
исполнительному листу.
На все выплаты сотрудникам, производимые им в рамках трудовых
отношений в организации, начисляются страховые взносы по
установленным тарифам:
- в Пенсионный фонд РФ - 26 %;
- в Фонд социального страхования РФ - 2,9 %;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -
3,1 %;
- в территориальные фонды обязательного медицинского
страхования – 2%.
29
Для тарифа в Пенсионный фонд РФ гражданам 1967 года рождения
и моложе распределяется так: 20% - на выплату страховой части трудовой
пенсии, 6% - на выплату накопительной части трудовой пенсии.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов
для государственных и муниципальных учреждений регулируется ст. 15
Закона N 212-ФЗ.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается
бюджетными учреждениями отдельно в каждый государственный
внебюджетный фонд.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда
и иных операций с персоналом в организации
Расчеты с персоналом по оплате труда имеют особый интерес у
контролирующих органов, т.к. они являются одной из областей
Финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.
Бюджетный контроль – составная часть финансового контроля. Основным
видом контроля проводимых государственными органами по проверке
законности, целесообразности и эффективности распределения и
использования денежных фондов Российской Федерации является
бюджетный контроль. Целью аудита является установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций
по оплате труда и расчетами с персоналом, действующими в Российской
Федерации нормативными документами и выявить имеющиеся ошибки
или нарушения, а также степень их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности. Основными задачами аудиторской проверки
является:
- оценка существующей в организации системы расчетов с
персоналом, а также ее эффективность;
- контроль за выплатой заработной платы;
30
- соответствие показателей отчетности данным синтетического и
аналитического учета;
- проверка правильности начислений платежей в фонды
социального страхования;
- отражение в учете расчетов с фондами социального страхования;
- проверка соблюдений нормативно-правовых актов при
начислении оплаты труда, удержаний из нее, а также правильности
ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
При проверке расчетов по оплате труда аудитор проверяет лицевые
счета конкретных работников с целью охвата всех видов оплаты и
удержаний их нее.
Субъект государственной власти, являющийся главным
распорядителем бюджетных средств, утверждает сметы доходов и
расходов, распределяет лимиты бюджетных обязательств своих
подведомственных учреждений. Также осуществляет контроль, основными
задачами которого являются:
1) проверка целевого использования бюджетных средств и
средств внебюджетных фондов;
2) соблюдение бюджетного и налогового законодательства;
обеспечение соблюдения правильности составления и использования
бюджета; пресечение предоставления незаконных налоговых льгот,
государственных дотаций, а также выявление расточительства,
финансового злоупотребления.
Достигаются перечисленные задачи с помощью предварительного,
текущего и последующего контроля.
Предварительный контроль носит предупреждающий характер на
стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов разных
уровней и способствует предотвращению неэффективному, неправильному
расходованию бюджетных ресурсов. Текущий контроль, опираясь на
первичные документы, проводится в ходе исполнения бюджета в течение
31
всего бюджетного года с целью выявления нарушений бюджетно-
налоговой дисциплины. И, наконец, по окончании финансового года
проводится последующий контроль, при котором проверяется выполнение
намеченных показателей по расходованию государственных денежных
средств и исполнение бюджетных смет.
Между субъектом и объектом контроля существует внутренний и
внешний контроль. Внутренний контроль осуществляется специально
созданными подразделениями министерств и ведомств, а внешний –
уполномоченными муниципальными и государственными органами.
Внутренний контроль обязателен для любого учреждения независимо от
его формы собственности и организационно-правовой формы.
Российские организации обязаны в составе бухгалтерской
отчетности представлять аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчетности, за исключением общественных
организаций, которые не осуществляют предпринимательскую
деятельность и не имеют оборотов и бюджетные организации. Но
бюджетные организации могут провести финансовый аудит по своей
собственной инициативе, если есть на то необходимость.
В основные методы бюджетного контроля входят:
1) документальная проверка, где источниками информации
служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета и другая
документация;
2) камеральная проверка, где проверяется смета бюджетных
учреждений, расчетов по налогам, правильность начисления финансовых
санкций к нарушителям бюджетно-налоговой дисциплины;
3) обследование, где происходит ознакомление контролирующего
лица с отдельными сторонами организации;
4) анализ исполнения доходной и расходной частей бюджета всех
уровней;
5) ревизия.
32
Ревизия является наиболее распространенной и ведущей формой
бюджетного контроля, основные приемы которой могут состоять из
инвентаризации и обследования материальных ценностей и денежных
средств, экспертной оценки специалистами объема по факту и качества
выполняемых работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и
денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных
средств и другое, а также проверку соблюдения трудовой и финансовой
дисциплины и визуальное наблюдение путем обследования помещений и
производственных помещений.
Внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля
организации. Внутренний аудит, действуя во всех сферах деятельности
организации, изучает в ходе проверок наличие, работоспособность и
эффективность деятельности систем внутреннего контроля, а также дает
им оценку. Рекомендации внутреннего аудита руководство может
принять, а может и не принять. Однако внутренний аудит должен
добиваться наличия и эффективности работы системы внутреннего
контроля организации во всех сферах его деятельности. К функциям
внутреннего аудита можно отнести проверку систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля, проверку соблюдения законодательных и
нормативных актов, проверку наличия, состояния и обеспечения
сохранности имущества, а также разработку предложений по устранению
недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
На основе вышеизложенного можно сказать, что с помощью аудита
решаются задачи по проверке соответствия разработанной в организации
системы регламентов действующему законодательству, соблюдений
расчетно-платежной дисциплины, своевременности и полноты уплаты
налогов и платежей во внебюджетные фонды, разработка рекомендаций по
улучшению функционирования системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учеты, организация подготовки к проверкам внешнего
аудита и органов внешнего контроля.
33
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ФГБУ “НМХЦ им.
Н.И. ПИРОГОВА” МИНЗДРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Организационно-экономическая характеристика в ФГБУ
«НМХЦ им. Н.И. Пирогова» Минздрава Российской Федерации
Федеральное государственное учреждение Национальный медико-
хирургический центр им. Н.И. Пирогова - ведущее многопрофильное
лечебное, научное и учебное учреждение России, существует с 1993 года и
оказывает качественную медицинскую помощь, основанную на
применении современных высокотехнологичных методов лечения,
организации и оказания диагностических, лечебных, реабилитационных и
профилактических услуг.
Вся деятельность ФГБУ «Национальный медико-хирургический
Центр им. Н.И. Пирогова» Министерства здравоохранения Российской
Федерации направлена на укрепление и сохранение здоровья населения,
подразумевая, прежде всего, комплексный подход к лечению заболеваний
и отлаженное взаимодействие высококвалифицированных специалистов
различных профилей.
ФГБУ «НМХЦ им. Н.И. Пирогова « Минздрава РФ, далее по тексту
Центр, являясь лечебно-профилактическим и научно- образовательным
учреждением, финансируется за счет средств федерального бюджета на
основе сметы и не преследует получение прибыли в качестве основной
цели.
Центр находится в ведомственном подчинении Федерального
Агенства по здравоохранению и социальному развитию, которое является
его Учредителем. Учреждение имеет работы, профессии и должности,
дающие право на льготное пенсионное обеспечение. Является
юридическим лицом, имеет свои расчетные счета в банках.
Являясь юридическим лицом, Центр имеет в оперативном
34
управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс, круглую
печать и штампы со своим наименованием, а также имеет лицевые
бюджетные счета, открытые в территориальном органе Федерального
Казначейства и иные счета; может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.
Центр имеет в своем составе стационар, поликлинику,
лабораторию, бухгалтерию, отдел кадров, планово-финансовый отдел,
научный отдел, административно- хозяйственные и другие
вспомогательные отделения. В штате Центра работают более 3500 человек.
Местонахождение учреждения: г. Москва, ВАО.
Свою деятельность Центр осуществляет в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации, нормативно-
правовыми актами Министерства здравоохранения и социального
развития, уставом и учетной политикой.
Основными целями деятельности Центра является решение
лечебных, научных, координационных задач в области хирургии и других
областях медицины в целях охраны здоровья граждан.
Для достижения своих приоритетных целей Центр осуществляет
следующие виды деятельности:
- медицинская деятельность в соответствии с лицензией;
- клинические испытания лекарственных средств и средств
медицинского применения в соответствии с Законодательством
Российской Федерации;
- проведение научных исследований в области медицины;
- участие в разработке федеральных и целевых программ;
- научно-консультационная и организационно-методическая
деятельность;
- ведение медицинской статистики.
Центр распоряжается средствами на лицевом счете в соответствии с
35
действующим законодательством и нормативными правовыми актами
органов государственной власти и ведет раздельный учет доходов
(расходов), полученных как в рамках целевого финансирования, так и за
счет коммерческой деятельности. Центр финансируется за счет средств
федерального бюджета, согласно утвержденной сметы, по статьям затрат
через Федеральное казначейство и имеет внебюджетные источники
финансирования: доходы от оказания платных медицинских и
образовательных услуг, денежные средства, получаемые от субабонентов
по коммунальным платежам, доходы от реализации продукции в столовой
и буфете, услуги гостиницы, прочие доходы (в т. ч. в качестве
благотворительной помощи или пожертвования). Также имеет право
работать по реализации программы в системе обязательного медицинского
страхования (ОМС) по оказанию застрахованным лицам бесплатной
медицинской помощи.
Учреждение для достижения целей, ради которых оно создано,
имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность. Известно,
что доходами от коммерческой деятельности признаются доходы, которые
бюджетные организации получают от других организаций и граждан за
реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). Трудовым
Кодексом и Положением об оплате труда работников ФГБУ
«Национальный медико-хирургический центр им. Н.И. Пирогова»
Минздрава России регулируются условия оплаты труда в Центре.
Положение об оплате труда включает в себя:
- размеры окладов по профессиональным квалификационным
группам;
- повышающие коэффициенты к окладам и условия их
осуществления и размеры выплат компенсационного характера в
соответствии с утвержденным перечнем видов выплат компенсационного
характера (за счет всех источников финансирования), критерии их
установления;
36
- выплаты стимулирующего характера в соответствии с
утвержденным перечнем видов выплат стимулирующего характера (за счет
всех источников финансирования) критерии их установления;
- условия оплаты труда руководителей учреждения, включая
размеры окладов и порядок их индексации, размеры и условия
осуществления выплат им компенсационного и стимулирующего
характера.
Центр является крупной организацией с численностью более 3500
сотрудников, и, вследствие этого ему присуща журнально-ордерная форма
ведения бухгалтерского учета. Она предусматривает ежедневный учет
записи операций в журналы-ордера на основе первичных документов.
Журнал-ордер считается главным учетным регистром, в котором
сочетаются регулярные систематические и хронологические записи, а еще
и записи по синтетическим и аналитическим счетам. Итоговая информация
из журналов-ордеров переносится в Главную книгу, которая ведется в
течение года. Она предопределена для обобщения текущего учета,
проверки произведенных записей по балансовым счетам и для составления
бухгалтерского баланса. Сведения, содержащиеся в изначальных
первичных документах, систематизируются и отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется бухгалтерией
Центра. Бухгалтерия представляет собой структурное подразделение
учреждения, возглавляемая главным бухгалтером. Деятельность
структурного подразделения регламентируется Положением о бухгалтерии
и должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии.
Представление первичных документов в бухгалтерию
регламентируется графиком документооборота. Организация работы по
составлению графика документооборота возложена на Главного
бухгалтера. К первичным документам можно отнести, например, приказы
на зачисление, увольнение и перемещение сотрудников в сроки