47
пособия по нетрудоспособности за счет средств работодателя;
Дт 030211830 Кт 030213730 – 1750 руб. 55 коп. – начисление
пособия по нетрудоспособности за счет средств Фонда социального
страхования.
Как было сказано выше, Конституция РФ и ТК РФ гарантируют
право каждого работника на отдых и каждый работающий человек
пользуется своим правом, каким бы ни был отпуск – основным,
дополнительным, по беременности и родам или по уходу за ребенком.
Расчет суммы основного ежегодного отпуска врача-стоматолога Кравец
И.В. приведен в Приложении. Рассмотрим его подробнее. Кравец И.В.
работает в Центре с 01.04.2013 года на основной ставке. Из кадровой
службы Центра в бухгалтерию (согласно графику документооборота)
поступил приказ о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска с
09.03.2019 г. по 16.03.2019 г. в количестве 8 календарных дней. В
расчетный период для начисления отпуска сотруднику входит заработная
плата за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления
отпуска, т.е. с марта 2018 года по февраль 2019 года. Количество
фактически отработанных календарных дней за расчетный период
составляет 304, 52. За рассматриваемый расчетный период для начисления
отпуска у Кравец И.В. в марте 2018 г. был предоставлен оплачиваемый
отпуск с 10.03.2018 г. по 23.03.2018 г. в количестве 14 календарных дней, в
апреле 2018 г. – листок нетрудоспособности с 18.04.2018 г. по 28.04.2018
г. в количестве 11 дней, в июне 2018 г. – день отдыха 16.04.2018 г., в июле
2018 г. – оплачиваемый отпуск с 12.07.2018 г. по 14.07.2018 г. в количестве
3 календарных дней, в августе 2018 г. – оплачиваемый отпуск 31.08.2018 г.
по 12.09.2018 г. в количестве 13 календарных дней, в октябре 2018 г.-
оплачиваемый отпуск с 28.10.2018 г. по 31.10.2018 г. в количестве 4
календарных дней и в ноябре 2018 г. – оплачиваемый отпуск с 30.11.2018
г. по 03.12.2018 г. в количестве 4 календарных дней. Заработанная за
период 12 месяцев до месяца предоставления отпуска сумма составило
48
1042224 руб. 17 коп, средний дневной заработок составил 3422 руб. 51 коп,
а начисленная за 8 дней отпуска сумма – 27310 руб. 16 коп.
Причитающаяся к выплате сумма за отпуск заносится в расчетно-
платежную ведомость, на основании которой она учитывается в
бюджетном учете и оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дт 040160211 Кт 030211737 – 27310 руб. 16 коп. – начислена
сумма отпускных.
Целью пособия по беременности и родам является возместить
заработок, утраченный в связи с необходимостью прекращения женщиной
трудовой активности в период и родов и обеспечить восстановление ее
здоровья в послеродовой период, а также осуществить полноценный
материнский уход за ребенком в первые месяцы его жизни. Отпуск по
беременности и родам считается суммарно и предоставляется полностью,
также и выплачивается пособие за период отпуска. Исчисляется пособие
исходя из заработка за два года до наступления страхового случая, т.е.
можно сказать, что состав заработка и выплаты пособия, за которые он
подсчитывается такие же, как и для пособия по временной
нетрудоспособности. Рассмотрим на примере начисление пособия по
беременности и родам сотруднице Центра. Старшая медицинская сестра
отделения Бабенко Е.С. имеет многоплодную беременность.
Соответственно ей предоставлен отпуск по беременности и родам на срок
194 календарных дня (заметим, что при одноплодной беременности отпуск
по беременности и родам предоставляется на 140 календарных дня). При
расчете пособия сумма заработка за предыдущие два года 2017 и 2018
составляет 1570000 руб. 00 коп, размер среднедневного заработка
составляет 2150 руб. 68 коп. Сумма, положенная к выплате по пособию по
беременности и родам составляет 417231 руб. 92 коп. Причитающаяся к
выплате сумма пособия заносится в расчетно-платежную ведомость, на
основании которой она учитывается в бюджетном учете и оформляется
следующей бухгалтерской записью:
49
Дт 030211830 Кт 030213730 – 1750 руб. 55 коп. – начисление
пособия по нетрудоспособности за счет средств Фонда социального
страхования.
Подведя итоги, можно отметить, что порядок начисления отпуска
и больничных листов играет важную роль в системе оплаты труда. С
развитием рыночных отношений и расширением самостоятельности
хозяйственных объектов важной составляющей частью являются
фактические данные бухгалтерского учета. Особенно важную роль здесь
играет заработная плата, т.к. именно она является одной из составных
частей в повышении трудовой активности работников и вследствии этого
общественного производства. Другой составной частью в повышении
трудовой активности выступает право каждого работника на
материальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные
выплаты за тот период своей трудовой активности, когда он по какой-
либо причине нетрудоспособен.
Если размер пособия по временной нетрудоспособности особенно
мал, то это оказывает негативное влияние на работника. Получается, что
у работника с высокой квалификацией, опытом работы, заработная плата
достаточно высокая, а за период временной нетрудоспособности его
доход значительно уменьшается, так как назначаемое пособие имеет то
или иного ограничение. Необходимо пересмотреть и поменять
действующие на сегодняшний день выплаты по больничным листам.
Здесь можно предложить либо отменить максимальное ограничение
пособия по временной нетрудоспособности, либо поднять хотя бы эту
планку выше, значительно выше, так как при существующих ценах на
рынке, когда необходимо содержать семью, данное ограничение
находится на достаточно низком уровне. Работник за назначаемое
пособие не может эффективно лечиться и вынужден переходить на менее
дешевые аналоги назначенного лечения, либо в болезненном состоянии
выходить на работу, чтобы не потерять свой полноценный дневное
50
заработок, а это негативно влияет на его трудовую активность. К тому же
многие предприятия отказываются брать на работу сотрудников с
детьми, которые часто болеют, либо сотрудников предпенсионного
возраста, что является нарушением законодательства. Ограничение
выплат по беременности и родам мешает свободно принимать решение
об уходе в отпуск по беременности и родам, так как есть сомнение в
собственных возможностях обеспечить ребенку достойный уровень
медицинских услуг и качественный уход.
На основании расчетов отпуска можно сделать вывод, что размер
оплаты отпускных зависит от суммы начисленной заработной платы за
последние 12 месяцев и количества отработанных дней. В настоящее время
важной составляющей становится проблема не только правильного учета
труда, но и в том числе учета начислений пособия по временной
нетрудоспособности, отпуска и его оплаты, но и возможности их
совершенствования. Совершенствование необходимо осуществить по всем
направлениям, а именно, по первичному, синтетическому, аналитическому
и сводному учету. Необходимо уделять особое внимание первичной и
сводной документации по учету труда и его оплаты и осуществлять
внутренний контроль за расчетами с персоналом по оплате пособий по
временной нетрудоспособности и отпускам. Чтобы сформировать мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности необходимо устанавливать
соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета
нормативных документов.
Работники Центра обеспечиваются оплатой пособий по временной
нетрудоспособности и отпусков в соответствии с действующим
законодательством своевременно и в полном объеме.
Как было сказано выше, в Центре заработную плату выдают
безналичным путем через филиал Сберегательного банка РФ.
Перечисление средств осуществляется по Зарплатному проекту в
соответствии с условиями договора, заключенного учреждением с этим
51
филиалом. При этом перечисление денежных средств осуществляется
общей суммой платежным поручением с использованием реестра. Реестр
содержит реквизиты филиала Сбербанка РФ, фамилии, имена, отчества,
номера лицевых счетов получателей. Реестр подписывается электронной
цифровой подписью Генеральным директором и Главным бухгалтером,
формируется в электронный файл и по каналам телекоммуникационных
сетей передается в Сбербанк.
Зачисление платежей на лицевые счета работников подтверждается
статусом платежа «Исполнен».
В части удержаний из заработной платы для учета операций по
расчетам используется счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат
по оплате труда». На этом счете учитываются удержания алиментов,
удержание членских профсоюзных взносов, удержания по
исполнительным листам.
Из начисленной заработной платы производится обязательное
удержание налога на доходы физических лиц. В Центре работают только
резиденты, поэтому ставка налога 13%. Объектом налогообложения
является совокупный полученный работником с начала календарного года
совокупный доход, уменьшенный на установленные законодательством
налоговые вычеты.
Для удержаний НДФЛ используется счет 030301000 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц». Фактически удержанные суммы
отражаются в Расчетно-платежных ведомостях и Карточках-справках.
Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.
Работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты в
сумме 1400 рублей на ребенка возрастом до 18 лет. Если ребенок старше
18 лет учится в учебном заведении, то льгота на него сохраняется в сумме
1400 рублей при предоставлении справки из учебного заведения, но не
позднее возраста 24 года. Если совокупный доход работника превышает
52
350000 руб., то налоговый вычет на ребенка не предоставляется. В Центре
также работают сотрудники - ликвидаторы последствий аварии на
Чернобыльской АЭС, им вычет предоставляется в размере 3000
руб.
Также Центр предоставляет имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной работником, как физическим лицом, на новое
строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры
или долей в них.
Для использования предоставленных налоговых вычетов работник
должен написать в бухгалтерию Центра заявление и предоставить копию
свидетельства о рождении ребенка, а также подтверждающие документы
на право получения данных вычетов. Для получения имущественного
вычета сотрудник приносит из налоговой инспекции уведомление,
подтверждающее право на использование вычета. Центр вправе применять
только те вычеты, о которых заявил работник, предоставив необходимые
документы, подтверждающие право на вычет.
В случае начала работы нового сотрудника не с первого месяца года
стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода,
полученного с начала календарного года по другому месту работы, в
котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Это
можно увидеть в справке НДФЛ с предыдущего места работы, которую он
обязан предоставить в бухгалтерию Центра. По окончании года бухгалтер
предоставляет в налоговый орган справку НДФЛ на каждого работника,
где отражается начисленная заработная плата с сначала года,
предоставляемые вычеты, начисленный и удержанный налог на доходы с
физических лиц. Данные подаются в ГНИ не позднее 30 марта следующего
за отчетным годом, в электронном виде с приложением реестра.
Сумма налога округляется до одного рубля, то есть сумма налога
менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до
полного рубля.
53
Исполнительные листы поступают в Центр по решению суда, где
зафиксировано с доходов какого сотрудника, в течение какого периода и
какой размер нужно удерживать суммы. Как правило, это касается
выплаты алиментов или образовавшейся кредиторской задолженностью
перед банком. Центр не имеет права не производить удержания с
заработной платы сотрудника, если пришел исполнительный лист.
Последовательность удержаний по нескольким исполнительным листам
регулируется очередностью поступления в бухгалтерию Центра.
Поступившие в бухгалтерию Центра исполнительные листы и
постановления об обращении взыскания на заработную плату и иные
доходы должника или заявления (без решения суд) об удержании из
заработной платы на содержание детей регистрируют в специальном
журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении
исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному
исполнителю и работнику.
Удержания по алиментам производятся из начисленной
сотрудникам Центра заработной платы (как по основной работе, так и по
совмещаемой), суммы начисленных отпусков, сумм оплаченных листков
по нетрудоспособности. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия
обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать
взыскателю. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи,
единовременных выплат.
По добровольному заявлению работника, представленному в
письменном виде в бухгалтерию Центра, из заработной платы могут
производиться удержания на следующие цели:
-благотворительность;
-на уплату профсоюзных взносов.
Аналитический учет расчетов по заработной плате
осуществляется в Журнале операций расчетов по оплате труда.
54
Данные из журнала операций расчетов по оплате труда заносятся
в Главную книгу помесячно.
Данные по начислениям и удержаниям из лицевых счетов
группируются в сводную расчетную ведомость, которая отражает сведения
о том, как была рассчитана заработная плата каждому из сотрудников. Для
этого в ней указываются все начисления и удержания за месяц.
Законодательство обязывает Центр выдавать сотрудникам
расчетные листки каждый месяц. По сути они похожи на расчетную
ведомость, но содержат информацию только по каждому определенному
сотруднику.
Центр начисляет и выплачивает страховые взносы в различные
фонды. Страховые взносы в отличии от налога с физических лиц не
удерживаются с заработной платы сотрудника и не уменьшают сумму,
которую он получит на руки. Страховые взносы выплачиваются за счет
средств Центра.
Делятся страховые взносы по типам и по фондам:
1. Обязательное пенсионное страхование в ПФР состоит:
- из страховой части;
- из накопительной части
- из взносов по дополнительным тарифам.
Дополнительный тариф – это понятие, которое введено с 01.01.2013
г., и означает взносы, которые начисляются на доходы сотрудников, работа
которых связана с опасными и вредными условиями труда. В Центре
проводится специальная оценка условий труда в соответствии с
Федеральным законом РФ от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке
условий труда» согласно заключенному договору между Центром и АНО
УКЦ «Труд». На основании Приказа по Центру и утвержденного
протокола заседания комиссии обеспечивается внесение сведений по
результатам специальной оценки условий труда в ПП «Парус-Бюджет 8» в
части размера повышения оплаты труда работников в связи с наличием
55
вредных или опасных производственных факторов, а также обеспечивается
внесение:
- дополнительного отпуска;
- продолжительности рабочей недели;
- досрочное назначение трудовой пенсии.
Обеспечивается подготовка дополнительных соглашений к
трудовым договорам работников, на рабочих местах которых по
результатам СОУТ (специальная оценка условий труда) выявлены вредные
или опасные условия труда. Также осуществляется начисление выплат
компенсационного характера.
Гарантии и компенсации, установленные в картах специальной
оценки условий труда, сохраняются на весь срок действия проведенной
оценки условий труда.
Если по итогам аттестации рабочих мест по условиям труда рабочее
место признано безопасным, то осуществление дополнительных выплат
может не производиться.
2. Обязательное социальное страхование в ФСС. Состоит из:
- взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и детством;
- взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
3. Взносы на обязательное медицинское страхование в ФОМС.
Случай по временной нетрудоспособности, материнства и детства,
обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского
страхования считается отдельно по каждому работнику (п. 4 ст. 431 НК
РФ), на травматизм считается как по каждому работнику, так и общей
суммой по всем работникам (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Есть целый ряд критериев, которые определяют, какой вид тарифа
необходимо применять в Центре каждому сотруднику. Этих параметров
достаточно много: это и категория работодателя (Центра), которая, как
56
правило, определяется по основному виду деятельности, это и возраст
сотрудника, является он иностранным гражданином или гражданином
Российской Федерации, является ли он инвалидом и другое. Выбор всех
тарифов определяется по федеральному закону ФЗ-250. Он устанавливает
достаточно много тарифов для разных организаций.
У Центра нет права на применение пониженных тарифов, поэтому
ежемесячно, согласно ст. 426 НК РФ, начисляет и выплачивает тарифы по
основному тарифу страховые взносы на обязательное пенсионное,
медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности и
пособия по материнству и детству по следующим тарифам (Таблица 1.3):
Таблица 1.3
Тарифы по основному тарифу страховые взносы на
обязательное пенсионное, медицинское страхование и на
случай временной нетрудоспособности и пособия по
материнству и детству
Тарифы
Страховые
взносы на
ОПС
Страховые
взносы на
случай ВНиМ
Страховые
взносы на
ОМС
С выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы для
начисления взносов
22%
2,9%,
1,8% - с
выплат временно
пребывающих
5,1%
С выплат сверх
установленной
предельной
величины базы для
начисления взносов
10 %
нет