15
чительно отличаются в МСФО и РСБУ. На уровне международных стандартов
финансовой отчетности, названные выше элементы регулируются Междуна-
родным стандартом (IAS) «Вознаграждения сотрудникам». В российской си-
стеме бухгалтерского учёта такой особой модели нет. Поэтому затраты на
оплату труда и другие поощрительные выплаты обычно накапливаются в рос-
сийском учёте аналогично другим расходам. То есть на основе первичных
учётных документов, которые включают трудовые и гражданско-правовые до-
говоры, таблицы персонала, отпуска по болезни, табели учёта рабочего време-
ни, приказы
1
.
Все вознаграждения сотрудникам в МСФО (IAS) условно подразделя-
ют на краткосрочные и долгосрочные, отталкиваясь от непосредственной
необходимости их обособленного представления в отчетности.
К долгосрочным вознаграждениям можно отнести выплаты, которые
ожидаются не ранее, чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это пенсион-
ные программы, долговременное страхование жизни, медицинское обслужи-
вание по окончании трудовой деятельности, выходные пособия и долгосроч-
ные компенсационные выплаты долевыми инструментами. Долгосрочный
платеж индексируется в зависимости от срока исполнения обязательства. Фак-
тически, долгосрочные обязательства перед сотрудниками должны постепенно
накапливаться в отчетности, как в соответствии с законодательством, так и в
соответствии с практикой компании, где у компании нет альтернативы, кроме
прямой оплаты. Оценочные обязательства проверяются на каждый отчетный
день для отражения изменений в допущениях и фактически произведенных
платежах
2
.
Краткосрочное вознаграждение включает в себя: вознаграждение ра-
ботников, начисления за ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск по болезни.
В эту категорию входят вознаграждения в неденежной форме, такие как меди-
1
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет : Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2015. – С.
142.
2
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я : Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. – С.286.
16
цинское обслуживание, жилье, автотранспорт, бесплатные товары и услуги
для непосредственно работающих сотрудников организации.
Согласно закону, а также корпоративной политике, работодатели опла-
чивают своим подчиненным дни разумного отсутствия на рабочем месте, то
есть период временной нетрудоспособности, регулярный и внеочередной от-
пуск, отпуск по уходу за ребенком. Признание таких платежей в соответствии
с МСФО зависит от того, являются ли периоды отсутствия кумулятивными
или нет. Накопленные платежи должны начисляться за все время работы со-
трудника. Следовательно, в бухгалтерском учёте, когда работники оказывают
услуги организации, формируется соответствующее обязательство, которое
суммирует оплаченные периоды отсутствия на работе, которые могут быть
использованы непосредственно в будущем
1
.
Не накапливаемые выплаты начисляются единовременно по мере
наступления факта отсутствия сотрудника на своем рабочем месте.
В настоящее время многие острые проблемы и недостатки накопились
в заработной плате. В сфере регулирования заработной платы ключевой про-
блемой современной России является законодательство. В настоящее время по
производительности труда Россия отстает от ведущих стран мира. Если взять
дореформенный период, отставание составляло около в 3 раз от США. Сего-
дня, этот показатель увеличился примерно в 5 раз
2
.
Следующая проблема - тенденция поддерживать общий низкий уро-
вень вознаграждения по сравнению с развитой рыночной экономикой. По ре-
зультатам обследования Госкомстата России доля работников с заработной
платой ниже прожиточного минимума трудоспособного населения по Россий-
ской Федерации в целом составляет более 30%. Увеличивается дифференциа-
ция в оплате труда между регионами, отраслями, категориями работающих и
непосредственно отдельными организациями
3
.
1
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я : Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. – С. 79.
2
Ветлужских Е. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2011. – С. 125.
3
Гейц, И.В. Нормирование труда и регламентация рабочего времени / И.В. Гейц. - М.: ДиС, 2015. – С. 175.
17
Еще одна проблема заключается в том, что работодатели допускают
массовые нарушения трудовых прав на своевременную оплату выполненной
работы сотрудников
1
.
Таким образом, в российской практике существуют различные виды,
формы и системы оплаты труда. Учеными высказано множество мнений по
данным проблемам, а также установлена необходимость нормативного регу-
лирования по учёту непосредственно оплаты труда
2
.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом
Труд является не только экономической, но и политической категори-
ей, поскольку уровень их профессиональной подготовки, занятость населения
и эффективность труда в жизни государства и, в частности, регионов, играют
очень важную роль в развитии общества. В этом контексте государство уделя-
ет особое внимание законодательной базе для организации труда и оплаты
труда. Существуют различные правовые акты и другие документы, касающие-
ся организации труда и оплаты труда.
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны
– Конституция Российской Федерации
3
– имеет в своем составе статьи, полно-
стью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определя-
ет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и
имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом дея-
тельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направлен-
ная на недобросовестную конкуренцию и монополизацию. Это есть констата-
ция права на труд в любой форме разрешенной законом.
Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свобод-
но распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать про-
1
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях. – М.: Проспект, 2009. - С. 57.
2
Косов М.Е., Крамаренко Л.А., Оканова Т.Н. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. – М.: Юнити-Дана, 2010. – С. 164.
3
Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года
18
фессию или род деятельности. При этом запрещен принудительный труд.
Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасно-
сти и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискрими-
нации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера
оплаты труда, а также на защиту непосредственно от безработицы. Конститу-
цией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные
трудовые споры с использованием установленных федеральных законом спо-
собов их разрешения, включая право на забастовку.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гарантируются установленные федеральным законом продолжительность ра-
бочего времени, ежегодный оплачиваемый отпуск, выходные и праздничные
дни.
Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской
Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, для воспитания детей, инвалидности, потери кормильца, и в
иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социаль-
ные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социаль-
ное страхование, благотворительность и создание дополнительных форм со-
циального обеспечения.
Нормативное регулирование процесса бухгалтерского учёта расчетов с
персоналом по оплате труда представлено следующими документами: ФЗ «О
бухгалтерском учёте», Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положе-
ние по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ, а
также другими нормативно-правовыми актами.
Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчетов с персона-
лом по оплате труда производится по нескольким уровням
1
.
К нормативным актам первого уровня относятся:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учё-
те». В нем определяются объекты бухгалтерского учёта, , обязанности и осо-
1
Косов М.Е., Осокина И.В. Налогообложение физических лиц. – М.: Юнити-Дана, 2009. – С. 204.
19
бенности организации бухгалтерского учёта, необходимость закрепления ме-
тода учёта в учётной политике; этот закон устанавливает правила составления
и хранения оригинальных документов и учётных записей, а также инвентари-
зации; регламентирует общие требования к бухгалтерской (финансовой) от-
четности, их состав и отчетный период; определяет ответственность организа-
ции за реализацию внутреннего контроля и применение федеральных и отрас-
левых стандартов бухгалтерского учёта
1
.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 03.07.2016). Основным законодательным актом, определяющим госу-
дарственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, организация подхо-
дящих условий для труда и защищающим права и интересы работников и ра-
ботодателей является Трудовой кодекс РФ. Он регулирует вопросы трудового
права в отношении прав и обязанностей в отношениях между работником и
работодателем, устанавливает правила оплаты труда, профессиональной под-
готовки и переподготовки, стандартизации и защиты труда, занятость, обяза-
тельное социальное страхование, а также для непосредственного разрешения
трудовых споров
2
.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017 г.). В нем рассматривается порядок
оплаты работы, право подрядчика на удержание, выполнение работы с ис-
пользованием материала заказчика
3
.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 5 августа 2000
года N 117-ФЗ (ред. 07.04.2017г.)
4
. Налоговый кодекс Российской Федерации
устанавливает обязанность лиц, получающих доходы из источников в Россий-
ской Федерации, уплачивать подоходный налог с физических лиц; устанавли-
вает характеристики для определения видов налогооблагаемого дохода, нало-
говой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налого-
вым агентом, устанавливает правила учёта и исчисления налоговых вычетов
1
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ – ресурс доступа: http://base.consultant.ru
2
Трудовой кодекс Российской федерации [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/
3
Гражданский кодекс Российской федерации. [Электронный ресурс]: http://base.consultant.ru/
4
Налоговый кодекс Российской федерации [Электронный ресурс]: http://base.consultant.ru/
20
на недвижимость, социальные и стандарты, а также правила исчисления и
уплаты корпоративного подоходного налога.
4. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 N 82-ФЗ
1
. Минимальный размер оплаты труда используется в Рос-
сийской Федерации с главной целью установления размера оплаты труда,
определения размера пособий по временной нетрудоспособности, беременно-
сти и родам и для других целей в сфере обязательного социального страхова-
ния. С 1 января 2019 года федеральный минимальный размер оплаты труда со-
ставляет 11280 рублей. Повышение уровня МРОТ произойдет с 1 января 2020
года - до 12130 рублей.
5. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном соци-
альном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональ-
ных заболеваний»
2
. Нормативно-правовой акт регулирует отношения в обла-
сти исчисления и уплаты взносов по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и различных профессиональных забо-
леваний, предопределяет функции контроля за соблюдением законодательства
и устанавливает непосредственно ответственность за его нарушение.
6. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особен-
ностях порядка исчисления средней оплаты труда» (ред.10.12.2016)
3
. Данное
положение определяет правила расчета средней оплаты труда для всех случаев
определения её размера, которые предусмотрены Трудовым кодексом Россий-
ской Федерации. В нем проверяются виды выплат, предусмотренных системой
оплаты труда, которые учитываются для расчета среднего заработка. Приво-
дится методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и компенса-
ций за неиспользованный отпуск, и в других случаях, предусмотренных непо-
средственно Трудовым кодексом РФ.
1
О минимальном размере оплаты труда [Электронный ресурс]: федеральный закон от 19.06.2000 N 82ФЗ ресурс доступа:
http://www.consultant.ru/
2
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [Электронный
ресурс]: федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ – ресурс доступа: http://www.consultant.ru/
3
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от
24.12.2007г №922 (в редакции от 10.12.2016г.) -ресурс доступа: http://www.consultant.ru/
21
Ко второму уровню нормативного регулирования трудового законода-
тельства относятся Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчетности,
а также стандарты по бухгалтерскому учёту таких объектов бухгалтерского
учёта, как расходы организации и прибыль
1
.
1) ПБУ № 1/2008 «Учётная политика организации» (утверждено При-
казом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н). Данное положение
устанавливает правила разработки и раскрытия учётной политики организа-
ций, способ ведения бухгалтерского учёта и порядок её изменения
2
.
2) ПБУ № 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Мин-
фина России от 06 мая 1999 г. № 33н). Настоящее Положение устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах ком-
мерческих организаций. Определяет, что относится к расходам организации,
порядок их признания, а также раскрытие информации в бухгалтерской отчет-
ности
3
.
К третьему уровню нормативного регулирования можно отнести раз-
нообразные методические указания по ведению бухгалтерского учёта, ин-
струкции и рекомендации, которые разработаны непосредственно Минфином
РФ и федеральными органами исполнительной власти.
1. План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Ин-
струкции по его применению согласно Приказу Министерства финансов Рос-
сийской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н. План счетов разрабатывает-
ся каждой организацией самостоятельно на основании вышеприведенного
Плана счетов, утвержденного непосредственно Минфином РФ, и должен быть
закреплен в учётной политике организации
4
. Согласно данного Приказа в ав-
тономном учреждении применяется типовая корреспонденция счетов по учету
1
Макарова, Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет : Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.:
Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – С. 279.
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1\2008) [Электронный ресурс]: приказ МинФина РФ от
06.10.2008 г. № 106 н// справочная правовая система «Консультант Плюс»
3
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10\99) [Электронный ресурс]: приказ МинФина РФ от 06.05.1999 г. №
33 н// справочная правовая система «Консультант Плюс»
4
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный
ресурс]: Приказ МинФина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н (в ред. от 08.11.2010 г.) – ресурс доступа: http://base.consultant.ru/
22
расходов по заработной плате. Данная корреспонденция приведена в таблице
1.
Таблица 1.
Типовая корреспонденция счетов по учету расходов по
оплате труда в автономном учреждении
№
п/п
Содержание операций
Номер счета
по дебету
по кредиту
1
Начисление сумм заработной платы
0 401 20 211
0 302 11 000
2
Начисление страховых взносов в ФСС РФ на
случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством
0 401 20 213
0 303 02 000
3
Начисление страховых взносов на обяза-
тельное медицинское страхование в ФФОМС
0 401 20 213
0 303 07 000
4
Начисление страховых взносов на обяза-
тельное медицинское страхование в ТФОМС
(до 2012 г.)
0 401 20 213
0 303 08 000
5
Начисление страховых взносов в ПФР на
обязательное пенсионное страхование на
выплату страховой части трудовой пенсии
0 401 20 213
0 303 10 000
6
Начисление страховых взносов на обяза-
тельное социальное страхование от несчаст-
ных случаев на производстве и профессио-
нальных заболеваний
0 401 20 213
0 303 06 000
7
Начислен НДФЛ с сумм заработной платы
302 11 000
303 01 000
2. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и
его оплаты»
1
. Данное постановление утверждает унифицированные формы
документов по учёту кадров, рабочего времени и расчетов с персон алом по
оплате труда.
Новый закон «О бухгалтерском учёте» № 402 ФЗ не требует составле-
ния первичных учётных документов по унифицированным формам. Поэтому
предприятия должны либо пользоваться унифицированными формами, либо
самостоятельно разработать и утвердить в учётной политике формы первич-
ных учётных документов
2
.
3. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Рос-
сийской Федерации от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении порядка выдачи
листков нетрудоспособности»; непосредственно данный приказ обусловливает
1
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты [Электронный ресурс]:
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1// справочная правовая система «Консультант Плюс»
2
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ – ресурс доступа: http://base.consultant.ru
23
порядок выдачи листов временной нетрудоспособности, правильности их за-
полнения и хранения
1
.
Четвертый уровень регулирования состоит из документов, разработан-
ных организацией самостоятельно. К ним относятся: учётная политика орга-
низации, закупки и управление, рабочие инструкции и подробные инструкции
по внедрению бухгалтерского учёта.
В качестве объяснения многих законов были выпущены дополнитель-
ные инструкции и комментарии, которые позволяют бухгалтерам и сотрудни-
кам надлежащим образом применять конкретные законы или нормативные ак-
ты. В то же время необходимо следить за появлением новых законодательных
актов, в том числе трудовых.
Они регулярно публикуются непосредственно в Собрании законода-
тельства Российской Федерации и официальном органе печати Правительства
РФ "Российской газете". Их появление легко заметить и тем, кто выписывает
периодические бухгалтерские журналы – "Главный бухгалтер", "Консультант
бухгалтера", "Нормативные акты" и др.
В них при публикации того или иного нового документа печатаются не
только тексты этих документов, но и сравнительные комментарии, которые
позволяют сотрудникам напрямую быстро понять смысл документа. Следует
отметить, что работа с документами, определяющими правовые или экономи-
ческие стандарты, должна быть аккуратной и профессиональной.
В организациях, регулирующих отношения между работодателем и со-
трудниками, сотрудниками, заработной платой и материальными стимулами,
работающими на основе правовых актов, разрабатываются и принимаются
внутренние нормативные документы.
Наиболее важные из них непосредственно связаны с: коллективным
трудовым договором, трудовым договором (контрактами), положением о си-
стеме оплаты труда, положением о вознаграждениях, положением о возна-
1
Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности [Электронный ресурс]: Приказ Минздравсоцразвития России от
29.06.2011 N 624н (ред. от 02.07.2014) // справочная правовая система «Консультант Плюс»
24
граждении, основанном на ежегодной деятельности, положением о вознаграж-
дении за трудовой стаж, персоналом и должностными инструкциями.
Существует много проблем в нормативном регулировании расчетов с
персоналом за оплату труда, поэтому им следует уделять особое внимание
напрямую.
Одной из распространенных проблем является подача отчетов в Феде-
ральную налоговую инспекцию в электронном формате. Многие налогопла-
тельщики откладывают подачу заявлений в последний день; следовательно,
операторы связи не имеют дело с большим количеством людей, которые хотят
представить отчет, и, как следствие, налоговые органы могут не получить за-
явление, представленное компанией через интернет.
К тому же, данная услуга не бесплатна, организации необходимо будет
её оплатить, что в среднем составляет 5000 рублей в год. Также, нельзя ис-
ключать возможность утечки информации и её доступа для третьих лиц, что
также связано со сбоями в системе. С 1 января 2017 года страховые взносы на
обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на случай вре-
менной нетрудоспособности и в связи с материнством будут регулироваться
Инспекцией федеральной налоговой службы
1
.
Поэтому зачастую, возникают следующие проблемы:
1) При отправлении расчета по страховым взносам через коммуника-
ционные системы связи часто происходит ошибка «Сведения по указанным
лицам не соответствуют (отсутствуют) сведениям, имеющимся в налоговом
органе», а именно не найден СНИЛС. сотрудника.
Изначально налоговые органы рекомендовали направить работников
обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства для уточнения све-
дений, но позже признали, что в настоящее время проводится доработка про-
граммного обеспечения
2
.
1
Налоговый кодекс Российской федерации [Электронный ресурс]: http://base.consultant.ru/
2
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет, расчеты по оплате труда : Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г.И.
Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 65.