6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………..…………7
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда………………………………………………………………………10
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда………….10
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом…………………………………………………..…13
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации………………………………………..…18
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в МДОУ "Детский сад №66 комбинированного вида".……………..25
2.1 Организационно-экономическая характеристика ……………………….…25
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом в организации………………………………………………………37
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников в МДОУ "Детский сад
№66 комбинированного вида")……………………………………………………55
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда в МДОУ "Детский сад №66
комбинированного вида".………………………………………………….……66
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом………...66
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда…………………………………………………………………………….….70
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда…………………………………………………………….……..…..75
Заключение ………………………………………………………………………78
Список использованной литературы……………………………………..…..82
Приложения………………………………………………………………………86
7
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждого
бюджетного учреждения появляются обязательства по оплате труда.
Сотрудников нужно поощрять денежными выплатами за их труд, в
соответствии с законами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата
может быть разного размера, в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
выплаты компенсационного (условия, отклоняющиеся от нормальных) и
стимулирующего характера. Учет заработной платы работников занимает одно
из важнейших мест в системе бухгалтерского учета в данном учреждении.
В этой области постоянно происходят изменения в методике расчета
среднего заработка, пособий по нетрудоспособности, т.к. вносятся изменения,
дополнения в ТК РФ. Это по праву делает учет расчетов по оплате труда самым
сложным и трудоемким участком во всей системе учета бюджетного
учреждения. В приоритете у организации важнейшими задачами являются: в
установленные сроки производить расчеты (перечисления) с персоналом
учреждения, правильно и в сроки отчислять органам пенсионного фонда,
налогового и социального страхования суммы налогов с заработной платы.
Расчет заработной платы производится учреждением в зависимости от
формы оплаты труда, но не ниже прожиточного минимума. Бюджетные
учреждения осуществляют деятельность, определенную в Уставе учреждения,
при этом они могут осуществлять деятельность, приносящую доход, прибыль
от которой остается в распоряжении учреждения.
Актуальность данной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что заработная плата представляет собой самое сложное
экономическое явление, отражающее особое взаимодействие многих
социально-экономических процессов. Она занимает центральное место не
только в структуре совокупных доходов всех работников, но и остается
основным и часто единственным источником дохода для большинства
8
населения. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной,
формой начисления и выплат и др.), являются одними из наиболее актуальных
вопросов как для работников, так и для работодателей. Проблемы труда и
заработной платы актуальны и трудоемки также и потому, что с ними зачастую
сталкиваются в каждой организации.
Целью настоящей работы является исследование учета начисления и
перечисления, а также удержаний из оплаты труда на примере организации
Муниципального дошкольного образовательного учреждения «Детский сад №
66 комбинированного вида», освещение по мере необходимости теоретических
вопросов, относящихся к исследуемой проблеме, изучение законодательного
регулирования и анализ типичных бухгалтерских ошибок, допускаемых при
учете расчетов с персоналом по оплате труда и пути совершенствования оплаты
труда и материального стимулирования персонала на исследуемой
организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг
задач:
- рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие оплату
труда в учреждении;
- раскрыть экономическую сущность производительности труда и
заработной платы учреждения.
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
бюджетной организации Муниципального дошкольного образовательного
учреждения «Детский сад № 66 комбинированного вида»
- проанализировать соблюдение организацией законодательства по
расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
Объектом исследования является финансово-экономическая
деятельность Муниципального дошкольного образовательного учреждения
«Детский сад № 66 комбинированного вида»
9
Предметом исследования данной работы является учет расчетов с
персоналом по оплате труда и аудита по оплате труда. Период исследования
2016-2017 год. Методами исследования в данной работе являются учет,
анализ, контроль, синтез, системный анализ, наблюдение, группировка, работа
с первичной документацией.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
разделов, заключения, списка использованной литературы, приложения.
Приложения дополняют и поясняют основной текст. В приложения выносятся
расчетные таблицы и копии финансовой отчетности данного учреждения. В
первом разделе изучены методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда. Во втором разделе рассмотрена организационно-
экономическая характеристика Муниципального дошкольного
образовательного учреждения «Детский сад № 66 комбинированного вида»,
расчет удержаний из заработной платы. В третьем разделе рассмотрено
повышение экономической эффективности бюджетной организации на основе
аудита оплаты труда, разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации и усилении контроля оплаты труда в Муниципальном
дошкольном образовательном учреждении «Детский сад № 66
комбинированного вида»
10
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Статьей 37 Конституции РФ определено, что труд человека свободен,
каждый человек имеет право свободно распоряжаться своими способностями к
труду, выбирать род деятельности и профессию, принудительный труд
категорически запрещен. Основными нормативными документами
государственного регулирования отношений, связанных с организацией и
оплатой труда персоналу являются: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ,
Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ. Регулирование вопросов
заработной платы и удержаний из заработной платы сводится к четырем
законодательным уровням и нормативным актам.
Законодательный уровень:
Федеральный уровень вопроса - Федеральные законы, Постановления
Правительства РФ;
Региональный уровень вопроса – законы республики Коми, Постановления
Правительства республики Коми;
Нормативный уровень (Постановления администрации МОГО «Ухта»,
Положения, стандарты, локальные нормативные акты) по бухгалтерскому
учету.
Методический уровень (нормативные документы, методические
указания)
Организационный уровень (создание учетной политики предприятия,
организационно-распорядительные документы)
Распространяются на все организации все вышеупомянутые четыре
уровня, определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского
учета труда и заработной платы.
11
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ прописаны
основные требования, предъявляемые к ведению данного учета, к
бухгалтерской документации и регистрации, а также к отчетности,
ответственность за нарушение законодательства. Отдельную группу
нормативно-правовых актов по учету труда и заработной платы в учреждении
(в том числе удержаний из нее) составляют законы о страховых, пенсионных и
медицинских взносах.
Например, Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного
медицинского страхования» контролирует отношения, которые связаны с
уплатой (перечислением) и исчислением страховых взносов, а также
регламентирует отношения, которые возникают в ходе выполнения контроля
за уплатой (перечислением) и исчислением страховых взносов и привлечения к
ответственности за несоблюдение законодательства России о страховых
взносах, описывает обязанности и права налоплательщиков страховых взносов
и органов контроля за их уплатой. Постановление Правительства Российской
Федерации от 15.06.2007 №375 «Об утверждении Положения об особенностях
порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию» определяет данную методику выплаты и расчета пособий по
причине беременности, временной нетрудоспособности, а также рождению
ребенка. Положение об оплате труда, о премировании работников обязательно
должно быть разработано в бюджетном учреждении. Оно включает в себя
порядок расчета заработной платы, виды стимулирующих и компенсационных
выплат, к каким категориям сотрудников учреждения он относится.
В учреждении имеется утвержденная руководителем организации
учетная политика с приложениями. В современных условиях регулирование
оплаты труда постоянно обновляется и дорабатывается новыми приказами и
инструкциями. Поэтому нужно постоянно контролировать появление
12
изменений по участку (заработная плата). Стоит заметить, что главный
законодательный документ, на основании которого строятся трудовые
отношения, трудовой распорядок, дисциплина труда, ответственность сторон,
защита прав и свобод, а также рассмотрение и разрешение трудовых споров
между работником и работодателем – это Трудовой кодекс Российской
Федерации (принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года). Трудовой
кодекс призван устанавливать уровень условий труда, оплату труда и
всемирную охрану трудовых прав работников. В нем отдельно выделена,
пожалуй, самое главное: глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.
При организации учета труда и оплаты используются также следующие
законодательные и нормативные документы:
* Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению" Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 № 19669
* Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, и Инструкции по его
применению" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)
* Перечень видов дохода, из которых производится удержания алиментов на
несовершеннолетних детей», утвержденный постановлением Правительства РФ
от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 06 февраля 2004 г.)
По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией
организация утверждает рабочий план счетов учета в бухгалтерии, содержащий
полный перечень синтетических и аналитических счетов.
Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно
следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в
учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и
13
выплатах за счет средств фонда социального страхования с помощью таких
электронных ресурсов как Консультант Плюс, Главбух.
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со
следующими методами:
1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов, а также уровню
развития науки и практики бухгалтерского учета соответствие
потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности,
2) единства системы общих требований к бухгалтерскому учету;
3) установления упрощенных способов ведения учета, включая упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, имеющих право применять такие
способы в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Основным важным регулятором оплаты труда в бюджетных
организациях является система государственных гарантий.
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом
Практически каждый человек в мире трудоспособного возраста на
сегодняшний день трудится и тем самым зарабатывает денежные средства,
чтобы содержать и поддерживать на достаточном комфортном уровне свою
собственную повседневную жизнь и жизнь своей семьи, еѐ быт. На первом
месте по важности среди всех факторов, влияющих на эффективность
использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная
плата, а зачастую только она, является той первой причиной, которая приводит
рабочего человека на его рабочее место. В соответствии с положениями ст.135
ТК РФ, заработная плата работнику в учреждении устанавливается трудовым
договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами
оплаты труда. Существует несколько форм оплаты труда:
Прямая сдельная система оплаты труда
Сдельно - премиальная система оплаты труда
Сдельно – прогрессивная система оплаты труда
14
Косвенно – сдельная система оплаты труда
Аккордная система оплаты труда
Обеспечивать норму оплаты труда призвана тарифная система.
Тарифная система состоит из тарифно-квалификационных справочников,
тарифных сеток, тарифных ставок, доплат и надбавок к тарифным ставкам и
коэффициентов к заработной плате. Она является обязательной для всех
учреждений, которые финансируются из местного или федерального бюджета.
Фонд оплаты труда представляет собой источник средств,
предназначенных для выплат заработной платы (премиальных выплат) и
выплат социального характера. Нормирование труда дает великолепную
возможность учитывать качество труда и индивидуальный вклад работника в
общие результаты развития предприятия. Организации выделяются деньги
(субсидии) на заработную плату, в связи с этим учреждение вправе установить
самостоятельно какие и сколько надбавок дать работникам, но в пределе
выделенной суммы (лимит денежных средств на 12 месяцев). Если работник
трудится дополнительно сверх нормы труда (сверх трудовых обязанностей) его
труд оплачивается дополнительно. Доплата сверх нормы труда согласовывается
с руководителем. Кроме тарифной заработной платы действующим
законодательством, согласно ст. 149 ТК РФ, при выполнении работ в условиях,
отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты
предусмотренные коллективным, трудовым договорами.
Такие доплаты называются: доплаты компенсирующего характера, К
таким доплатам относятся:
- за тяжелые, вредные или опасные работы;
- за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
- за работу в ночное время;
- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
- за выполнение работ различной квалификации;
- за совмещение профессий.
15
В данной организации разрешена работа в праздничные и выходные дни
для сторожей, так как организация не охраняется частными охранными
предприятиями. Работа в выходные и праздничные дни для сторожей
оплачивается в двойном размере.
За временное заместительство доплачивается разница между окладами
замещаемого и замещающего. Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель так же
может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые
обязанности (объявляет благодарность, выдает премию).
1
Прибавка к
заработной плате начисляется по усмотрению работодателя и утверждается
приказом. Существует также оплата труда за неотработанное время, но
подлежащее компенсации, т.е. оплата:
- ежегодных и дополнительных отпусков;
- учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в
образовательных учреждениях;
- периода обучения работников, направленных на повышение (подтверждение)
квалификации.
Отпуск можно получить не ранее, чем через 6 месяцев после
трудоустройства на данную работу. Ранее эта планка была 11 месяцев. Средний
период отпуска составляет 28 календарных дней. В отпуск могут добавляться и
другие дополнительные дни, относящиеся к вредным условиям труда. В данной
организации младшие воспитатели, работники бухгалтерии, работники кухни
имеют право получить к основному очередному отпуску еще 7 дней
дополнительного отпуска.
Во время ежегодного отдыха за работником в обязательном порядке
сохраняется его рабочее место. После выхода из отпуска работник занимает
свое служебное положение. До выхода в очередной отпуск возникает
необходимость расчета средней заработной платы.
________
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ(ред. от 03.08.2018г. Статья 191
поощрения за труд. Информационно-справочная система Консультант плюс Электронный ресурс