5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита оплаты труда в организации ...... 9
1.1. Сущность, виды и формы системы оплаты труда ............................................ 9
1.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда: особенности бюджетного
учета и его нормативно-правовое регулирование ................................................. 14
1.3. Методика аудита расчетов по оплате труда организаций ............................. 27
Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации ................ 32
2.1. Финансово-экономическая характеристика организации.............................. 32
2.2. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда ....... 35
2.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной
платы ........................................................................................................................... 40
Глава 3. Аудиторская проверка трудовых ресурсов и направления
совершенствования кадровой политики в организации ....................................... 70
3.1. Аудит обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами .......................... 70
3.2. Рекомендации по повышению эффективности управления трудовыми
ресурсами в учреждении .......................................................................................... 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 79
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 84
6
ВВЕДЕНИЕ
В наше время одним из важнейших факторов, влияющим на
эффективность рабочей силы, является оплата труда. Важность заработной
платы трудно переоценить. Именно она помогает удерживать на своих местах
уже работающих сотрудников и привлекать новые кадры.
Актуальность выбора именно этой тематики выпускной
квалификационной работы (далее – ВКР) объясняется тем, что для большинства
людей основным источником доходов является заработная плата. Поэтому
проблематика данной темы (величина з/п, формы начислений и выплат и др.)
имеет огромное значение как для работодателей, так и для работников.
При изучении учебной литературы и данных в интернете, было
отмечено, что существует огромное количество определений в отношении
понятия заработной платы. В целом, для краткого введения, были выбраны
следующие термины:
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на
территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)
1
.
Процесс расчета заработной платы осуществляется в несколько этапов:
1 этап – это анализ информации, содержащейся в первичных
документах по учету труда и его оплаты, составленных по унифицированным
формам.
2 этап - расчет сумм оплаты труда (и других выплат) работникам.
3 этап - расчет и удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
1
Статья 129 Трудового Кодекса Российской Федерации.
7
4 этап - начисление страховых взносов, взимаемых с начисленных
сумм оплаты труда.
5 этап - оформление документации (так же унифицированных форм) на
выплату заработной платы.
Нужно отметить, что организации наделены большими правами по
вопросам оплаты труда. Они самостоятельно устанавливают оклады, премии,
тарифные ставки, графики работы, но помимо этого существуют и
определенные ограничения, такие как ТК РФ и МРОТ (минимальный размер
оплаты труда).
Для бюджетных учреждений правила начисления оплаты труда и
дополнительных выплат регулируются ТК РФ и инструкциями отраслевого и
ведомственного характера, основанными на трудовом законодательстве.
Оплата труда обычно производится в денежной форме в валюте РФ, т.е.
в рублях. Но, существуют и исключения, когда выплата заработной платы
может производиться в иных формах. Согласно законодательству Российской
Федерации, работник, написавший письменное заявление на иную форму
оплаты труда, имеет право получать заработную плату не в денежной форме в
размере не более 20% от общей суммы заработной платы.
Целью ВКР является выявление особенностей бухгалтерского учета и
аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом на примере
МАОУ СОШ №8 ЩМР МО.
Для достижения поставленной цели необходимо провести следующую
работу:
- изучить нормативно – законодательную базу учета оплаты труда в
бюджетных учреждениях;
- рассмотреть сущность, виды и формы системы оплаты труда;
- рассмотреть порядок организации и учёта оплаты труда в МАОУ СОШ
№8 ЩМР МО,
- изучить документальное оформление расчетов с персоналом по оплате
труда,
8
- рассмотреть виды удержаний и отчислений из фонда заработной
платы,
- проанализировать обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами.
Предметом исследования является учет и формирование фонда
заработной платы.
Объектом исследования является муниципальное автономное
общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа
№8 Щёлковского муниципального района Московской области.
Материалом для написания данной работы послужили данные
бухгалтерского и оперативного учета МАОУ СОШ №8 ЩМР МО, её
нормативные акты и положения, периодические издания в сфере
бухгалтерского учета в РФ, электронная библиотека НОЧУ ВО «Московский
финансово-промышленный университет «СИНЕРГИЯ», данные с сайтов таких
справочных систем как «Википедия», «Консультант плюс», «Гарант».
9
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита
оплаты труда в организации
1.1.Сущность, виды и формы системы оплаты труда
Согласно гл.20 ст.129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда)
понимается вознаграждение за труд, размер которого определяется
квалификацией работника, сложностью, количеством, качеством, условиями
выполняемой работы. Кроме того, в состав заработной платы включаются
выплаты компенсирующего и стимулирующего характера. К первым относятся
выплаты, компенсирующие неблагоприятные условия труда и условия места
выполнения работы, а ко вторым - выплаты, стимулирующие достижение
определенных количественных и качественных результатов труда.
Заработная плата выполняет несколько функций: производственную,
стимулирующую, статусную, регулирующую, результирующую и др.
Производственная функция предполагает обеспечение работников
необходимыми жизненными благами, иными словами, определение размера
заработной платы для нормального воспроизводства рабочей силы
2
.
Статусная функция предполагает соответствие статуса, определяемого
размером заработной платы, трудовому статусу работника
3
.
Стимулирующая функция – установление зависимости заработной
платы работника от его трудового вклада, от результатов производственно-
хозяйственной деятельности организации
4
.
Регулирующая функция воздействует на соотношение между спросом и
предложением рабочей силы, на формирование персонала (численности
работников и профессионально-квалификационного состава) и степень его
занятости.
5
.
2
Селюжицкая Н.Н. Конспект лекций «Экономика организаций» [электронный ресурс] /
[электронный ресурс] / файловый архив студентов StudFiles - режим доступа:
https://studfiles.net/preview/4642626/ , свободный, дата обращения (01.06.2019г.)
3
Селюжицкая Н.Н. Конспект лекций «Экономика организаций» [электронный ресурс] - С.18
4
Селюжицкая Н.Н. Конспект лекций «Экономика организаций» [электронный ресурс] - С.18
5
Селюжицкая Н.Н. Конспект лекций «Экономика организаций» [электронный ресурс] - С.18
10
Результирующая
функция определяет меру участия живого труда (через
зарплату) в образовании цены товара (продукции, услуги), его долю в
совокупных издержках производства и в издержках на рабочую силу
6
.
Основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда
являются:
- учет личного состава, отработанного времени и объема выполненных
работ;
- документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда;
- учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной
платы;
- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты
труда и фонда потребления и др.
Существует следующие виды оплаты труда: номинальная (денежная)
и реальная (товарная) заработная плата. Номинальная заработная плата равна
количеству денежных знаков, получаемых работником. Реальная заработная
плата равна количеству товаров и услуг, которые работник может купить на
свою номинальную зарплату (при данном уровне цен).
В условиях рыночной экономики организация оплаты труда базируется
на ряде принципов:
- равная оплата за равный труд и, соответственно, неравная оплата за
неравный труд;
- неуклонный рост номинальной и реальной заработной платы по мере
роста эффективности производства и труда или регулярная корректировка
заработной платы;
- обеспечение опережающих темпов роста производительности труда по
сравнению с темпами повышения заработной платы (или темпов роста объемов
выпуска продукции над темпами роста фонда потребления);
6
Селюжицкая Н.Н. Конспект лекций «Экономика организаций» [электронный ресурс] - С.18
11
- государственное регулирование оплаты труда;
- учет воздействия рынка труда (условий конкуренции);
- материальная заинтересованность работников в достижении высоких
конечных результатов труда;
- своевременность оплаты труда;
- единство коллективных, групповых и личных экономических
интересов
7
.
Государственное регулирование оплаты труда в условиях рыночных
отношений включает следующие направления:
- законодательное установление и изменение МРОТ (минимального
размера оплаты труда) в РФ;
- налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда
предприятиями, а также доходов физических лиц;
- установление районных коэффициентов и процентов надбавок;
- установление государственных гарантий по оплате труда.
8
Все выплаты работникам сводятся к трем основным видам: выплаты из
фонда заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не
входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального
характера.
Фонд оплаты труда представляет собой сумму денежных выплат по
тарифным ставкам, сдельным расценкам, окладам, премиальным положениям
(без поощрительных выплат из прибыли) со всеми видами доплат и надбавок.
Различают два вида заработной платы:
- основную;
- дополнительную.
7
Селюжицкая Н.Н. Конспект лекций «Экономика организаций» [электронный ресурс] - С.18.
8
Фролова Т.А. Экономика предприятия: лекции [электронный ресурс] / административно-
управленческий портал AUP.Ru – режим доступа: http://www.aup.ru/books/m217/6_5.htm ,
свободный, дата обращения (01.06.2019г.) - С.1
12
К основной заработной плате относят:
- оплату, начисленную работникам за отработанное время (оплата по
сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам);
- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки за работу в особых
климатических условиях, за работу на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных);
- стимулирующие выплаты (премии и иные поощрительные выплаты за
производственные результаты; доплаты и надбавки за сложность,
интенсивность; доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, за
бригадирство).
К дополнительной заработной плате работников относятся выплаты за
непроработанное время, предусмотренные законодательством Российской
Федерации по труду – оплата очередных отпусков, перерывы в работе
кормящих матерей, оплата больничных листов, льготных часов подростков, за
время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного
пособия при увольнении и др.
Каждая организация в зависимости от специфики своей деятельности
может выбирать наиболее целесообразные, с экономической точки зрения и в
целях мотивации сотрудников, системы оплаты труда. Существуют следующие
системы: тарифная (повременная, сдельная), бестарифная, смешанная.
Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых
осуществляется дифференциация заработной платы работников различных
категорий в зависимости от:
- сложности выполняемой работы;
- условий труда (в том числе отклоняющихся от нормальных);
- природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
- интенсивности труда;
13
- характера труда
9
.
Тарифная система включает в себя: тарифные ставки, должностные
оклады, тарифную сетку, районные коэффициенты, тарифно-
квалификационные справочники, доплаты к тарифным ставкам.
Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника
за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за
единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных
выплат.
Тарифная система оплаты труда представлена двумя
формами: повременной и сдельной.
Повременная форма оплаты труда применяется, когда не представляется
возможным нормировать затраты труда и основана на установленных часовых
тарифных ставках и фактически отработанном времени работников.
Повременно-премиальная система оплаты труда применяется в случаях,
когда различия в условиях производства и квалификации рабочих-
повременщиков велики и необходимо учесть ряд фактов. Сделать это можно за
счет дополнительной заработной платы (З
Д
), которая зависит от совокупности
доплат и выплат за результаты и сложность труда.
Сдельная форма оплаты труда применяется в тех случаях, когда есть
реальная возможность фиксировать количественные показатели результата
труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени и
других норм.
Новая редакция ст. 129 ТК РФ содержит отдельные определения
тарифной ставки и оклада.
Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда
работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной
9
Сиситема нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России.
Положения по бухгалтерсокму учету (ПБУ) [электронный ресурс] /Хелпикс.Орг- режим
доступа https://helpiks.org/8-6067.html , свободный, дата обращения (01.06.2019г.) – С.9
14
сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих
и социальных выплат.
10
При бестарифной системе оплаты труда заработок каждого работника
зависит от результатов деятельности предприятия в целом или структурного
подразделения, в котором он работает.
В последние годы наряду с тарифной и бестарифной системами
применяются так называемые смешанные системы оплаты труда, имеющие
признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем, индивидуальных и
коллективных форм оплаты труда.
К смешанным системам оплаты труда можно отнести систему
плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.
1.2.Учет расчетов с персоналом по оплате труда:
особенности бюджетного учета и его нормативно-правовое регулирование
Бюджетный учет в организациях осуществляется в соответствии с
планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской
Федерации, при этом план счетов бюджетного учета и инструкция по его
применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из
Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов и
принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
Наиболее важными нормативными документами, регулирующими
осуществление бухгалтерского учета являются:
- Бюджетный кодекс РФ (БК РФ);
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(далее - Федеральный закон № 402-ФЗ);
- приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
10
Статья 129 Трудового Кодекса Российской Федерации.