54
Согласно с действующим законодательством, для некоторых категорий
работников основанием для принятия на работу или зачисления на
определенную должность является контракт. Перечень должностей, на которые
работники зачисляются (нанимаются) по контракту, на предприятиях, где
контрактная форма трудового договора разрешена законодательством,
определяется коллективным договором. Этот перечень должен быть оформлен
как приложение к коллективному договору.
Во время аудита необходимо проверить, со всеми такими лицами заключен
контракт - особую форму трудового договора в письменной форме на
определенный сторонами срок или на время выполнения определенной работы.
При этом следует помнить, что собственник (уполномоченный им орган, может
требовать от работника, работающего по трудовому договору, заключения
контракта только в том случае, когда работник относится к категории лиц,
которые в соответствии с законами работают по контрактам. Иначе условия
труда по контракту могут быть признаны недействительными.
Аудитору следует тщательно проверить законность оплаты труда рабочих,
которые работают по совместительству. Совместительством считается
выполнение работником, кроме своей основной, другой регулярно
оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной
работы время на том же или другомпредприятии, организации или у
гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму. Следует учесть, что
руководители государственных предприятий, их заместители, руководители
структурных подразделений и их заместители не имеют права работать по
совместительству (за исключением научной, преподавательской, медицинской
и творческой деятельности). Но высококвалифицированным специалистам
разрешается по согласованию с собственником осуществлять педагогическую
деятельность в высших учебных заведениях и учебных подразделениях
55
повышения квалификации по совместительству в рабочее время до 4 часов в
неделю с сохранением за ними заработной платы по месту основной работы.
30
От работы по совместительству следует отличать совмещение профессий и
вторичную занятость населения. Совмещение профессий (должностей) - это
выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной
трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии в течение
установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей
смены), если это экономически целесообразно и не ведет к ухудшению качества
продукции. Целесообразность совмещения профессий на свое усмотрение
решают стороны трудового договора (администрация предприятия и работник).
Главным признаком трудового договора, отличающим его от так
называемого трудового соглашения, является то, что по трудовому договору
работник принимает на себя обязательства выполнение работы с подчинением
внутреннему трудовому распорядку. Поэтому аудитор должен проверить
наличие внутреннего трудового распорядка, который является регулятором
организации труда на каждом предприятии, в учреждении или организации.
Внутренний трудовой распорядок утверждается коллективом предприятия по
представлению собственника или уполномоченного им органа и профсоюзного
комитета на основе типовых правил. В этом документе конкретизируются
требования законодательства относительно обязанностей работников (прием и
увольнение с работы, использования рабочего времени, административное
воздействие на нарушителей, формы поощрения за добросовестный труд).
Во время аудита соблюдения штатной дисциплины следует проверить, не
находятся в штате ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова", работники других
организаций (в т. ч. тех, которым подчинено это предприятие), а также
сверхштатным единицы за счет фонда оплаты труда производственных
работников.
30
Скляров И.Ю., Склярова Ю.М. Аудит: учебное пособие. Ставропольский государственный аграрный
университет, 2014. – 170 с.
56
В условиях рыночных отношений порядок оплаты труда, величина норм и
расценок в большинстве случаев определяются непосредственно на
предприятии. Поэтому в учредительном договоре и уставе ФГБУ "НМХЦ им.
Н.И. Пирогова" обязательно должны быть регламентированы полномочия
органов управления относительно выбора форм оплаты труда.
31
Более подробно
трудовые отношения регламентируются в коллективных договорах,
заключаемых на предприятиях независимо от форм собственности и
хозяйствования, которые используют наемный труд и имеют право
юридического лица - между владельцем и с профсоюзной организацией или
иным уполномоченным органом на представительство трудовым коллективом.
В коллективном договоре определяются взаимные обязательства сторон
относительно регулирования производственных, трудовых и социально-
экономических отношений, в частности:
- изменений в организации производства и труда;
- нормирования и оплаты труда, установления формы, системы, размеров
заработной платы и других видов трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и
др.);
- режима работы, продолжительности рабочего времени и отдыха;
- установление гарантий, компенсаций, льгот.
В связи с этим аудитору необходимо посмотреть учредительные документы
и проверить наличие на предприятии коллективного договора (или выяснить
причины его отсутствия) и проанализировать ход его выполнения. Проверяя
положения коллективного договора, особое внимание следует уделить
состояния и качества технического нормирования труда, порядка пересмотра
норм, выполнению организационно-технических мероприятий с целью
совершенствования организации производства, повышения квалификации
рабочих.
31
Пипко В., Панченко С., Яковенко В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: учебное
пособие. «Финансы и статистика», 2015. – 49 с.
57
Основой организации оплаты труда является тарифная система, которая
включает: тарифные сетки, схемы должностных окладов, тарифные ставки и
тарифно-квалификационные характеристики. Тарифная система оплаты труда
используется для распределения работ по их сложности, а работников - в
зависимости от их квалификации и соответствия разрядам тарифной сетки. Она
является основой формирования и дифференциации заработной платы. В связи
с этим аудитор должен проверить правильность и действенность тарифной
системы ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова".
Во время аудита правильности начисления заработной платы работникам,
находящимся на повременной оплате, используют показатели табельного учета.
Проверяя состояние учета в структурных подразделениях, следует установить,
подтверждаются ли в табелях данные о времени, которое было отработано по
уважительным причинам, соответствующими оправдательными документами
(листками о временной нетрудоспособности, приказами о предоставлении
отпусков, повестками суда и др.). Для рабочих, находящихся на сдельной
оплате труда, прежде всего, необходимо сопоставить показатели выработки,
которые приняты для расчета заработной платы, с фактическими данными.
Аудитор должен тщательно проверить и основания для начисления
работникам ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" (особенно руководящему
составу) различных видов премий, доплат и надбавок, гарантийных и
компенсационных выплат и единовременных поощрений. На некоторых
предприятиях эти начисления иногда значительно превышают основную
заработную плату некоторых работников.
Для этого аудитору следует ознакомиться, прежде всего, с перечнем доплат
и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам, которые имеют
межотраслевой характер. Конкретные надбавки и доплаты в ФГБУ "НМХЦ им.
Н.И. Пирогова" изложены в коллективном договоре. Основания для начисления
различных премий устанавливаются в локальных положениях о премировании,
58
которые утверждаются собственником по согласованию с профкомом.
32
В этих
положениях определяются конкретные показатели, условия премирования, круг
работников, имеющих право получать премию, предельные размеры премии (в
процентах к должностному окладу), основания для снижения и лишения
премии. Аудитору также следует проверить, чтобы все поощрения были
оформлены соответствующим Приказом (распоряжением).
Аудитору следует иметь в виду, что в течение действия дисциплинарного
взыскания меры поощрения к работникам не применяются.
Согласно действующему законодательству, к другим поощрительным и
компенсационным выплатам относится и материальная помощь, которая, как
утверждают профсоюзные лидеры, является важным фактором социальной
защиты населения. Но на некоторых предприятиях она используется для
компенсации потерь заработной платы руководителями предприятия в
результате наложенных на них дисциплинарных взысканий. Поэтому ревизору
следует проверить наличие мотивированных обращений работников на выдачу
материальной помощи и соответствующих резолюций профсоюзных
комитетов.
С целью контроля, за правильностью начисления выплат, которые
предусмотрены действующим законодательством за неотработанное время,
аудитору следует проверить действующий на предприятии порядок исчисления
средней заработной платы. Исчисление средней заработной платы для оплаты
отпусков должно производиться из выплат за последние 12 календарных
месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Во всех
других случаях сохранения средней заработной платы и обеспечения помощи в
связи с временной нетрудоспособностью среднемесячная заработная плата
исчисляется исходя из выплат за последние 2 календарных года работы,
предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата
(выполнение государственных и общественных обязанностей работниками в
рабочее время, предоставления женщинам дополнительных перерывов для
32
Ерофеева, В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева - М.: Юрайт, 2014. – 299 с.
59
кормления ребенка, освобождения работников-доноров от работы и других
случаях, предусмотренных действующим законодательством).
Во время проверки начисления пособия в связи с временной
нетрудоспособностью аудитору следует обратить внимание, кроме вопросов
расчета средней заработной платы, правильность определения общего
трудового стажа и на правильность оформления больничных листков. Следует
также выявить (если они имеют место) случаи неоправданного начисления за
один и тот же период времени заработной платы и пособия в связи с временной
нетрудоспособностью одному и тому же работнику. Контролю также подлежат
и источники начисления пособия по временной нетрудоспособности.
33
Как
известно, новый порядок начисления пособия предусматривает, что за первые
пять дней нетрудоспособности она начисляется за счет собственных средств
предприятия, за остальные - за счет фонда общеобязательного
государственного социального страхования.
Согласно действующему законодательству России граждане имеют право на
социальную помощь: государственная помощь семьям с детьми,
предоставления населению субсидий для возмещения расходов на оплату
жилищно-коммунальных услуг, пособие на погребение и др. Аудитору следует
проверить основания для начисления каждого из этих видов помощи и
перечень документов о доходах членов семьи.
Разновидностью государственной системы социальной защиты населения
в России является индексация денежных доходов граждан, что дает им
возможность частично или полностью возместить подорожание
потребительских товаров и услуг. Для индексации денежных доходов
населения используется индекс потребительских цен и тарифов на товары и
услуги. Индексации подлежат денежные доходы в пределах трехкратной
величины границы малообеспеченности. Предприятия, находящиеся на
хозяйственном расчете, повышают размеры оплаты труда, в связи с
индексацией за счет собственных средств, учреждения и организации,
33
Ерофеева, В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева - М.: Юрайт, 2014. – 466 с.
60
финансируемые из бюджета - за счет средств соответствующего бюджета. Но
согласно Порядку проведения индексации денежных доходов граждан, который
действует сейчас, индексации подлежат денежные доходы граждан, которые не
превышают пределы малообеспеченности. Денежный доход гражданина вместе
с суммой индексации не может превышать эту величину.
Одновременно с проверкой правильности начисления заработной платы
аудитор должен проверить законность и правильность удержаний из
заработной платы. Согласно действующему законодательству бухгалтерия
предприятия должна вести следующие виды удержаний из заработной платы
работников:
- подоходный налог с граждан (налог с доходов физических лиц);
- страховые взносы в Пенсионный фонд;
- сбор в Фонд общеобязательного государственного страхования в связи с
временной потерей трудоспособности;
- профсоюзные взносы (на основании заявлений работников);
- алименты (по исполнительным листам судебных органов);
- за причиненный предприятию материальный ущерб;
- другие виды добровольных удержаний по заявлениям работников.
Одновременно с проверкой правильности начисления заработной платы
аудитор должен проверить порядок начисления работодателями взносов в
государственные целевые фонды, базой для определения которых являются
фактические расходы на оплату труда наемных работников, а именно:
- в Пенсионный фонд;
- в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на
случай безработицы;
- в Фонд социального страхования в связи с временной потерей
трудоспособности;
- в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
61
Во время осуществления проверки расчетов по этим данным аудитор
обязан проконтролировать:
- правильность начисления взносов и определения страховых тарифов;
- законность применения различных льгот;
- своевременность перечисления взносов в целевые фонды;
- правильность отражения в учете операций по начислению и уплаты этих
сборов.
Проверяя удержания и начисления, аудитор должен помнить, что
нормативно-правовая база по этим вопросам постоянно меняется. В связи с
этим ему следует четко определить срок действия каждого законодательного и
нормативного документа и учитывать это во время проверки расчетов по
заработной плате.
34
Ответственным этапом аудита является проверка достоверности расчетных и
платежных ведомостей. Как правило, платежные ведомости на выплату
зарплаты, премий и т.д. проверяются в таком порядке:
- соответствие платежных ведомостей расчетным ведомостям;
- правильность итогов и наличие итогов прописью;
- наличие на ведомостях подписей руководителя предприятия и главного
бухгалтера, а также работников, которые составили и проверили ведомость;
- наличие подписей получателей денег;
- правильность депонирование сумм.
Изучая конкретные факты хищения денежных средств, введением в
платежные ведомости вымышленных или подставных лиц, аудиторам
необходимо выяснить следующие вопросы:
- работал ли сотрудник, на имя которого начислена зарплата, в данном
хозяйстве или нет;
- если сотрудник, указанный в платежной ведомости, не работал в данном
хозяйстве, то он есть лицо вымышленное;
34
Ерофеева, В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева - М.: Юрайт, 2014. – 344 с.
62
- кто фактически получил деньги, выписанные на сотрудника, который не
работал на данном предприятии, и кто из должностных лиц принимал участие в
оформлении незаконной сделки для начисления оплаты труда на имя
сотрудника, который не работал на данном предприятии или учреждении.
Чтобы доказать, что - то или иное лицо фактически не работал в ФГБУ
"НМХЦ им. Н.И. Пирогова", аудитору необходимо в первую очередь
проверить, есть ли приказ о назначении его на работу. При этом следует учесть,
что на практике складываются иногда фальшивые приказы о зачислении
подставных или вымышленных лиц. Поэтому аудиторы далее выясняют, есть
ли на этих лиц дела, трудовые книжки и т.д.
Значительную помощь в выявлении подставных и вымышленных лиц
могут предоставить члены самого коллектива, подтвердив или опровергнув
работу данного лица.
Платежные ведомости нужно сверять (хотя бы выборочно, указывая
период выборочной проверки) с первичными документами о начислении
оплаты труда. Это также один из способов выявления приписок сумм в
платежных ведомостях, а также фактов введения в них лиц, на которых совсем
не складывались первичные документы или которые не работали в данном
учреждении.
Основными методами проверки платежных ведомостей являются:
- арифметический подсчет сумм в каждой колонке и строке платежной
ведомости и сравнение их с выведенным итогом;
- тщательное изучение платежных ведомостей и выявления всех
подчисток, исправлений, дописок фамилий и др. (особенно стоит проследить,
составлялась ведомость одним работником и одинаковыми чернилами, на
одной и той же машине);
- сличение сумм, полученных по чеку из банка, и выплаченных
работникам по платежным ведомостям.
63
Выявление присвоение денег осуществляется и средством сопоставления
объема выполненных работ или потраченного времени с этими показателями на
смежных работах.
Факты приписок выявляют путем сопоставления объема выполненных
работ или потраченного времени с этими показателями на смежных работах. В
других случаях сопоставляют объем выполненных работ.
Проверяя списание средств на выплату зарплаты лицам не списочного
состава (по расходным ордерам), необходимо сопоставить суммы и подписи
лиц в платежных документах с подписями и суммами в трудовых соглашениях.
Аудитору также следует проверить ход внедрения на предприятии
идентификационных номеров физических лиц - плательщиков налогов и других
обязательных платежей.
Во время проверки устанавливается соблюдение предприятием
действующего порядка расходования наличной выручки, в том числе
осуществление им выплат, которые связаны с оплатой труда, заналичие
налогового долга.
35
При этом принимается во внимание, что предприятию,
которое имеет долг, запрещается расходовать наличные деньги из выручки,
полученную, от реализации услуг и внереализационных поступлений на
выплаты, связанные с оплатой труда, за исключением выплат через экстренных
(неотложных) обстоятельств, которые могут осуществляться из выручки.
Аудиторы устанавливают, в какие периоды ФГБУ "НМХЦ им. Н.И.
Пирогова" имело налоговый долг, на учете в органах государственной
налоговой службы России. Во время проверки выявляются факты проведения
предприятием в эти периоды указанных выше выплат, связанных с оплатой
труда, при наличии у него налогового долга. Для этого по записям в кассовой
книге и по платежным (расчетно-платежным) ведомостям и расходным
кассовым ордерам устанавливаются суммы и даты осуществления этих выплат
из кассы предприятия. На основании кассовой книги и приходных кассовых
ордеров выявляются также источники поступлений средств (учреждение банка
35
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод.- М.:Юрайт,2014. – 233 с.