5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА ................................................................. 10
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ........... 10
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом ........ Error! Bookmark not defined.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ................................................................... 21
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА МБУ «ОТДЕЛ КУЛЬТУРЫ» ...................... 30
2.1 Организационно-экономическая характеристика МБУ «Отдел
культуры». .................................................................................................................. 30
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации ................. Error! Bookmark not defined.
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников МБУ «Отдел
культуры». .................................................................. Error! Bookmark not defined.
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА... Error! Bookmark
not defined.
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом .. Error!
Bookmark not defined.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда ............................................................... Error! Bookmark not defined.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации, связанные с переходом
на эффективный контракт………………………………………………………….68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................ .73
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ........................................................................................ .77
6
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….80
ВВЕДЕНИЕ
Трудовые ресурсы являются одним из основных факторов каждого
учреждения. Эффективное использование рабочей силы и кадров, а так же их
состояние, оказывает самое важное влияние на результат деятельности
учреждений.
Главной задачей каждого учреждения заключается в том, чтобы
предельно высокоэффэктивно использовать возможности каждого персонала.
Решения, принимаемые руководителями, будут результативными только в том
случае, когда они успешно воплощены в дело персоналом организации.
Каждый сотрудник учреждения должен быть заинтересован в итогах своего
труда.
Заработная плата является одним из основных видов дохода для
большей части населения в целом, и работников предприятий, в частности.
Система оплаты труда занимает важное место в системе управления
организацией. В свою очередь, заработная плата оказывает непосредственное
влияние на эффективность использования трудовых ресурсов организации.
Размер заработной платы устанавливается в соответствии с типом учреждения
или организации, в которой осуществляется трудовая деятельность сотрудника,
а также в зависимости от его квалификации, сложности и количества
выполняемых им работ. Государственные бюджетные учреждения
обеспечивают реализацию социальных функций, имеющих для нашего
государства и населения огромное значение, не зависимо от количества и
объема предоставляемых услуг.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том,
что именно учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям с персоналом помогают установить оперативный контроль за
количественными и качественными показателями труда, за применением
7
средств фонда оплаты труда. В настоящее время среди всех расходов
предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того,
процесс учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с
нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки,
злоупотребления. В связи с этим роль аудита оплаты труда и иных операций с
персоналом для плодотворной деятельности предприятия имеет огромное
значение.
Учреждения, являющиеся одним из типов бюджетных организаций,
финансируются за счет средств:
1. муниципального бюджета, республиканского бюджетов (субсидия
выделяется пропорционально численности работников по штатному
расписанию), поступления от платных услуг.
2. доходы от предпринимательской деятельности (например, сдача в
аренду основных фондов, оказание посреднических услуг.)
Бухгалтерский учет, а также его отчетность ведется в обязательном
порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.
Расходы на оплату труда работников являются одной из важнейших
статей расходов бюджетных учреждений.
Актуальность данной работы заключается в особенностях учета и
начисления заработной платы в государственном бюджетном учреждении,
принципы определения размера должностных окладов работников, а также
применение определенных видов доплат, надбавок и премий, присущих
данному типу учреждения.
Одно из главных направлений деятельности бухгалтерии учреждения
является учет заработной платы. В зависимости от организованности системы
оплаты труда и ее учета зависит заинтересованность работников в выполнении
своих должностных обязанностей и дополнительных мероприятий в сфере
деятельности данного учреждения.
8
Основой исследования являются законодательные и нормативные акты
РФ в области трудового законодательства, специализированная и учебная
литература по вопросам учета и аудита оплаты труда, анализа, экономике
предприятия, материалы периодических изданий и интернет-ресурсы.
Практической основой написания работы служат материалы
муниципального бюджетного учреждения «Отдел культуры» муниципального
района Илишевский район.
Теоретической и методологической основой исследования являются
нормативные акты: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый
Кодекс РФ, Трудовой Кодекс РФ, Конституция РФ, Гражданский Кодекс РФ,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
Положение по бухгалтерскому учету, специальная литература по
бухгалтерскому учету, аудиту и анализу. В работе использованы материалы
периодических изданий: журналы «Главбух», «Бухгалтерский учет», а также
интернет-ресурсы и справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Целью данной квалификационной работы является изучение учета
оплаты труда в муниципальном бюджетном учреждении, разработка
рекомендаций к совершенствованию учета и повышению эффективности
работы сотрудников организации связанные с переходом на эффективный
контракт.
Задачами квалификационной работы являются:
• рассмотреть организационную характеристику учреждения и
структуру управления;
• изучить организацию оплаты труда и систему учета начислений и
выплат по заработной плате;
• рассмотреть порядок организации должностных окладов
работников, надбавок и премий;
• определить порядок расчета отпускных и пособий по временной
нетрудоспособности;
9
• рассмотреть каким образом производятся различные удержания из
заработной платы работников;
• рассмотреть порядок начисления и выплат учреждения в
государственные внебюджетные фонды;
• показать каким образом формируется смета расходов учреждения;
• разработать рекомендации к совершенствованию учета и
повышению эффективности работы сотрудников организации связанные с
переходом на эффективный контракт.
Объектом исследования является - муниципальное бюджетное
учреждение «Отдел культуры» муниципального района Илишевский район.
Предметом исследования квалификационной работы является изучение
теоретических и практических основ организации оплаты труда и порядок
бухгалтерского учета оплаты труда на примере муниципального бюджетного
учреждения «Отдел культуры» муниципального района Илишевский район.
Научная и практическая новизна заключается в проведении
бухгалтерского учета и аудита заработной платы работников муниципального
бюджетного учреждения «Отдел культуры» муниципального района
Илишевский район и разработка рекомендаций по их совершенствованию. А
именно, внесение изменений в положение , разработанное в целях принятия
коллегиального решения по вопросу распределения выплат стимулирующего
характера работникам учреждения и в целях усиления материальной
заинтересованности работников в повышении качества работы, развития
творческой активности и инициативы, стимулировании их профессионального
роста и повышения ответственности за конечные результаты ,а также
выполнении плана мероприятий «дорожной карты»,направленных на
повышение качества оказываемых населению услуг на основе повышения
эффективности деятельности учреждения.
Рассматриваемый период 2017-2019 г.
В результате выполнения данной квалификационной работы были
использованы различные законодательные, нормативные положения и акты,
10
учебные пособия, методические материалы, определяющие особенности и
порядок организации и учета оплаты труда в бюджетных учреждениях .
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
В Российской Федерации издается большое количество
законодательных актов и других документов федерального и регионального
уровня по вопросам труда и заработной платы.
Конституция РФ является главным законодательным документом
России, и нем имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Статья
34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и
иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не
допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и
недобросовестную конкуренцию.
Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый
имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями,
выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от
безработицы.
21-22 ТК РФ. Целый раздел в трудовом кодексе посвящён трудовому
договору в нем описывается порядок заключения, сроки на который
составляется трудовой договор, изменения и расторжение этого документа.
(раздел III ТК РФ- Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому
договору гражданину гарантируются установленные федеральным законом
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплаченный ежегодный отпуск.
11
Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты
граждан страны: «… каждому гарантируется социальное обеспечение по
возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания
детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и
социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное
социальное страхование, создание дополнительных форм социального
обеспечения и благотворительность».
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации. В
соответствии со статьёй 135 ТК РФ размеры заработной платы и всех видов
выплат устанавливаются коллективными договорами и локальными
нормативными актами предприятий. Трудовой кодекс регулирует права и
обязанности работников и работодателей статья Трудовой договор). Также в
ТК прописаны нормы рабочего времени, время отдыха, порядок оплаты труда,
(статьи 133-163 ТК РФ),
Например:
• статья 133 ТК РФ - устанавливает минимальный размер оплаты
труда,
• статья 140 ТК РФ - сроки расчета при увольнении,
• статья 142 ТК РФ - описывает ответственность работодателя за
нарушения сроков при выплате заработной платы или иных сумм,
причитающихся работнику.
• статья 144 ТК РФ -системы оплаты труда государственных и
муниципальный учреждений.
• статья 152 ТК РФ оплата за сверхурочную работу (за первые два
часа переработки не менее чем в полуторном, а последующие часы не менее
чем в двойном.
Также устанавливает нормы труда, гарантии и компенсации. В нем
отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и др.
12
Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным
действием и карается в административном или уголовном порядке.
Существует также целый перечень документов, касающихся
организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К
основным нормативным документам государственного регулирования
отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция
РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
Семейный кодекс РФ, кодекс об административных правонарушениях.
Важным документом является глава 23 «Налог на доходы физических
лиц» Налогового кодекса РФ, т.к. каждый сотрудник учреждения является
плательщиком этого вида налога.
Начисления и уплаты страховых взносов регулируются положениями
Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О
страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок
ведения бухгалтерского учета оплаты труда является Федеральный закон от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 26.07.2019 г.) «О бухгалтерском учете»,
определяющий правовые основы ведения бухгалтерского учета, его содержание
и принципы, важнейшие направления деятельности организации в области
организации бухгалтерского учета и формирования отчетности, перечень
субъектов хозяйствования, на которые возложена обязанность по ведению
бухгалтерского учета и предоставлению финансовой отчетности.
Перечень исполнительных документов удержания сумм из заработной
платы по исполнительным документам (листам) определены Федеральным
Законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ (в ред. от 17.10.2019 г.) «Об
исполнительном производстве».
Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в ред. от
01.04.2019 г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
13
устанавливает перечень видов заработной платы и прочих доходов, из которых
нужно произвести удержание алиментов на содержание несовершеннолетних
детей.
Федеральный Закон от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»
предусматривает возможность ежемесячного и бесплатного перечисления
работодателем на счета профсоюзов членских взносов его участников из их
заработной платы в соответствии с коллективным договором (соглашением) на
основании письменных заявлений работника (ст. 28 Закона № 10-ФЗ).
Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. №
947-6 «Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска», согласно
которому разъясняются предусмотренные ст. 137 ТК РФ случаи удержания из
заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю.
Постановление Правительства РФ от 14.11.2002 г. № 823 «О порядке
утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых
работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры
о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной
ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной
ответственности» устанавливает перечень таких должностей и работ и типовые
формы договоров, дает необходимые разъяснения по вопросам, связанных с
применением указанных перечней, а также типовых форм договоров о полной
материальной ответственности.
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 №82-ФЗ (редакция от 25.12.2018г.) определяет, что
«…минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты
труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, а также для иных целей обязательного страхования.
Постановление Министерства труда РФ от 12.08.2003 г. № 62 «Об
утверждении Порядка исчисления среднего заработка для определения размера
пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период
14
профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по
направлению органов службы занятости» утверждает порядок исчисления
среднего заработка для определения размера пособий и выплат.
Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 № 922 (редакция от
10.12.2016г.) устанавливает особенности порядка исчисления среднего
заработка для всех случаев определения его размера, для расчета учитываются
все выплаты независимо от источников этих выплат, не учитываются выплаты
социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
В муниципальных учреждениях в целях регулировки отношений
меж нанимателем и сотрудниками трудящийся работы коллектива, оплаты
труда и вещественного одобрения, разрабатывают и принимают внутренние
нормативные бумаги: корпоративный контракт, трудящийся контракт (контракт
), состояние о системе оплаты труда, состояние о премировании, состояние о
вознаграждении по результатам работы за год, состояние о вознаграждении за
выслугу лет, штатное расписание и должностные памятке.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие
нормативные документы:
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред.26.07.2019г) устанавливает требования к бухгалтерскому учету, в том
числе бухгалтерской отчетности, а также создание правового механизма
регулирования бухгалтерского учета, в том числе в ведении учета труда и
заработной платы.
Положение об оплате труда в соответствии с постановлением
Правительства Республики Башкортостан от 28 октября 2008 года № 376 «Об
оплате труда работников государственных учреждений культуры и искусства
Республики Башкортостан», Постановлением Правительства Республики
Башкортостан от 18 апреля 2014года №177 «О внесении изменений в
постановление Правительства Республики Башкортостан от 28 октября 2008
года № 376 «Об оплате труда работников государственных учреждений