65
Продолжение таблицы 7
1
2
3
430201730
420100210
Сумма удержанных алиментов, перечислена
получателю на его расчетный счет
430201730
440102112
Удержана сумма в погашение материального
ущерба нанесенного организации.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии
письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них
членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов
отражается тем же порядком, что и страховых платежей. При этом к счету
открывается дополнительный субсчет.
В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную
плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов
или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца. Схема
выплаты аванса показана на рисунке 2.
1 яваря 15 января 31 января 5 февраля
Рис.2 Выплата аванса и заработной платы работнику
Рассмотрим расчета з
ʹ
аработной п
ʹ
латы в МАОУ СОШ №8 Щ
ʹ
МР МО на
конкретном примере (табл. 8, табл.9).
Таблица 8
Справка о начислениях и удержаниях
из заработной платы учителя русского языка и литературы
Начисления
Сумма,
руб.
Удержания
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Оклад
39996,66
Перечислен аванс на карту
15000
Выплата
аванса
Начисление
НДФЛ
Начисление
ЗП
Перечисление
НДФЛ в доход
Выдача ЗП с
учетом аванса
Снятие ЗП со
счета
66
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Надбавки
19307
НДФЛ
7527,48
Профсоюз
503,76
Перечислена заработная
плата на карту
36272,42
Итого:
59303,66
Итого:
59303,66
Согласно т
ʹ
арификацио
ʹ
нному спис
ʹ
ку Роговцева О.
ʹ
В. учитель с высшей
к
ʹ
валификацио
ʹ
нной категор
ʹ
ией, имеет педа
ʹ
гогическую н
ʹ
агрузку 26 ч
ʹ
асов в
неде
ʹ
лю. Так же явл
ʹ
яется Почетным работ
ʹ
ником обще
ʹ
го образов
ʹ
ания. Получает
надбавку з
ʹ
а использо
ʹ
вание совре
ʹ
менных мето
ʹ
дов и моде
ʹ
лей образо
ʹ
вательных и
и
ʹ
нновационн
ʹ
ых техноло
ʹ
гий. Назначена классным ру
ʹ
ководителе
ʹ
м 7-а класс
ʹ
а,
численност
ʹ
ью 27 чело
ʹ
век. Также является ру
ʹ
ководителе
ʹ
м ШМО кл
ʹ
ассных
руко
ʹ
водителей, з
ʹ
а что получ
ʹ
ает компенс
ʹ
ацию в раз
ʹ
мере 5000 руб. Состоит в
профсо
ʹ
юзной орга
ʹ
низации шко
ʹ
лы. Имеет на и
ʹ
ждивении 1
несо
ʹ
вершеннолет
ʹ
него ребен
ʹ
ка.
Ст
ʹ
авка заработ
ʹ
ной платы уч
ʹ
ителя с выс
ʹ
шей категор
ʹ
ией состав
ʹ
ляет
23075 руб., а за наличие почётного з
ʹ
вания увеличивается н
ʹ
а 20%. Произведем
р
ʹ
асчет став
ʹ
ки с учето
ʹ
м повышени
ʹ
я:
23075руб * 20%/ 100% = 4615 руб.
23075 руб. + 4615 руб. = 276
ʹ
90 руб. (ставка з
ʹ
аработной п
ʹ
латы)
Далее произведем р
ʹ
асчет зарплаты з
ʹ
а фактичес
ʹ
ки отработ
ʹ
анные часы:
(27690 руб. * 26ч.) / 18 ч. = 39996, 66 руб.
Затем произ
ʹ
ведем расчет компенсационных в
ʹ
ыплат за провер
ʹ
ку
тетраде
ʹ
й и использование со
ʹ
временных мето
ʹ
дов и моде
ʹ
лей образо
ʹ
вательных и
и
ʹ
нновационн
ʹ
ых техноло
ʹ
гий:
Согласно По
ʹ
ложению МАОУ СО
ʹ
Ш №8 ЩМР МО «О в
ʹ
ыплате
ком
ʹ
пенсационн
ʹ
ых и стиму
ʹ
лирующих в
ʹ
ыплат» ко
ʹ
мпенсация з
ʹ
а проверку
тетр
ʹ
адей учите
ʹ
ля русского языка сост
ʹ
авляет 20% от о
ʹ
клада:
(27690 руб. * 20%) / 100% = 5538 руб.,
а компенса
ʹ
ция за испо
ʹ
льзование и
ʹ
нновационных те
ʹ
хнологий 10% от
о
ʹ
клада:
67
(27690 руб. * 10%) / 100% = 276
ʹ
9 руб.
Теперь прибавляем к з
ʹ
аработной п
ʹ
лате все надбавки:
- 5538 руб. за про
ʹ
верку тетр
ʹ
адей,
- 2769 руб. – за использо
ʹ
вание совре
ʹ
менных мето
ʹ
дов и моде
ʹ
лей
образо
ʹ
вательных и и
ʹ
нновационн
ʹ
ых техноло
ʹ
гий:
- 1000 руб. де
ʹ
нежное воз
ʹ
награждение з
ʹ
а классное ру
ʹ
ководство,
- 5000 руб. до
ʹ
плата за к
ʹ
лассное ру
ʹ
ководство,
- 5000 руб. з
ʹ
а руководство ШМО к
ʹ
лассных ру
ʹ
ководителе
ʹ
й.
Сумма заработ
ʹ
ной платы с учето
ʹ
м надбавок сост
ʹ
авит:
39996,66 руб. + 55
ʹ
38 руб. + 276
ʹ
9 руб. + 1000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.
= 59303,66руб.
Затем произ
ʹ
ведем удержания из з
ʹ
аработной п
ʹ
латы:
Перечислим аванс: сумма аванса составит 15000 руб.
Учитывая, что Ро
ʹ
говцева О.
ʹ
В. являетс
ʹ
я членом Профсо
ʹ
юза из её
з
ʹ
аработной п
ʹ
латы удерживается ч
ʹ
ленский профсо
ʹ
юзный взнос в р
ʹ
азмере 1% от
заработ
ʹ
ной платы:
(59303,66 руб. * 1%) / 100% = 503,76 руб.
Так как Ро
ʹ
говцева О.
ʹ
В. имеет н
ʹ
а иждивени
ʹ
и 1 ребенк
ʹ
а, ей поло
ʹ
жен
налого
ʹ
вый вычет в р
ʹ
азмере 1400 руб.
Налогооблагаемая б
ʹ
аза НДФЛ сост
ʹ
авит:
59303,66 руб. – 1400 руб. = 57
ʹ
903,66 руб.
Теперь рассч
ʹ
итаем НДФЛ:
(57903,66 руб. * 1
ʹ
3% ) / 100% = 75
ʹ
27,48 руб.
Сумма перечисленой заработной п
ʹ
латы соста
ʹ
вит:
59303,66 руб – 15000 -75
ʹ
27,48 руб. – 503,76 = 36272,42руб.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету расчетов по полате труда
учителя русского языка и литературы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
1.Перечислен аванс
430103830
430403730
15000
2.Начислена
заработная плата
440101211
430201730
59303,66
68
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
3.Удержан НДФЛ
430201730
430301730
7527,48
4.Перечислен НДФЛ в
бюджет
440101213
430302730
7527,48
5.Удержан
профсоюзный взнос
440101213
430306730.03
503,76
6.Перечислен
Профсоюзный взнос на
счет Профсоюзной
организации
430306730.03
430403730.05
503,76
5.Отражена сумма,
подлежащая
перечислению на
карточный счет
430201730
430403280
51272,42
6.Перчислена
заработная плата на
каточный счет
430201730
430403730
36272,42
Помимо приведенных выше проводок при учете зарплаты обязательно
формируется начисление страховых взносов в части медицинского,
социального, пенсионного страхования, а также по «травматизму». После того,
как бухгалтер отразил с помощью проводок на соответствующих счетах все
полагающиеся суммы оклада, надбавок, больничных, пособий, премий,
выплаченных компенсаций и иных видов зарплаты, выполняется начисление и
перечисление налогов. А затем на основании исходных данных формируется
отчетность в ИФНС, ФСС и ПФР.
Подводя итоги второй главы ВКР можно сделать следующие выводы :
- Заработная плата и ее налогообложение является одним из наиболее
важных и весомых пунктов учетных операций в учреждении. Под кажущейся
простотой скрывается огромное множество различных нюансов, требующих
вдумчивого и внимательного изучения.
- Для учета труда и заработной платы в МАОУ СОШ №8 в большинстве
своем используются унифицированные документы по формам, утвержденным
Федеральной службой государственной статистики. Налоговый учет ведется по
формам, утвержеднным ФНС РФ.
- Первичный, аналитический и синтетический учет оплаты труда в
организации необходимо очень подробно изучать.
69
- Отчетность по труду и заработной плате учреждения предоставляется
в России нескольким контролирующим органам – в Федеральную налоговую
службу; в Фонд социального страхования РФ; в Пенсионный фонд РФ.
- Отчетность предоставляется указанным органам с целью проверки
полноты и правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на
социальное и пенсионное страхование.
70
Глава 3. Аудиторская п
ʹ
роверка трудовых р
ʹ
есурсов
и направле
ʹ
ния соверш
ʹ
енствовани
ʹ
я кадровой по
ʹ
литики в организ
ʹ
ации
3.1. Аудит обес
ʹ
печенности учреждения тру
ʹ
довыми ресурс
ʹ
ами
Успешная де
ʹ
ятельность л
ʹ
юбой орган
ʹ
изации не воз
ʹ
можна без анализа
трудовых ресурсо
ʹ
в, позвол
ʹ
яющего боле точно о
ʹ
ценить эко
ʹ
номический
поте
ʹ
нциал орга
ʹ
низации, о
ʹ
пределить резер
ʹ
вы более эффе
ʹ
ктивного
ис
ʹ
пользовани
ʹ
я персонал
ʹ
а, найти пут
ʹ
и к улучше
ʹ
нию услови
ʹ
й труда и к
нор
ʹ
мализации со
ʹ
циальных и тру
ʹ
довых отно
ʹ
шений в ко
ʹ
ллективе.
Аудит трудо
ʹ
вых ресурсо
ʹ
в это слож
ʹ
ное явление, з
ʹ
аслуживающее
особо
ʹ
го внимани
ʹ
я. Его можно пре
ʹ
дставить в в
ʹ
иде период
ʹ
ически
про
ʹ
водимой систе
ʹ
мы меропри
ʹ
ятий по сбору и
ʹ
нформации, а
ʹ
нализу и
о
ʹ
ценке эффе
ʹ
ктивности де
ʹ
ятельности учреждения по ор
ʹ
ганизации тру
ʹ
да и
регул
ʹ
ированию социально-тру
ʹ
довых отно
ʹ
шений.
Обеспеченность ор
ʹ
ганизации р
ʹ
аботниками, об
ʹ
ладающими
необ
ʹ
ходимыми з
ʹ
наниями и н
ʹ
авыками, и
ʹ
х рационал
ʹ
ьное испол
ʹ
ьзование,
в
ʹ
ысокий уро
ʹ
вень произ
ʹ
водительност
ʹ
и труда име
ʹ
ют огромное з
ʹ
начение в
эффе
ʹ
ктивности р
ʹ
аботы орга
ʹ
низации. От трудовы
ʹ
х ресурсов з
ʹ
ависит
свое
ʹ
временност
ʹ
ь и качест
ʹ
во выполняе
ʹ
мых работ, эффе
ʹ
ктивность
ис
ʹ
пользовани
ʹ
я оборудов
ʹ
ания и мно
ʹ
гое другое.
В школах тру
ʹ
дно переоце
ʹ
нить значи
ʹ
мость трудо
ʹ
вого персонала,но, к
со
ʹ
жалению, м
ʹ
ногие образо
ʹ
вательные учре
ʹ
ждения по-
ʹ
прежнему
ис
ʹ
пытывают остр
ʹ
ый дефицит к
ʹ
адров. Расс
ʹ
мотреть эту проб
ʹ
лему изнутр
ʹ
и,
оценить перс
ʹ
пективы и пре
ʹ
дложить ре
ʹ
шение по устра
ʹ
нению недостатко
ʹ
в
как раз и является з
ʹ
адачей аудита трудовых ресурсо
ʹ
в.
В МАОУ СОШ №8 Щ
ʹ
МР МО существуют с
ʹ
ледующие фор
ʹ
мы
статистичес
ʹ
кой фиксац
ʹ
ии данных о численност
ʹ
и работнико
ʹ
в учрежден
ʹ
ия:
Форма №ЗП – обр
ʹ
азование «С
ʹ
ведения о ч
ʹ
исленности и о
ʹ
плате труд
ʹ
а
работнико
ʹ
в сферы обр
ʹ
азования по к
ʹ
атегориям персо
ʹ
нала». Запо
ʹ
лняется
еже
ʹ
квартально и с
ʹ
дается до 10-ч
ʹ
исла месяц
ʹ
а, идущего пос
ʹ
ле отчетно
ʹ
го
периода.
71
Форма №П-4(
ʹ
НЗ) «Сведе
ʹ
ния о непо
ʹ
лной занятост
ʹ
и и движен
ʹ
ии
работни
ʹ
ков». Запо
ʹ
лняется еже
ʹ
квартально.
Форма №П-4 «С
ʹ
ведения о ч
ʹ
исленности и з
ʹ
аработной п
ʹ
лате».
Запо
ʹ
лняется раз в го
ʹ
д.
Форма №1 к
ʹ
адры «Сведе
ʹ
ния о повы
ʹ
шении квал
ʹ
ификации и
професс
ʹ
иональной по
ʹ
дготовке р
ʹ
аботников ор
ʹ
ганизации». Предоставляется р
ʹ
аз в
год.
Во время аудита трудовых ресурсов используются разные метода и
методические приемы: пересчет, пересмотр, оценка фактического наличия,
сопоставление, оценка.
Основными источниками информации, используемой при проведении
аудита трудовых ресурсов являются:
· законы и инструкции,
· трудовые показатели,
· анкетирования и интервью работников.
Перед аудиторской проверкой обязательно составляется план,
включающий в себя все необходимы процедуры для выполнения аудиторского
задания и программу аудита по всем существенным показателям учреждения.
План аудита трудовых ресурсов МАОУ СОШ №8 ЩМР МО состит из
оснакомительного, основного и заключительного этапов (табл.10).
Таблица 10
План аудита трудовых ресурсов МАОУ СОШ №8 ЩМР МО
№
п/п
Планируемые
работы
Период
проведения
Исполнители
Примечания
1
2
3
4
5
Ознакомительный этап
1.
Планирование, сбор
информации
25.06.18
Аудитор
2.
Оценка систем
бухгалтерского учета
и внутреннего
контроля
26.06.18
Аудитор
Основной этап
3.
Аудит эффективности
использования
трудовых ресурсов
72
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
3.1.
Аудит движения
трудовых ресурсов
27.06.18
Аудитор
3.2.
Анализ
эффективности
использования
трудовых ресурсов
28.06.18
Аудитор
3.3.
Проверка
правильности
оформления
документов по учету
кадров учреждения
29.06.18
Аудитор
Заключительный этап
4.
Оформление
результатов проверки
02.07.18
Аудитор
5.
Подготовка
письменной
информации с
замечаниями и
рекомендациями.
Подготовка
приложений
03.07.18
Аудитор
Программа аудиторской проверки трудовых ресурсов МАОУ СОШ №8
ЩМР МО является развитием общего плана аудита трудовых ресурсов и
представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для
практической реализации плана (табл. 11). Она служит подробной инструкцией
для аудитора и одновременно является средством контроля качества работы
для директора. Аудитор документально оформляет программу аудита,
обозначает номером каждую проводимую процедуру, чтобы в процессе работы
была возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. В
зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов
процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты
изменений документируются.
Таблица 11
Программа аудита трудовых ресурсов МАОУ СОШ №8 ЩМР МО
№п
/п
Наименование
задачи, процедуры
проверки
Исполни
тель
Сроки
исполнения
Примеч
ание
Отметка
о
выполн
ении
1
2
3
4
5
6
Ознакомительный этап
1.
Планирование, сбор информации об аудируемом субъекте
73
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
1.1.
Общие сведения об
организации (полное
наименование,
юридический адрес,
номер и дата
регистрационного
свидетельства,
организационно-
правовая форма, коды,
присвоенные
учреждению по данным
статистики).
Аудитор
25.06.2018
1.2.
Перечень видов
деятельности с
указанием кодов и
лицензий,
1.3.
Сведения о счетах в
банках
1.4.
Сведения о постановке
на налоговый учет,
включая пенсионный
фонд.
1.5.
Виды налогов,
уплачиваемых
организацией
1.7.
Сведения о контроле со
стороны различных
государственных
органов и ревизионной
комиссии
1.8.
Расчет стоимости
чистых активов
2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
2.1.
Состояние внутреннего
учета и отчетности по
всем видам
деятельности
Аудитор
26.06.2018
Тест
«Оценка
систем
бухгалте
рского
учета и
внутренн
его
контроля
»
2.2.
Адекватность структуры
управления видам и
объемам хозяйственной
деятельности
(распределение
обязанностей и
полномочий между
руководящими
работниками, наличие
положений о
структурных
подразделениях и
должностных
инструкций)
74
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
2.3.
Наличие финансового
планирования
2.4.
Организация контроля
за отражением всех
операций в
бухгалтерском учете и
подготовкой
достоверной отчетности
2.5.
Организация работы по
проведению проверок и
ревизий
2.6.
Организация контроля
за деятельностью
учреждения
Основной этап
3.
Аудит эффективности использования трудовых ресурсов
3.1.
Проверка учета
операций связанных с
движением трудовых
ресурсов
Аудитор
27.06.2018-
29.06.2018
3.2.
Аудит движения
трудовых ресурсов
3.3.
Анализ эффективности
использования
трудовых ресурсов
3.4.
Проверка правильности
оформления документов
по учету кадров
учреждения
Заключительный этап
4.
Оформление
результатов проверки
Аудитор
02.07.2019
5.
Подготовка
письменной
информации с
замечаниями и
рекомендациями.
Подготовка
приложений
Аудитор
03.07.2019
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально
отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для
составления аудиторского отчета, а также основанием для формирования
объективного мнения по результатам аудита. По окончании процесса
планирования аудита общий план и программа аудита оформляются
документально и визируются.