56
В целях охраны заработной платы в ТК РФ о установлен порядок
удержаний. Из заработной платы сотрудника удерживаются алименты на
несовершеннолетних детей, налоги на доходы физических лиц (далее НДФЛ).
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 18
июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из
которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
Согласно ст.98 Федерального закона №229-ФЗ лицо, выплачивающее должнику
заработную плату (т. е. работодатель), обязано со дня получения
исполнительного документа удерживать из заработной платы сотрудника
причитающуюся работнику сумму. При этом приказ или согласие работника на
удержание не требуются.
Согласно ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об
исполнительном производстве" удержания осуществляются в следующем
порядке:
– в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию
алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в
связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального
вреда;
– во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных
пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору,
а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной
деятельности;
– в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным
платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
– в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования
сотрудников.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в
твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 25%, на двух детей
- 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы
установленной законодательством. При этом сумма алиментов не может
57
превышать 70% от заработка работника учреждения, уменьшенного на сумму
налога на доходы физических лиц. Размер этих долей может быть изменен
(уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного
положения сторон, а также других обстоятельств.
Удержание алиментов производится на основании нотариально
заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.
Исполнительный лист является бланком строгой отчетности, поэтому в
бухгалтерии его также регистрируют и хранят согласно номенклатуре дел.
Алименты не взыскиваются:
с компенсационных выплат, связанных с исполнением работников своих
трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов, компенсации
за использование личного имущества и т.д.);
с единовременных премий, годовых премий;
с выходного пособия при увольнении работника;
с материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром,
хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака,
смертью близкого родственника.
В бухгалтерию должны поступить оригиналы документов.
О поступлении исполнительных документов необходимо извещать судебного
исполнителя и взыскателя. Базой для такого начисления является сумма дохода
всего заработка за месяц и перечисляется получателю алиментов в процентном
соотношении согласно Постановлению судебных приставов. Задолженность по
уплате алиментов, погашается постепенно. Удерживать и выплачивать
алименты нужно тем способом, который будет выбран получателем.
Когда получатель выбирает способ отправки почтовым переводом,
расходы по переводу оплачиваются за счет должника и присоединяются к
сумме алиментов. Как правило, в течение трех дней со дня выдачи заработной
платы алименты должны быть выплачены получателю.
Рассмотрим пример удержания алиментов на сотруднике (сторож)
Когыркин Андрей Викторович. Работник имеет одного ребенка и
58
задолженность по алиментам, поэтому с него ежемесячно (согласно
Постановлению) снимается 50% алиментов в пользу его жены. Рассмотрим
начисление сумм заработной платы данного работника:
Должностной оклад 3685,00
Ночные часы(86 часов) 602,82
Праздничные часы (18 часов) 360,49
Стимулирующие выплаты (20%) 668,91
Качество (183%) 6120,49
Районный коэффициент (30%) 3329,18
Северная надбавка (50%) 5548,61
Итого начислено: 19975,04
Удержан НДФЛ 2597,00
Удержаны алименты 8689,02
Перечислено на карточку 8689,02
К слову сказать, с листка нетрудоспособности алименты не
высчитываются. Есть одно условие для такого вида удержания - нотариально
заверенное соглашение между родителями. Любые другие документы не будут
являться основанием для вычета алиментов с должника.
Если такой работник увольняется с учреждения (все выплаты
прекращаются). Работодатель обязан оповестить судебных приставов-
исполнителей, получателя алиментов об окончании срока службы на данном
предприятии.
При удержании сумм по исполнительным листам бухгалтером
оформляется запись:
Дебет 030201830 - Кредит 030403730 — на сумму произведенных
удержаний алиментов.
Дебет030403830 -Кредит030405210- на сумму перечислений удержанных
алиментов.
Налог на доходы физических лиц взимается с доходов работников в
соответствии с законодательством РФ ежемесячно в размере 13%, если
59
работник является, нерезидентом РФ с него взимается налог в размере 30%.
НДФЛ является обязательным удержанием. В состав совокупного дохода
работников учреждения могут включаться следующие доходы:
начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);
пособия по временной нетрудоспособности;
Не включаются в совокупный доход:
пособия по беременности и родам;
пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
пособие на погребение;
выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;
Работодатель перечисляет удержанный НДФЛ в налоговые органы по
месту регистрации учреждения. Право на получение вычета на детей
появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода его усыновления,
оформления документов на попечительство. Налоговый вычет расходов на
содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а
также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов
или попечителей. Совокупный доход в начисленной заработной плате
уменьшается на следующие стандартные вычеты:
1 400 рублей (1–2 ребенка)
3 000 рублей (3 и более детей).
6000 рублей (опекуны, приемные родители)
12000 рублей (родители детей-инвалидов)
Примечательно сказать, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям,
опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере,
до вступления таковых в брак. Под одиноким родителем для целей главы 23 НК
РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Работник имеет право только на один стандартный налоговый вычет.
Единственная льгота, которая подлежит суммированию это вычет на детей.
60
Удержания из заработной платы могут производиться по инициативе
работника. К слову сказать, в муниципальном дошкольном образовательном
учреждении «Детский сад №66 комбинированного вида» удержания из
заработной платы вычитаются суммы за питание сотрудников в детском саду
ежемесячно. Суммы, удержанные согласно табелю учета сотрудников за
питание, перечисляются на расчѐтный счет учреждения.
Есть и иные случаи удержания, они предусмотрены статьей 137 ТК РФ и
включают:
возврат сумм выданных работнику сверх начисления заработка за
неотработанный период;
счетная ошибка бухгалтера;
лист нетрудоспособности в период отпуска;
Сотрудник учреждения взял лист нетрудоспособности, находясь в
очередном оплачиваемом отпуске.
Рассмотрим пример такого удержания на воспитателе МДОУ «Детский
сад № 66 комбинированного вида» Петрикова Анастасия Викторовна:
больничный лист с 14.08.17 по 28.08.2017 оплачивается 100% за 15
календарных дней. Средний заработок при расчете больничного листа (берется
за два года работы) составил: 551,42 рублей. По больничному листу за 15 к.д.
начислено 8271,30 рублей .
Из них ФОТ составил 1654,26 рублей,
Пособие за счет ФСС 6617,04 рублей.
Итого начислено 8271,30 рублей
Дни очередного отпуска с 14.08.2017 по 28.08.2017 снимаются в сумме
11087,30 рублей. Так как при расчете отпуска средний заработок составлял
791,95 рублей. (Средний заработок при расчете отпуска берется за 12 месяцев
работы на предприятии)
Итого удержание по сотруднику составило: 11087,30 рублей.
Согласно заявлению от сотрудника он пожелал продлить отпуск на дни
нетрудоспособности, поэтому бухгалтерия начисляет ему 15 календарных дней
61
и снимает соответственно НДФЛ за предыдущий месяц. Перечисляет
сотруднику на расчетный счет. Рассмотрим пример расчетного листа при
удержании очередного отпуска и начислении листа нетрудоспособности в
Таблице 9.
Таблица 9
Пример расчетного листа при удержании очередного отпуска и
начислении листа нетрудоспособности
Код
Расшифровка
Мес/Год
дн,ч,%
Сумма
Остаток на начало месяца:
Основная
должность
Стажевые
7/18
23ч.5%
96,58
Основная
должность
Мес. премия
7/18
10%
311,82
Основная
должность
Очер. отпуск
8/18
-14д.
-11 087,30
Основная
должность
Очер. отпуск
9/18
14д.
11 481,54
Основная
должность
Б/л
8/18
12д.100%
6 617,04
Основная
должность
БЛ (ФОТ)
8/18
3д.100%
1 654,26
Основная
должность
РК
7/18
30%
93,55
Основная
должность
СН
7/18
50%
155,91
Всего начислено:
9 323,40
Основная
должность
НДФЛ 13%
7/18
86,00
Основная
должность
НДФЛ 13%
8/18
-367,00
Основная
должность
НДФЛ 13%
9/18
1 493,00
Основная
должность
Профсоюзный
взнос
8/18
10,52
62
Основная
должность
Перечислено на
карточку
8/18
8 100,88
Всего удержано:
9 323,40
Сумма к выплате:
Долг на конец месяца:
Дополнительная информация
Совокупный доход
Стандартные налоговые вычеты
25 200,00
в т.ч. (103) Собственный вычет 400 р.
Налог на доходы физ. лиц (13%)
23 993,00
ПФ страховой
44 328,23
ПФ накопительный
выдан аванс
Бухгалтер будет рассчитывать сумму удержания каждый месяц до
полного погашения излишне выплаченной суммы заработной платы.
Удержания по любым другим основаниям никак не влияют на порядок и размер
НДФЛ. Не влияют они и на размер страховых взносов, которые работодатель
перечисляет в государственные внебюджетные фонды.
Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления сотрудника
учреждения в служебную командировку, заведующий учреждением обязан
возмещать сотруднику расходы на проезд, проживание, суточные. В свою
очередь работник обязан по приезду из командировки отчитаться в течение 3-х
рабочих дней. Работник обязан предоставить все необходимые документы -
(авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами). Если в
период отпуска работник израсходовал денежные средства, данные в подотчет,
не полностью, а остаток в кассу не вернул, заведующий учреждением вправе
удержать данную сумму из заработной платы сотрудника, но не позднее одного
месяца, с даты приезда, сотрудника из командировки. Удержание не может
превышать 20 процентов от начисленной суммы заработной платы. Аналогично
производятся удержания с заработной платы подотчетных сумм выданных
работнику на хозяйственные нужды.
63
В организации существует удержание дополнительных страховых
взносов на накопительную часть пенсии. Это вид удержания допустим
исключительно на основании заявления сотрудника (в письменной форме).
Чтобы уплачивать эти взносы, сотрудник должен сначала сообщить в
Пенсионный фонд РФ о своем намерении вступить в отношения по
пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов.
В документе обязательно следует указывать такие моменты:
1. В каком размере каждый месяц должны удерживаться страховые взносы.
2. Каким способом их нужно рассчитывать.
После того, как работодатель получит заявление, оформленное
работником, он обязан удерживать, а также перечислять дополнительные
страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии сотрудника в
Пенсионный Фонд РФ.
Работодатель может производить удержания ежемесячных сумм для
уплаты членских взносов профсоюзной организации в соответствии с
коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания
взносов не требуется, достаточно лишь заявления от работника предприятия.
Заявление на удержание из заработной платы в размере 1%, написанное по
образцу (Пример 1), является необходимым основанием, подтверждающим
добровольность действий работника.
Пример 1
Образец заявления на удержание из заработной платы.
Заведующему МДОУ «Детский сад № 66 комбинированного вида»
Фомичевой И.И.
От воспитателя
Безгиной С.С.
Заявление
Прошу ежемесячно с 1 февраля 2018 г. производить удержание из моей
заработной платы суммы в размере 1 % на профсоюзные взносы
64
28 января 2018 Безгина С.С.
При этом бухгалтерией оформляются следующие записи:
Дебет 030201830 Кредит 030403730 — на сумму произведенных
удержаний (членских профсоюзных взносов)
Дебет 030403830 Кредит 030405210 — на перечисленные суммы.
Аналогично, ежегодно проводится единовременное массовое удержание
из заработной платы разовой суммы (в размере дневного заработка) к
празднику 9 мая.
Удержания по инициативе работодателя строго регламентированы
Трудовым кодексом (ст. 137 ТК РФ). Для каждого основания таких удержаний
существуют свои особенности. Рассмотрим более подробно удержание сумм,
выплаченных по причине счетной ошибки. К числу счетных ошибок относятся
только те, которые допущены непосредственно при выполнении
арифметических действий, то есть связаны именно с подсчетами. В условиях
ведения учета зарплаты в бухгалтерской программе счетной ошибкой может
быть признана ошибка из-за сбоя программы или механическая ошибка при
вводе данных в программу. В случае, когда ошибка классифицирована как
счетная, работодатель может принять решение об удержании не позднее одного
месяца со дня неправильно исчисленных выплат. Работник должен выразить
свое согласие с основанием и размером удержания. Если работник не согласен
с удержанием и не ставит подпись на приказе об удержании, работодатель
вправе обратиться в суд. Размер удержания не может превышать 20% от
начисленной суммы за минусом подоходного налога.
Производя удержание по причине счетной ошибки, обращаем внимание
на правильное оформление документов. В первую очередь оформляется акт об
обнаружении счетной ошибки. Затем оформляется уведомление работника о
возникшей счетной ошибке, на котором требуется его подпись, означающая
65
согласие. Если работник не возвращает деньги в кассу, но согласен на
удержание из зарплаты, необходимо оформить приказ на удержание из
зарплаты, а также получить подпись работника, подтверждающую, что он
ознакомлен с приказом. Удержание должно быть отображено в расчетном
листке сотрудника.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм,
причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения
работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие
суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после
предъявления уволенным работником требования о расчете.
В случае ухода сотрудника из жизни, бухгалтеру необходимо
расторгнуть с ним трудовой договор и произвести окончательный расчет с его
родственниками. В силу статьи 141 ТК РФ, на выплаты, не полученные
работником ко дню его смерти, может претендовать не только его семья, но и
лицо, находившееся на иждивении умершего. Если на момент увольнения в
связи со смертью работник отгулял отпуск «авансом», то удержания за
неотработанные дни отпуска не производятся. Между тем, обязанность по
уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица -
налогоплательщика или с объявлением его умершим.