25
2) Также нестандартная ситуация сложилась с пособиями по беремен-
ности и родам. Для возмещения требуются данные из первой и второй табли-
цы предыдущей формы 4-ФСС. В новой форме эти разделы убраны, а в расче-
те по страховым взносам данные только по. начислениям. Поэтому в списке
документов на возмещение появились две новые формы: справка-расчет и
расшифровка расходов.
3) Несмотря на активное участие работодателей и граждан в пилотном
проекте, информация, предоставленная для назначения и выплаты пособий за-
страхованным гражданам, содержит много ошибок. Работающие граждане не
всегда могут получать платежи вовремя. Специалисты отдела проводят мас-
штабную работу по информированию страховщиков о неполной информации
содержащихся в переданных сведениях.
В целях сокращения сроков назначения пособий необходимо устано-
вить меры ответственности страхователей за своевременное предоставление
сведений
1
. Законодательно закрепить электронное взаимодействие. страхова-
телей (работодателей) и территориальных органов Фонда в части предостав-
ления всех сведений для назначения пособий и возмещения. произведенных
расходов
2
.
4) Гражданско-правовой договор заключают на выполнение, как пра-
вило, разовых работ, для которых нецелесообразно принимать сотрудника. по
трудовому договору. Недостатками данного соглашения являются несостоя-
тельность работы, отсутствие в рабочей книге реестра трудовой деятельности;
Кроме того, работник не может рассчитывать на льготы. Этот работник прак-
тически не имеет возможности оказать поддержку при обращении в инспек-
цию труда или по доверенности в случае несчастного случая с работодателем.
В случае некачественной работы работодатель может оштрафовать сотрудни-
ка.
1
Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В.
Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 124.
2
Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова.
- М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С. 189.
26
5) Средний заработок для расчета больничного определяется исходя из
всех выплат сотрудника, с которых были начислены взносы в ФСС. Чтобы
произвести расчет больничного листа в 2018 году, необходимо брать заработ-
ную плату сотрудника за 2016 и 2017 годы. Эти годы являются расчетным пе-
риодом. Расчет больничного листа в 2017 и 2018 году поэтапный.
Бухгалтер определяет: расчетный период, средний дневной заработок
сотрудника и страховой стаж сотрудника; размер дневного пособия; итоговую.
сумму оплаты больничного листа. Такой порядок расчета применяется не за-
висимо от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена
его семьи, бытовая .травма, несчастный случай. на производстве)
1
.
Таким образом, существует множество проблем нормативного регули-
рования расчетов с персоналом по оплате труда, с которыми необходимо бо-
роться организациям и. искать пути их преодоления.
1.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям с
персоналом
Оценка применяемой бухгалтерией данного организации методики в
области оплаты труда и выявление её соответствия действующему законода-
тельству являются главной целью проведения аудита
2
. Для осуществления
проверки правильности расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками ор-
ганизации по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда прово-
дится аудит расчетов с. персоналом по оплате труда
3
.
Задачи проверки
На данном участке работы. бухгалтерской службы, в ходе проведения
осуществляется аудит:
правильности и достоверности отражения в регистрах бухгалтер-
ского учёта операций по учёту расчетов по оплате труда;
1
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях. – М.: Проспект, 2009. – С. 315.
2
Бодяко А., Рогуленко Т., Пономарева С. Аудит. - М.: КноРус, 2014. – С. 130.
3
Симагин, Ю.А. Бухгалтерский учет (для бакалавров) / Ю.А. Симагин. - М.: КноРус, 2013. - 456 c
27
соответствия выполненных операций действующему. законода-
тельству;
соответствия данных аналитического и синтетического учёта по
счетам учёта расчетов по оплате труда с персоналом;
правильности и достоверности расчетов по начислению оплаты
труда и удержанию из неё;
правильности отражения данных в бухгалтерской .отчетности по
данным бухгалтерского учёта
1
.
Какие документы проверяются
В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются до-
кументы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче оплаты труда,
удержания из начисленной оплаты труда. Это такие документы, как положе-
ния о премировании и стимулировании, договоры . (трудовые и гражданско-
правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы,
личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности,
ведомости выдачи оплаты труда. Проверяются бухгалтерский баланс органи-
зации, главная книга, учётные регистры, приложения к бухгалтерскому балан-
су и .отчету о финансовых результатах
2
.
Какие учётные регистры подвергаются проверке
В ходе осуществления аудита проверяются учётные регистры. по следу-
ющим счетам:
правильность удержания налогов из начисленной оплаты труда;
правильность начисления страховых взносов. во внебюджетные
фонды;
правильность начисления и выдачи оплаты труда персоналу;
правильность расчетов по прочим операциям;
правильность расчетов по алиментам.
Методика проверки
1
Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2010. – С. 211.
2
Аудит в России. Антология российского аудита: Учебник / Под ред. А.В. Крикунова. - М.: Дашков и К, 2012. – С. 82.
28
На первом этапе проводится аудит внутренних локальных учетных до-
кументов. работа и зарплата. Трудовые отношения между организацией и со-
трудниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регу-
лирования трудовых отношений между сотрудниками и организацией. осу-
ществляется с точки зрения соблюдения Трудового кодекса Российской Феде-
рации, с использованием следующих контрольных процедур: содержание и
структура коллективного договора, порядок разработки проекта соглашения и
его заключения, срок действия коллективного договора, порядок внесения из-
менений. и завершить коллективный договор.
Чтобы улучшить содержание коллективного договора, следует прове-
рить, содержит ли он следующие дополнительные положения, касающиеся
местного регулирования расчетов с оплачиваемым персоналом. Нужно сде-
лать индивидуальным. Положения коллективного договора закреплены в по-
ложениях Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся организа-
ции налогового учета по начислению заработной платы:
• порядок и размер стимулирующих накоплений, включая вознаграж-
дение за производственные результаты, надбавки к ставкам пошлин и зара-
ботной плате за профессиональные навыки, высокую производительность с
точки зрения труда и другие аналогичные показатели;
• процедуры и уровни стимулов и (или) компенсационных мер, связан-
ных с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и премии в
ночное время, работа в нескольких штатах, слияние профессий, расширение
секторов обслуживания, работа в сложных, вредных условиях, в частности
вредные условия труда для сверхурочной работы и работы в выходные и
праздничные дни, которые осуществляются в соответствии с законодатель-
ством.
В дополнение к Коллективному договору принимаются «Положение об
оплате труда и премировании работников» и «Правила внутреннего трудового
распорядка». Условия оплаты труда, премий, поощрений устанавливаются в
организации на основании «Положения об оплате труда и премировании ра-
29
ботников». Организация трудового режима утверждается «Правилами внут-
реннего трудового распорядка».
Все внутренние локальные нормативные документы должны контроли-
роваться с использованием следующих методов аудита:
• наличие внутренних нормативных документов о компенсации;
• контроль за соблюдением действующего Трудового кодекса Россий-
ской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации;
• Полнота размышлений о положениях, регулирующих организацию
учета вознаграждений, выплат, рабочего времени и трудовой дисциплины.
На втором этапе штатное расписание организации изучается в соответ-
ствии со стандартной формой, наличием изменений, внесенных в течение от-
четного года, и корреспонденцией по заработной плате.
Аудит штатного расписания организации начинается с единой формы
проверки соответствия, предметного контроля, в том числе арифметического.
Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления
структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответ-
ствии с её уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень
структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных
единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде оплаты труда.
Утверждается приказом (указом) руководителя организации или уполномо-
ченного им лица. Кроме того, персонал должен быть подписан главным бух-
галтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штат-
ном расписании производятся в соответствии с приказом (указом) руководи-
теля организации или уполномоченного лица. Мониторинг таблицы персонала
включает в себя: структуру, персонал, количество, список должностей, долж-
ностные оклады, наличие компенсаций, информацию о месячном фонде окла-
дов.
На третьем этапе аудита проводится проверка наличия заказов (ин-
струкций) по найму сотрудника по трудовым и трудовым договорам. Кон-
троль приказов (распоряжений) о приеме на работу сотрудника осуществляет-
30
ся с использованием следующих процедур: соблюдение типовой формы, ука-
зание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема
на работу и характер работы играть, указав зарплату. Прием сотрудников на
работу оформляются в виде №Т-1 или №Т-1а на основании постановления
Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицирован-
ных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты».
Основанием для выдачи приказа (распоряжения) о приеме на работу
является трудовой договор, который заключается с каждым работником при
приеме на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется в соответствии
с Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с ним трудовой
договор должен содержать такие положения, как обязательства сторон, усло-
вия оплаты труда, условия предоставления отпуска, условия социального
страхования и социального обеспечения.
На четвертом этапе аудита рабочая дисциплина и отработанное время
контролируются на основе исторических данных. Он состоит из ежедневного
учета посещаемости на работе, всех случаев задержки и отсутствия с указани-
ем причины, а также времени простоя и сверхурочных.
Такой учёт бухгалтер осуществляет в табеле учёта рабочего времени
(форма № Т-13). Аудит табеля учёта рабочего включает следующие методы:
соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о ра-
боте в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отмет-
ки о фактически отработанном времени и днях в месяце.
На пятом этапе аудитор проверяет корректировку заработной платы по
зарплате, контрольным спискам и личным счетам. В то же время, помимо под-
тверждения ключевых преимуществ, аудитор должен проверить наличие до-
кументов, подтверждающих другие выплаты сотрудникам. Аудитор устанав-
ливает корректировку заработной платы отработанных часов, сравнивая дан-
ные с таблицей операций.
В рамках аудита заработной платы оцениваются следующие докумен-
ты: наличие форм и типов документов, соответствие стандартным формам,
31
точность отчетов, точность доходов, точность арифметических расчетов. В то
же время проводится арифметическая проверка правильности расчета зара-
ботной платы каждого сотрудника и общей заработной платы за месяц.
На шестом этапе проверяется точность учета пособий по временной не-
трудоспособности и отпускных. Аудит обычно проводится выборочно. Ауди-
тор выполняет следующие процедуры:
• наличие документального подтверждения начисления пособий по
временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные
листы);
• соблюдение законности начисления выплат в соответствии с дей-
ствующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблю-
дение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, ко-
личество дней отпуска);
• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудо-
способности и отпускных (наличие листков временной нетрудоспособности,
расчетов отпускных и их оформление);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудо-
способности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
На седьмом этапе аудитор осуществляет аудит удержаний из оплаты
труда по двум направлениям:
• обязательные удержания из оплаты труда (начисление налога на до-
ходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
• удержания по инициативе сотрудника (профсоюзные взносы, удержа-
ния сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т. д.).
При проверке обязательных вычетов из вознаграждения аудитор вы-
полняет следующие действия. Он устанавливает обоснованность применения
налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговые
вычеты делятся на стандарты, социальные, имущественные, профессиональ-
ные.
32
Во-первых, аудитор определяет, какие виды стандартных налоговых
вычетов применяются к сотруднику. Аудит проводится по налоговым реги-
страм, личным счетам, платежным и платежным записям и бухгалтерской от-
четности. Аудитор должен продемонстрировать наличие документов, которые
дают сотруднику право делать определенный налоговый вычет. К этим доку-
ментам относятся: заявление о налоговых вычетах для работников, копия сви-
детельства о рождении ребенка, свидетельство о составе семьи, место учебы
ребенка, копии документов, подтверждающих право подать заявление на дру-
гие налоговые вычеты. Если в ходе проверки отсутствуют доказательства, бу-
дет рассматриваться вопрос о незаконности применения налоговых вычетов.
Аудитор определяет, является ли работник полностью занятым или ра-
ботает одновременно. В случае дохода, который не предоставляется на основ-
ном рабочем месте, налоговые вычеты обычно не производятся.
Наличие других вычетов из заработной платы и правильность расчета
суммы подоходного налога с работников также определяются. Следует пом-
нить, что другие вычеты из доходов работников не уменьшают базу подоход-
ного налога с населения.
Аудитор проверяет соответствие налогооблагаемой прибыли, согласно
которой работник имеет право на налоговые вычеты.
Аудитор определяет срок перечисления налога на доходы физических
лиц. В соответствии с действующим законодательством, налог должен упла-
чиваться в бюджет до того дня, когда банк фактически получит средства для
выплаты дохода, а также до того дня, когда продукт будет переведен с банков-
ского счета организации банковский счет занят.
На восьмом этапе аудитор проверяет правильность расчета суммы,
причитающейся сотруднику после вычетов. Для этого в отчете о заработной
плате аудитор рассчитывает сумму задолженности путем вычитания общей
суммы вычетов из дохода. Заработная плата или сумма заработной платы
сравнивается с суммой должностного оклада.
33
Аудитор должен обратить внимание на порядок документирования за-
работной платы и наличие внесенной заработной платы. Зарплата выдается из
кассы в течение 3 дней. По истечении этого срока кассир по отношению к со-
трудникам, которые не получили сумму заработной платы, делает отметку
«депонировано». Затем составляется реестр работников, и на титульной стра-
нице ведомости фактически указывается сумма выплачиваемой и невыпла-
ченной заработной платы.
На девятом этапе аудита осуществляется аудит организации бухгалтер-
ского учёта расчетов с персоналом по оплате труда по счету «Расчеты с пер-
соналом по оплате труда».
По результатам аудита аудиторская фирма разрабатывает рекоменда-
ции. Разработка рекомендаций направлена на то, чтобы избежать ошибок, вы-
явленных в ходе оценки организации - работы в области расчета заработной
платы
1
.
Рекомендации касаются не только методов, которые используют в сво-
ей работе сотрудники бухгалтерии по учёту труда и его оплаты, но и всей кад-
ровой документации организации
2
.
1
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и аудит : Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. -
Люберцы: Юрайт, 2015. – С. 348.
2
Алпатова Н., Шорникова Н. Аудит расчетов по оплате труда. - М.: Юнити-Дана, 2011. – С. 164.
34
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДЫ И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ В УЧРЕЖДЕНИИ
2.1. Финансово-экономическая характеристика учреждения
Муниципальное туристическое учреждение «Жемчужина» является пра-
вопреемником сектора по туризму в социально-культурном объединении, со-
зданном по распоряжению главы администрации Кашинского района от
11.05.2000 года № 138-р с главной целью осуществления туристской-
туроператорской и турагентской и иной деятельности по организации путеше-
ствий.
Учредителем МТУ «Жемчужина» является администрация Кашинского
района. Месторасположение МТУ «Жемчужина»: Тверская область, город Ка-
шин, улица Луначарского, дом 2.
Учреждение является юридическим лицом, имеет расчетный счет в бан-
ке, печать, штамп установленного образца со своим наименованием, бланки,
фирменную символику.
Финансовые средства учреждения образуются за счет:
- бюджетных ассигнований учредителя;
- доходов от внебюджетной деятельности.
Все доходы МТУ «Жемчужина» отражаются в смете доходов.
Органом управления является руководитель (директор, работающий на
основе контракта), назначаемый на должность и освобождаемый от должности
учредителем.
Ответственность за финансовое состояние учреждения, организацию
бухгалтерского учёта с правом первой подписи финансовых документов явля-
ется директор.
МТУ «Жемчужина» в своей деятельности руководствуется Законами РФ,
распоряжениями органов местного самоуправления, приказами отдела по де-
лам культуры и туризма. Текущее руководство, планирование и контроль за