44
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ФГБУ
"НМХЦ им. Н.И. Пирогова"
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года №212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года вместо единого
социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды
введены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования.
24
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым
взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд
медицинского страхования производится в форме РСВ-1 - ПФР, которую
организация сдает в форме электронного документа не позднее 20-го числа
второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Бланк
формы РСВ-1 ПФР состоит из титульного листа и шести разделов. Титульный
лист содержит информацию о плательщике страховых взносов.
Раздел 1 содержит сведения о начисленных и уплаченных страховых
взносах, а также сведения о суммах задолженности на начало и конец отчетного
периода. В разделе 2 отражаются данные о суммах начисленных
вознаграждений и страховых взносов. Раздел 3 заполняют компании, которые
применяют пониженные тарифы страховых взносов. Раздел 4 содержит
сведения о доначисленных страховых взносах. В разделе 5 отражаются
выплаты и иные вознаграждения, начисленные за деятельность,
осуществляемую в студенческом отряде по трудовым и гражданско-правовым
24
Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КноРус, 2015. – 177 с.
45
договорам. В разделе 6 формируют индивидуальные сведения по каждому
сотруднику.
Для расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование,
на случай временной нетрудоспособности, и в связи с материнством, и по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве, и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
выплату страхового обеспечения организация использует форму 4 ФСС, данная
форма сдается в виде электронного документа не позднее 25-го числа второго
календарного месяца, следующего за отчетным. Тарифы страховых взносов во
внебюджетные фонды на 2016 год представлены в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды
Наименование платежа
Основной тариф, %
Взносы на обязательное пенсионное
страхование в ПФР
22
Взносы на обязательное социальное
страхование в ФСС
2.9
Взносы на обязательное медицинское
страхование в ФФОМС
5.1
Совокупная ставка
30
Организация начисляет страховые взносы в пределах установленных
лимитов. Предельная величины базы для начисления взносов в ПФР в 2016
году составляла 796000 руб. Все, что начислено сверх этого предела, попадает
под пенсионные взносы по тарифу 10%, для ФСС установлен лимит в размере
718000 руб.
Закон № 212-ФЗ с 01.01.2017 года перестает действовать, а
правоотношения в части страховых взносов будет регулировать гл. 34 НК РФ.
В соответствии с ней отчетными периодами будут, как и ранее, I квартал,
полугодие и 9 месяцев, расчетным периодом – календарный год ст. 423 НК РФ
в ред., действ. с 01.01.2017. Все те же лица будут относиться к плательщикам
страховых взносов – организации, ИП, адвокаты, нотариусы и иные лица,
46
занимающиеся частной практикой ст. 419 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017.
Все те же выплаты будут подпадать под объект обложения взносами ст. 420
НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017 и в целом по тем же правилам будет
определяться база для начисления взносов ст. 421 НК РФ в ред., действ. с
01.01.2017
С 2017 года страховые взносы (кроме взносов «на травматизм»)
администрируют налоговики. В связи с этим ФНС утвердила Единый расчет по
страховым взносам Приказ ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@
Данная отчетность называется «Расчет по страховым взносам», но с
учетом того, что этот расчет включает в себя информацию по всем видам
взносов (кроме взносов «на травматизм»), бухгалтеры стали его называть
именно единым расчетом.
Форма расчета по страховым взносам состоит из титульного листа и
трех разделов:
раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых
взносов». Стоит отметить, что первый раздел является самым емким. Он
включает в себя, в том числе расчеты сумм по всем взносам: на
обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (кроме
взносов «на травматизм»);
раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых
взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств»;
раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»
(данный раздел заполняется на каждое застрахованное лицо).
В общем, нас ждут новые страховые взносы с 2017 года. Но принятые
поправки говорят о том, что в процедуре начисления и уплаты взносов
глобальных перемен не будет. Тарифы страховых взносов на 2017 год
представлены в таблице 2.12.
47
Таблица 2.12
Тарифы страховых взносов на 2017 год
в ПФР на обязательное
пенсионное страхование
в ФСС на страхование на случай
временной нетрудоспособности
и материнства (ВНиМ)
в
ФФОМС
на ОМС
С суммы выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
С суммы выплат в
пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
5,1%
22%
10%
2,9%
Не начисляются
Как видно, основные тарифы взносов в 2017 году останутся прежними.
При этом для расчета взносов на ОПС и на ВНиМ снова будут установлены
предельные величины базы, при достижении которых будет меняться ставка
для начисления взносов. Для ФСС – 755000 рублей; для ПФС – 876000 рублей.
Впервые подать единый расчет по страховым взносам работодателям
предстоит по итогам I квартала 2017 года. Сроки сдачи расчета в ИФНС за
периоды 2017 года представлены в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Сроки сдачи расчета в ИФНС за периоды 2017 года
Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды организация
отражает по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается
начисление заработной платы и других доходов работникам. Заработная плата
работника, занятого в терапевтическом отделении, составила 31853,57 руб.
Период, за который представляется
единый расчет по страховым взносам
Крайний срок представления
За I квартал 2017 года
Не позднее 02.05.2017 (30 апреля
и 1 мая – нерабочие дни)
За полугодие 2017 года
Не позднее 31.07.2017 (30 июля –
воскресенье)
За 9 месяцев 2017 года
Не позднее 30.10.2017
За 2017 год
Не позднее 30.01.2018
48
Бухгалтерские записи по учету страховых взносов во внебюджетные
фонды представлены в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Журнал хозяйственных операций по учету страховых взносов
во внебюджетные фонды за сентябрь 2016 года
№
п/п
Наименование
хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1.
Начислена заработная плата
работнику
31853,57
* 401 20 211
*302 11 730
2.
Удержан НДФЛ с суммы
заработной платы
4141,00
* 302 11 830
*303 01 730
3.
Начислены взносы на
обязательное пенсионное
страхование в ПФР
7007,79
* 401 20 213
* 303 10 730
4.
Начислены взносы на
обязательное социальное
страхование в ФСС
923,75
* 401 20 213
* 303 02 730
5.
Начислены взносы на
обязательное страхование от
несчастных случаев
63,71
* 401 20 213
* 303 06 730
6.
Начислены взносы на
обязательное медицинское
страхование в ФФОМС
1624,53
* 401 20 213
*303 07 730
7.
Выдача заработной платы
27712,57
* 302 11 830
*201 34 610
Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от
организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не
облагаются.
25
В бухгалтерии ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" на основании
вышеперечисленных первичных документов по учету движения личного
состава и расчетов по оплате труда, определяют сумму основной и
дополнительной оплаты труда.
25
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: Учебник для бакалавров / В.В.
Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 166 с.
49
Напомним, что к основной относится оплата, начисляемая работникам за
отработанное время, включая оплату по сдельным расценкам, тарифным
ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам.
Дополнительная заработная плата начисляется и рассчитывается на
основании документов, подтверждающих право работника на оплату за
неотработанное время. К таким выплатам относятся:
- оплата основного, дополнительного или учебного отпуска; компенсация
за неиспользованный отпуск;
- выплаты выходного пособия при увольнении;
- выплаты пособия по временной нетрудоспособности;
- выплаты при направлении работника на курсы повышения
квалификации;
- прочие выплаты согласно действующему законодательству.
Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего
заработка. Средний заработок рассчитывается при расчете отпускных,
пособий по временной нетрудоспособности; при нахождении работника в
командировке; выплаты выходного пособия; простоя по вине работодателя;
при признании увольнения работника незаконным; время участия в
забастовках; оплата участия работника в комиссиях по трудовым спорам.
26
Порядок расчета средней заработной платы установлен статьей 139 ТК
РФ, а также Постановлением правительства № 922 от 24.12.2007г.
Сотрудники ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" получают заработную
плату по установленным месячным окладам, в зависимости от количества,
отработанного в отчетном месяце дней и плюс, оговоренные в Правилах
внутреннего трудового распорядка премии.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится в
зависимости от формы оплаты труда. В ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова"
применяется повременно-премиальная и сдельная системы оплаты труда.
26
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: Учебник для бакалавров / В.В.
Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. – 221 с.
50
Сдельная форма применяется для оплаты труда работников, привлекаемых со
стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может
выполнить своими силами. Оплата труда производится за определенное
количество отработанного времени независимо от количества выполненных
работ.
При повременной оплате труда определяется среднедневное пособие и
умножается на количество пропущенных по болезни дней. Для его расчета
необходимо определить среднедневной заработок. Он рассчитывается путем
деления суммы заработной платы за расчетный период на количество
фактически отработанных в этот период дней. Не учитываются периоды, в
течение которых работник фактически не работал (простои, пропуски по
болезни, во время которых он получал пособие по временной
нетрудоспособности или по беременности и родам). Премии включаются в
среднемесячном размере.
51
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Основная цель аудита — установление соответствия применяемой
предприятием методики расчетов с персоналом и учета всех операций по
оплате труда действующим нормативным документам. Для этого потребуется
решение следующих задач:
- оценка системы расчетов с персоналом, существующей на предприятии на
текущий момент;
- оценка текущего состояния учета операций, касающихся оплаты труда;
- проверка соблюдения налогового законодательства для всех операций,
которые связаны с расчетами по оплате труда;
- оценка всей полноты отражения совершенных в бухгалтерском учете
операций;
- проверка соблюдения законодательства по социальным отчислениям и по
расчетам с внебюджетными фондами.
27
Аудиторская проверка должна планироваться на основе четкого понимания
деятельности экономического субъекта, достигнутого аудиторской
организацией. Главная цель планирования заключается в том, чтобы
эффективно организовать экономически оправданную проверку. На данном
этапе в ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" следует определить стратегию
аудита, время проведения, разработать программу и общий план.
Общий аудиторский план операций, связанных с расчетом с персоналом,
включает нижеперечисленные работы:
1. Аудиторская проверка оформления первичных документов.
27
Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2015. – 122 с.
52
2. Аудиторская проверка обоснованности всех удержаний из заработной
платы сотрудников.
3. Аудит тождественности всех показателей бухгалтерской отчетности
регистрам бухгалтерского учета.
4. Аудит системы начисления зарплаты.
5. Аудиторская проверка расчетов начисления платежей в социальные
фонды и во внебюджетные фонды.
Проверяя документальное оформление договоров, аудитору имеет смысл
выборочно проверить существование договоров, заполненных с четким
соблюдением всех реквизитов, заверенных подписями сторон и печатями, а
также доверенностей, смет и актов выполненных работ.
28
Корректность начисления заработной платы нужно проверить по
нескольким сотрудникам. Следует обратить внимание на форму оплаты труда,
принятую в данной организации.
Поскольку аудит расчетов по оплате труда является весьма трудоемким, то
для уменьшения сроков его проведения можно иногда использовать схему
аудита, касающуюся аналитического либо синтетического учета при
журнально-ордерном порядке счетоводства, а также схему соответствия
операций, которые отражены в бухгалтерском учете, уже совершенным
хозяйственным операциям.
Проверка расчетов по оплате труда является одной из важнейших и сложных
участков контроля, поскольку непосредственно затрагивает экономические
интересы всех без исключения работников предприятия.
Главными задачами аудита расчетов по оплате труда являются:
- проверка соблюдения штатного расписания на предприятии;
- изучение организации и нормирования труда, использования рабочего
времени;
- оценка системы оплаты труда и ее соответствия условиям труда;
28
Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2015. – 54 с.
53
- проверка правильности и своевременности расчетов с работниками, а
также целевого использования средств, предназначенных на оплату труда;
- контроль за правильностью удержаний из заработной платы и начислений
в государственные целевые фонды.
Аудитору следует помнить, что в условиях реформирования экономики
чаще всего меняется нормативно-правовая база по вопросам оплаты труда.
Поэтому он должен постоянно следить за этими изменениями и учитывать их в
своей практической деятельности.
Источниками информации во время аудита расчетов по оплате труда
являются:
- приказы и распоряжения о приеме на работу, увольнении и предоставлении
отпусков, договора, контракты, документы учета персонала, личные карточки
работников;
- документы по учету выработки готовой продукции и сдачи ее на склад,
рапорты, наряды, табели учета рабочего времени;
- документы, которые дают право на получение дополнительной оплаты
труда, начисление премий, предоставление пособий, субсидий и компенсаций;
- расчетные и платежные ведомости;
- регистры аналитического и синтетического учета заработной платы;
- отчетность предприятия,
- трудовые показатели и расчеты с государственными целевыми фондами.
29
Большинство работников предприятия, оформляется на работу, на
основании договоров. Заключается трудовой договор, как правило, путем
оформления приказа или распоряжения владельца о приеме работника на
работу. Поэтому аудитору на первом этапе проверки расчетов по оплате труда
следует выявить, есть ли такие приказы о зачислении всех рабочих и служащих
в штат ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова".
29
Скляров И.Ю., Склярова Ю.М. Аудит: учебное пособие. Ставропольский государственный аграрный
университет, 2014. – 287 с.