67
подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются не
действительными и не принимаются к исполнению.
Приказом руководителя определен круг лиц, ответственных за
бланки строгой отчетности.
Учетной политикой определены права главного бухгалтера в
организации бухгалтерского учета.
В случае заболевания во время нахождения в отпуске работников
производится перенос отпуска и его перерасчет.
68
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ
АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
Обязательным вопросом проверки расчетов с персоналом по оплате
труда является своевременность выдачи заработной платы. Заработная
плата в соответствии с трудовым законодательством выдается не реже чем
каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего
трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. При
совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем
выдача заработной платы производится накануне этого дня. Следует
обратить внимание, что требования выплаты отпускных сумм не менее чем
за три дня до начала отпуска строго контролируется и своевременно
перечисляется на банковские карты и счета работников, открытые в
банках. Выдача отпускных сумм из кассы запрещена.
Задержка заработной платы и/или выплата ее один раз в месяц, в
нарушение ст. 236 ТК РФ, влекут обязанность Центра выплатить
причитающиеся суммы с процентами за несвоевременную выплату в
размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за
каждый день просрочки платежа с учетом требований Письма Роструда от
07.12.2006 N 2042-6-1, содержащего рекомендации по расчету
компенсации. Данная компенсация должна выплачиваться независимо от
того, виновен или нет работодатель в задержке указанных выплат.
Несвоевременное получение бюджетных средств не освобождает
учреждение от выплаты сумм компенсаций.
Кроме того, следует учитывать требования коллективного и/или
трудового договора, предусматривающего в таких случаях размеры
выплат, которые должны быть не менее 1/300 ставки рефинансирования,
69
при этом максимальный размер компенсации законодательством не
ограничивается.
Не допускается еще одно нарушение ст. 136 ТК РФ, а именно
выплата заработной платы один раз в месяц. Учитываются при проверке
разъяснения, данные в Письме Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0, согласно
которым даже наличие заявления работников о согласии получать
заработную плату раз в месяц не освобождает работодателя от
ответственности, то есть от выплаты всем работникам учреждения
денежной компенсации за нарушение сроков выдачи заработной платы.
В Центре, согласно трудовому договору выплата заработной платы
в учреждении производится два раза в месяц - 5-го и 20-го числа.
Работнику учреждения за июнь 2018 г. начислена заработная плата в
размере 5850 руб., стимулирующая надбавка за интенсивность труда
100%- 5850руб. Кроме того, ему предоставлен с 1 июля 2018 г. основной
ежегодный отпуск на 28 календарных дней и начислены отпускные в
размере 13469,68 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за месяц
составила 3272 руб. Данный вид расходов осуществляется за счет
бюджетных средств учреждения.
Согласно установленным срокам выдачи заработной платы и
отпускных в учреждении сотруднику должны быть произведены выплаты:
- аванса в размере 2340 руб.(40% от оклада) - 20 июня 2018 г.;
- отпускных в сумме 11718,68 руб. - не позднее 27 июня 2018 г.;
- оставшейся части причитающейся зарплаты в размере 7839 руб. -
5 июля 2018 г. Выплаты сотруднику произведены 5 июля 2018 г.
Поскольку в соответствии с ТК РФ все организации и учреждения
независимо от форм собственности за нарушение сроков выдачи
заработной платы и других выплат в пользу работников обязаны
выплатить причитающиеся им суммы с учетом процентов за задержку в
размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования
Центрального банка РФ за каждый день задержки и данная компенсация
70
должна выплачиваться независимо от того, виновен ли Центр как
работодатель в задержке указанных выплат или нет, Центру следует
выплатить работнику компенсацию за задержку заработной платы и
отпускных сумм.
Следует обратить внимание на то, что несвоевременное бюджетное
финансирование не освобождает Центр от выплаты сумм компенсаций.
Также следует отметить, что это минимальный размер денежной
компенсации. Максимальная ее сумма не ограничена и должна быть
указана в коллективном или трудовом договоре.
В Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1 даны рекомендации
по расчету денежной компенсации. Проценты рассчитываются, начиная со
следующего дня после установленного срока выплаты по день
фактического расчета с работником включительно.
В трудовом договоре Центра предусмотрена ответственность за
задержку выплаты заработной платы - выплата компенсации в размере
1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 01.06.2018 размер
ставки рефинансирования равен 7,75% (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N
2450-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
Таким образом, можно точно рассчитать сумму денежной
компенсации за нарушение сроков выдачи заработной платы и отпускных.
Просрочка выплаты аванса будет составлять 16 дней (20.06.2018 -
05.07.2018). Отпускные должны быть выплачены работодателем не
позднее чем за три дня до начала отпуска, то есть 27 июня 2018 г.
Количество дней просрочки выплаты отпускных - 9 (27.06.2018 -
05.07.2018).
Суммы денежной компенсации составят:
- по авансу - 9,67 руб. (2340 руб. x 7,75% / 300 x 16 дн.);
- по отпускным - 27,24 руб. (11718,68 руб. x 7,75% / 300 x 9 дн.).
Общая сумма денежной компенсации равна 36,91 руб.
Денежную компенсацию работникам за нарушение сроков выдачи
71
заработной платы и других выплат следует производить по коду 290
«Прочие расходы» КОСГУ согласно Указаниям о применении бюджетной
классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом
Минфина России от 30.12.2009 N 150н.
В бюджетном учете Центра бухгалтерские записи по выплате
денежных компенсаций работникам за нарушение сроков выдачи
заработной платы должны быть отражены следующим образом (Таблица
№ 1.4):
Таблица 1.4
Расчет и оформление денежной компенсации работникам
за задержку выплат
Содержание операции
Дебет
Кредит Кредит
Сумма, руб.
Начислены заработная
плата и отпускные
работнику
1 401 01 211
1 302 01 737
25 169,69
Удержан НДФЛ с оплаты
труда
1 302 01 830
1 303 01 737
3 272
Начислена сумма
денежной компенсации за
задержку выплат
1 401 01 290
1 302 18 737
36,91
Перечислен НДФЛ в
бюджет
1 303 01 830
1 304 05 211
3 272
Отражение суммы оплаты
труда, подлежащей
Перечислению на
банковскую карту работника
1 302 01 830
1 304 03 737
21 897,69
Выдана из кассы сумма
денежной компенсации
1 302 18 830
1 201 04 610
36,91
Отпускные суммы выплачиваются не менее чем за 3 дня до
начала отпуска. Как говорилось выше, оплачиваемые отпуска
предоставляются в соответствии с графиком отпусков. Предоставление
отпусков в соответствии с графиком позволяет заблаговременно (как
минимум за две недели до начала отпуска) начать его оформление.
72
Выплата отпускных сумм более чем за три дня до начала отпуска вполне
правомерна. Это позволяет своевременно решить все вопросы, связанные
с оплатой отпусков.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с
персоналом по оплате труда
В ходе выполнения работы были изучены особенности системы
контроля и проверки ФГБУ «НМХЦ им. Н.И. Пирогова» Министерства
здравоохранения РФ. Как бы не была идеально организована система
внутреннего контроля, со временем она перестает отвечать интересам
организации. Ведь время не стоит на месте, многое вокруг нас меняется,
изменяется внешняя среда, степень влияния внешних факторов, а
следовательно и требует совершенствования. Положение о внутреннем
контроле является одним из определяющих документов по контролю
деятельности бюджетного учреждения, от правильности составления
которого во многом зависит финансовый порядок в бюджетном
учреждении. По другому и быть не может. Нормы бюджетного
законодательства не дают послаблений учреждениям, обязывая их к
контролю на очень высоком уровне. В широком понимании внутренний
контроль можно охарактеризовать как процесс управления
деятельностью учреждения с целью эффективного и результативного
использования бюджетных ресурсов, сохранности его финансовых и
нефинансовых активов, соблюдения установленных требований и
представления достоверной отчетности.
Рабочие места бухгалтерии Центра полностью автоматизированы.
Все алгоритмы, применяемые для расчета по оплате труда,
соответствуют требованиям нормативной документации. В Центре
ежегодно утверждается Учетная политика с Положением о внутреннем
финансовом контроле, в котором прописаны основные требования для
73
ведения текущего контроля на постоянной основе специалистами
бухгалтерии. Главный бухгалтер Центра осуществляет контроль по
предотвращению ошибок во время работы расчетной группы и на
конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и
подписания ведомостей на выдачу заработной платы.
При наличии возможностей руководитель может поручить
заняться внутренним контролем отдельному подразделению или
комиссии по внутреннему контролю учреждения. Создать комиссию, в
обязанности которой входила бы организация и проведение мероприятий
внутреннего контроля по расчетам с персоналом.
В состав такой комиссии могут входить работники
администрации, бухгалтерии, юридической службы и т.д. Главное при
этом, чтобы подразделение контроля было независимым и представляло
отчеты только назначившему его руководству. Тогда объективность
выводов такой службы может быть не ниже оценки состояния дел в
учреждении, которая дается внешними ревизорами - государственными
органами.
В обязанности комиссии включить проверку наличия жалоб и
заявлений работников учреждения по вопросам исчисления и выплаты
заработной платы и иных выплат, установленных законодательством
Российской Федерации, полноту и своевременность их разрешения,
проводить инвентаризацию исполнительных листов, других решений
судебных органов, на основании которых производятся удержания из
заработной платы, проверять полноту производства удержаний по ним,
полноту и своевременность перечисления удержанных средств по
принадлежности.
Разработку «Положения о внутреннем контроле» следует начать с
его общей структуры. Как правило, она включает следующие разделы:
цели и задачи контроля, методы, процедуры и порядок проведения
внутренних проверок, перечень лиц, на которых возложены обязанности
74
по их проведению, перечень основных вопросов, подлежащих проверке.
В каждом из перечисленных разделов выделяются дополнительные
подразделы, в которых от общих норм бюджетное учреждение переходит
к отраслевым особенностям контроля отдельных операций.
Для того чтобы бухгалтер четко представлял, насколько объемен
документ о внутреннем контроле, приведем его основные разделы:
1. Организация внутреннего контроля.
2. Особенности осуществления внутреннего контроля отдельных
операций.
3. Требования, предъявляемые к участникам системы внутреннего
контроля.
4. Обработка и контроль оформляемых бюджетным учреждением
документов.
5. Обязанности работников, исполняющих нормы положения о
внутреннем контроле.
6. Права и обязанности лиц, контролирующих соблюдение
положения о внутреннем контроле.
7. Отчетность по соблюдению положения о внутреннем контроле.
8. Рассмотрение обращений, заявлений и жалоб контролируемых
лиц. Организация системы внутреннего контроля является основным
разделом, в нем прописываются процедуры и методы контроля,
применяемые учреждением.
Формализовать функцию последующего контроля за расчетами с
персоналом. Центр уделяет не одинаковое внимание всем этапам
контроля, последующий контроль "вялотекущий". В таком случае
Центру можно посоветовать другую методику внутреннего контроля,
которая включает в основном последующий контроль уже совершенных
операций (Таблица № 1.5):
75
Таблица 1.5
Методика внутреннего контроля
Мероприятие,
проводимое в целях
внутреннего контроля
Периодичность проведения
Сверка расчетов с налоговыми
и другими контролерами
Раз в год (в начале финансового
года)
Проверка поступлений и
расходования учреждением
бюджетных средств на оплату
труда согласно смете доходов
и расходов
Ежеквартально
Обработка и контроль
оформляемых бюджетным
учреждением документов
Согласно графику документооборота
Проверка расчетов с
персоналом по оплате труда,
по гарантиям и компенсациям
Раз в год (в начале финансового
года)
Внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых
идет совершенствование работы учреждения в целом и бухгалтерии в
частности. Внутренний контроль становится помощником, который
способствует бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и
внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает
возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей
выгодой решать вопросы жизнедеятельности учреждения. Так, при
проведении контрольной проверке выявлен случай излишней выплаты
заработной платы по следующей причине: выполнение функциональных
обязанностей по одной должности, а оплата по другой. Выборочной
проверкой карточек лицевых счетов за август 2019 г. установлен факт
излишней оплаты труда работнику учреждения. При проверке выяснилось,
что на основании изданных в установленном порядке приказов по данному
учреждению врач-хирург стационара имел внутреннее совместительство в
размере 0,5 ставки врача-хирурга поликлиники. В соответствии со
штатным расписанием на 1 января 2019 г. оклад по должности врач-хирург
стационара составляет 5850 руб., по тарификационному списку оклад
76
врача-хирурга поликлиники - 4950 руб. Согласно табелю учета рабочего
времени за август 2019 г. отработано десять дней. Таким образом, оплата
по окладу составила 2785,71 руб. (5850 руб. / 21 дн. x 10 дн.), доплата за
совместительство должна составить 1178,57 руб. (4950 руб.*0,5 / 21 дн. x
10 дн.) вместо начисленных 1392,85 руб. Начислен подоходный налог в
сумме 543руб.
В несоответствии со ст. ст. 8, 15, 57 ТК РФ работнику учреждения
перечислена на пластиковую карту заработная плата в сумме 3635,56 руб.,
а следовало выплатить заработную плату в размере 3449,28 руб. (за
вычетом подоходного налога в сумме 515руб.) Таким образом, излишняя
сумма заработной платы работнику образовательного учреждения
составляет 214,28 руб. В ходе контрольной проверки излишне
выплаченная сумма заработной платы - 214,28 руб. (1392,85 руб. - 1178,57
руб.) - удержана из заработной платы текущего месяца (сентябрь 2019 г.).
Также выявлен случай излишне начисленных часов за работу в
ночное время. В январе 2019 года произведен перерасчет и по заявлению
от сотрудника произведено удержание из заработной платы. В
соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об
удержании из заработной платы работника для погашения его
задолженности перед работодателем (для возврата сумм, излишне
выплаченных работнику вследствие счетных ошибок) не позднее одного
месяца со дня окончания срока неправильно исчисленных выплат и при
условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Главный бухгалтер, как руководитель структурного подразделения
бухгалтерии, проводит по собственному желанию инициативный аудит.
Проводится он после выявления какого-либо недочета в ведении
бухгалтерского учета по каким-либо начислениям, удержаниям или
отчислениям. Лишь только после этого происходит разработка
рекомендаций в системе «Парус-Зарплата», которые позволяют
оптимизировать рабочий процесс. Центр нуждается в системе внутреннего