34
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ФГБУ "НМХЦ
им. Н.И. Пирогова"
Федеральное государственное бюджетное учреждение «Национальный
медико-хирургический Центр имени Н.И. Пирогова» Министерства
здравоохранения Российской Федерации расположен по адресу:105203 г.
Москва, ул. Нижняя Первомайская, д. 70.
Дата регистрации учреждения — 05.01.2001 г. № 002.026.493.
Учредителем учреждения является Российская Федерация. Полномочия
учредителя осуществляет Министерство здравоохранения Российской
Федерации.
ФГБУ «НМХЦ им. Н.И.Пирогова» — многопрофильное лечебное,
научное и учебное учреждение, оказывающее качественную медицинскую
помощь, основанную на применении современных высокотехнологичных
методов диагностики, лечения, реабилитации и профилактики.
ФГБУ «НМХЦ им. Н.И.Пирогова» – многопрофильный лечебно-
диагностический и научный комплекс, оказывающий современную
высокотехнологичную медицинскую помощь. В структуру объединения входят
центры и клиники неврологического, нейрохирургического, гинекологического,
кардиологического, травматологического, урологического, хирургического,
терапевтического профиля. На базе «НМХЦ им. Пирогова» работают отделения
лабораторной, эндоскопической, радионуклидной и функциональной
диагностики, службы маммологии, флебологии, отоларингологии,
трансфузиологии и др.
Любая хозяйственная операция, связанная с расчетами с персоналом
организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском учете и
оформлена первичным документом, подтверждающим акт ее совершения. В
35
ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" имеется бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, учетная политика.
19
Личная карточка работника № Т-2 - заполняются на лиц, принятых на
работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта,
военного билета, документа об окончании учебного заведения, и других
документов, установленных законодательством, а также сведений, сообщенных
о себе работником.
Штатное расписание № Т-3 - применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности организации, документ содержит
перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве
штатных единиц, должностных окладах, месячном фонде заработной платы.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу № Т-5 -
используется для оформления и учета перевода работника (работников) на
другую работу в организации содержит данные о прежнем и новом месте
работы. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику № Т-6 -
используется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику.
График отпусков № Т-7 - предназначен для отражения сведений о времени
распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником № Т-8 - применяется для оформления и учета увольнения
работника (работников).
20
Табель учета рабочего времени форма по ОКУД 0504421 (Приложение
№1) применяется для осуществления табельного учета и контроля трудовой
дисциплины; содержит информацию о всех явках работников на работу, уходах
с работы, всех случаях опозданий и неявок с указанием их причин, а также
часах простоя и часах сверхурочной работы.
19
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблица. - М: Проспект, 2015. – 144 с.
20
Пипко В., Панченко С., Яковенко В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: учебное
пособие. «Финансы и статистика», 2015. – 102 с.
36
Расчетная ведомость форма по ОКУД 0504402 - используется для расчета
и начисления заработной платы персоналу. В ней содержится все расчеты по
определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.
Платежная ведомость форма по ОКУД 0504403(Приложение №2) применяется
для выдачи заработной платы сотрудникам; в данном документе отражаются
суммы наличных денежных средств, подлежащие выдаче работникам на руки с
учетом всех вычетов. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
применяется для оформления расчёта и обоснования выплат, которые
полагаются сотрудникам в качестве отпускного пособия. Записка-расчет при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
применяется для учета и расчета заработной платы и других выплат работнику,
связанных с прекращением действия трудового договора (увольнением).
Указанные формы составляются на основании представления
руководителя ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова", в котором работает работник,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, и
объявляются работникам под расписку. Ответственность за ведение первичной
документации по учету кадров возложена на начальника кадровой службы.
Контроль за правильностью заполнения документов по учету рабочего времени
осуществляют начальник отдела кадров, заведующий отделением, бухгалтер.
Обязанность по ведению первичной документации по учету оплаты труда и
расчетов с персоналом возложена на главного бухгалтера организации
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
В ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" применяются следующие системы
оплаты труда:
1. Повременно-премиальная - присутствует в оплате труда
административно-управленческого персонала. Размер премии устанавливается
в процентах к окладу и составляет 30%. При данной форме оплаты труда
37
заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими
времени. Режимом рабочего времени в организации определена пятидневная
рабочая неделя, продолжительность ежедневной работы (смены) составляет 8
часов. Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность рабочего
дня сокращается на 1 час. По соглашению между работником и работодателем
могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный
рабочий день или неполная рабочая неделя.
21
2. Простая повременная – присутствует в оплате труда работников, для
определения количества времени, которое фактически отработали работники,
на предприятии ведется табель учета использования рабочего времени. В нем
ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для
начисления заработной платы. Основные коды для заполнения табеля учета
рабочего времени представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные коды для заполнения табеля учета использования
рабочего времени
Вид рабочего времени
Буквенный
код
Цифровой
код
Рабочий день
Я
01
Служебная командировка
К
06
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск
О
09
Отпуск по беременности и родам
Р
14
Отпуск по уходу за ребенком до достижения
им возраста трех лет
ОЖ
15
Отпуск без сохранения заработной платы,
предоставляемый работнику по разрешению
работодателя
ДО
16
Временная нетрудоспособность с
назначением пособия согласно
законодательству
Б
19
Выходные дни и нерабочие праздничные
дни
В
26
Неявки по невыясненным причинам (до
выяснения обстоятельств)
НН
30
Каждому работнику присваивается табельный номер, который является
шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету
21
Пипко В., Панченко С., Яковенко В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: учебное
пособие. «Финансы и статистика», 2015. – 49 с.
38
расчетов с персоналом. Условия оплаты труда в ФГБУ "НМХЦ им. Н.И.
Пирогова" сообщаются работнику при поступлении на работу. Организация
оплаты труда производится в соответствии с законодательством. Всем
работникам ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" предоставляются ежегодные
отпуска продолжительностью 28 календарных дней в год.
Приведем пример. Сотруднику Брунцеву А.А. установлен оклад в
размере 13000 рублей. В декабре 20 рабочих дней, сотрудник отработал 14
дней. Условиями трудового договора предусмотрена ежемесячная премия в
размере 30% от оклада.
Сумма начисленной заработной платы составит:
13000:20*14= 9100,00 руб. – заработная плата по окладу;
9100*30%: 100 = 2730,00 руб. – сумма премии;
9100 + 2730= 11830 руб. – начисленная заработная плата;
11830 *13%= 1538,00 руб. – сумма удержанного НДФЛ;
11830-1538 =2573 руб.- удержание алиментов на одного ребенка 25%
8872,50-1538=7334 руб. – сумма к выплате.
Результаты расчета заработной платы представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Расчет заработной платы при повременно-премиальной
системе оплаты труда за декабрь 2016 года
ФИО
Тари
фная
ставк
а
(окла
д),
руб.
Отработа
но, дней
Начислено, руб.
Удер.Али
менты на
1
ребенка
руб.
Удерж
ано
НДФЛ,
руб.
Сумма
к
выпла
те руб.
Пла
н
Фа
кт
Повреме
нно
Прем
ия
Брунце
в А.А.
13000
20
14
9100
2730
2573
1538
7334
Шершн
ев
С.А.
50000
20
20
50000
15000
8450
56550
Михлин
С.А.
10000
20
20
10000
3000
1690
11310
Бухгалтерские записи по учету начисленной заработной платы
представлены в таблице 2.3.
39
Таблица 2.3
Журнал хозяйственных операций по учету начисленной
заработной платы за декабрь 2016 года
№
№
п/п
Наименование
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Начислена заработная плата
работнику
11830
*401 20 211
* 302 11 730
2.
Удержан НДФЛ
1538
*302 11 830
* 303 01 730
3.
Выдана заработная плата
7334
*302 11 830
* 201 34 610
Медсестра Талызова Д.М. принята на работу с окладом 26500 руб. По
табелю работник в декабре фактически отработал 130 часа, при установленной
норме 160 часов. Право на получение стандартного налогового вычета
работник не имеет. Трудовым договором не предусмотрено начисление премий
работнику.
Сумма начисленной заработной платы составит:
26500:160*130= 21531,25 руб. – начисленная заработная плата;
21531,25*13% = 2799,00 руб. – сумма удержанного НДФЛ;
21531,25-2799,00=18732,25 руб. – сумма к выплате.
Результаты расчета заработной платы при простой повременной системе
представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Расчет заработной платы при простой повременной системе
оплаты труда за декабрь 2016 года
ФИО
Тарифна
я ставка
(оклад),
руб.
Отработано
часов
Начислено,
руб.
Удержано
НДФЛ,
руб.
Сумма к
выплате,
руб.
План
Факт
Талызова
Д.М.
26500
160
130
21531,90
2799
18732,9
Аксенов
Д.У.
28000
160
150
26250
3412
22837,0
Курченко
С.А.
25000
160
140
21875
2844
19031,0
Бухгалтерские записи по учету начисленной заработной платы
представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
40
Журнал хозяйственных операций по учету начисленной
заработной платы за декабрь 2016 года
№
п/п
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Начислена заработная
плата работнику
21531,90
* 401 20 211
* 302 11 730
2.
Удержан НДФЛ
2799
* 302 11 830
* 303 01 730
3.
Выдана заработная плата
18732,9
* 302 11 830
* 201 34 610
Оплата отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
необходимо рассчитать с учетом среднего заработка за расчетный период.
Средний заработок сотрудника независимо от режима его работы определяется
исходя из фактически начисленных ему выплат и реально отработанного им
времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.
22
В мае 2016 г. Врач-терапевт Брунцев Андрей Андреевич написал
заявление на ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с
17.05.2016 г. по 30.05.2016 г. На основании заявления был составлен приказ
№20-0 «О предоставлении отпуска работнику». Расчет оплаты отпуска
производится в унифицированной форме форма по ОКУД 504425(Приложение
№3) «записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Расчет суммы
оплаты отпуска представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Расчет оплаты отпуска за ноябрь 2016 года
ФИО
Заработо
к
(включа
я
премии),
руб.
Учтено
дней
расчет
ного
перио
да
Средни
й
дневно
й
заработ
ок, руб.
Кол
-во
дне
й
отп
уск
а
Сумма
отпуска
, руб.
Удер
жано
НДФ
Л,
руб.
Причита
ется к
выплат
е, руб.
Брунцев
А.А.
440037,23
307,25
1432,20
14
20050,78
2607
17443,78
22
Пипко В., Панченко С., Яковенко В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: учебное
пособие. «Финансы и статистика», 2015. – 49 с.
41
Мороз Э.Ю.
529920
300,06
1766,05
5
8830,25
1148
7682,25
Наливайко
Н.А.
178800
200,04
893,82
3
2681,46
349
2332,46
Бухгалтерские записи по учету начисления ежегодного оплачиваемого
отпуска представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Журнал хозяйственных операций по учету начисленной суммы
отпуска за ноябрь 2016 года
№
п/п
Наименование хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Начислена сумма по отпуску
10398,30
*401 61 213
*302 11 730
2.
Удержан НДФЛ с суммы
отпускных
1352
*302 11 830
*303 01 730
3.
Выдана сумма по оплате отпуска
9046,30
*302 11 830
*201 34 610
Пособие по временной нетрудоспособности является особым видом
оплаты неотработанного времени. Для расчета больничного листа надо знать
количество дней, указанных в больничном листе (время болезни) и размер
пособия за 1 день, исходя из размера среднедневного заработка работника. Под
стажем в организации имеют в виду срок регистрации и уплаты взносов в
обязательный Фонд социального страхования.
От того каков размер стажа работы зависит, какой процент от
среднедневного оклада будет выплачен (от 60 % до 100 %):
- если работник имеет страховой стаж более 8-ми лет, то пособие
составляет 100 % размер среднедневного заработка целиком;
- если стаж более 5 лет, но менее 8, то сумма пособие составляет 80 % от
среднедневного заработка;
42
- если стаж от 6 месяцев до 5 лет, пособие составляет 60 % от
среднедневного заработка;
- если стаж менее полугода, то тогда больничный рассчитывается исходя
из размера МРОТ (7500 руб.).
Размер среднедневного заработка рассчитывается путем деления размера
заработка за два последних года на 730 дней. Сотрудник ФГБУ "НМХЦ им.
Н.И. Пирогова" Кирсанов С.В. находился на больничном в период с 21 апреля
2016 г. по 5 мая 2016 г. (15 рабочих дней). Оснований для отказа в выплате или
снижения в объеме выплат пособия нет. Пособие выплачивается в размере 60 %
от среднедневного заработка, т.к. страховой стаж работника составляет 3 года 9
месяцев. Расчетный период для определения среднедневного заработка 2014 и
2015 год. Всего сумма заработка с учетом предельной облагаемой взносами
величины равна 659561,61 руб.
Результаты расчета пособия представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Расчет пособия по временной нетрудоспособности за сентябрь
2016 года
Начало
периода
оплаты
Окончание
периода
оплаты
Число
дней,
подлеж
ащих
уплате
Среднедневно
й заработок,
руб.
Размер
дневног
о
пособия,
руб.
Начислен
о пособия,
руб.
21.04.16
23.04.16
3
903,51
542,11
1626,32
24.04.16
30.04.16
7
903,51
542,11
3794,74
01.05.16
05.05.16
5
903,51
542,11
2710,53
За первые три дня нахождения работника на больничном листе платит
ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" - 1626,33 руб., а остаток выплачивается за
счет средств ФСС – 6505,32 руб. Всего начислено пособие в размере 8131,65
руб. Бухгалтерские записи по начислению пособия для сотрудника Кирсанов
С.В. представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов пособия
по временной нетрудоспособности за сентябрь 2016 года
№
п/п
Наименование
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
43
1.
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
за счет средств работодателя
1626,33
*401 20 830
*302 11 730
2.
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет
средств ФСС РФ
6505,32
*303 02 830
*302 13 730
3.
Удержан НДФЛ с пособия по
временной нетрудоспособности
за счет средств работодателя
211,42
*302 11 830
*303 01 730
4.
Удержан НДФЛ с пособия по
временной нетрудоспособности
за счет средств ФСС РФ
845,69
*302 13 830
*303 01 730
Оплата больничного листа будет производится вместе с выплатой аванса
или заработной платы, смотря какой из видов выплат будет ближе к дате
расчета больничного. Расчет всех сумм, причитающихся работнику от
работодателя при расторжении трудового договора, производится в
унифицированной форме по ОКУД 0504425 «записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
23
Результаты
расчета представлены в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Расчет выплат при прекращении трудового договора с
работником за ноябрь 2016 года
ФИО
Заработо
к
(включа
я
премии),
руб.
Учтен
о дней
расчет
ного
перио
да
Средни
й
дневно
й
заработ
ок, руб.
Компен
сация
отпуска
, руб.
Задолж.
за
организац
ией, руб.
Причитае
тся к
выплате,
руб.
Залагаева
О.А.
371565,50
291,63
1274,10
6370,50
24851,50
24851,50
Погодин
Я.И.
482676,60
350,08
1378,76
7481,61
25962,60
25962,60
При прекращении трудового договора выплата всех сумм,
причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения
работника. Расчет причитающейся заработной платы и других социальных
выплат производится бухгалтером.
23
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КноРус, 2015. – 399 с.