45
Сотрудник отработал 20 дней, что отражено в табеле учёте рабочего
времени. Согласно штатному расписанию сотруднику назначен оклад в разме-
ре 15000 рублей; надбавка за обслуженных туристов (проданные туры) – 50%.
В бухгалтерском учёте были сделаны следующие записи (таблица 7).
Таблица 7.
Корреспонденция счетов по учёту расчетов по оплате труда
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен аванс
302 11 830
201 11 610
5000
Начислена оплата труда
401 20 211
302 11 730
22500
Удержан НДФЛ
302 11 830
303 01 730
2925
Перечислен НДФЛ в бюджет
303 01 830
201 11 610
2925
Перечислена заработная плата
302 11 830
201 11 610
14575
При выплате зарплаты работодатель в письменной форме извещает со-
трудника, выдав ему расчетный листок, о причитающейся ему за соответ-
ствующий период сумме.
Обязательными удержаниями является НДФЛ. Календарный год при-
знается налоговым периодом по НДФЛ. Налоговая ставка НДФЛ с заработной
платы устанавливается в размере 13%, что предусмотрено НК РФ. Для дохо-
дов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих нало-
гообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов
1
.
Подоходный налог с физических лиц рассчитывается в учреждении по
методу начисления с начала налогового периода в конце каждого месяца для
всех доходов, для которых применяется определенная ставка налога. Учре-
ждение собирает рассчитанный подоходный налог с населения непосред-
ственно с дохода налогоплательщика после фактического платежа.
Для того чтобы воспользоваться своим правом на стандартные налого-
вые вычеты НДФЛ в 2018 году, работники, если они относятся к какой-либо
льготной категории, подавали по месту работы заявление и подтверждающие
документы. Все граждане, принятые на работу не с начала года, чтобы бухгал-
терия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные нало-
1
Соловьева Н. Налоговые вычеты и налоговые льготы. - М.: Кнорус, 2012. – С. 216.
46
говые вычеты НДФЛ, обязаны предоставить справку формы № 2-НДФЛ с
предыдущего места работы.
Вычеты предоставляются сотруднику в полном объеме за все отрабо-
танные месяцы в отчетном налоговом периоде, даже за те, в каких он не полу-
чал доход. В такой ситуации вычет разрешается переносить на тот месяц от-
четного периода, в котором будет выплачен такой доход. Это допустимо толь-
ко в одном отчетном году, на следующий год вычеты не переносятся.
За проверяемый период работники учреждения пользовались только
стандартным вычетом на детей. Под вычетом на ребенка подразумевается
сумма дохода родителей, с которой подоходный налог в размере 13% не взы-
мается.
Каждый из родителей (приемных родителей), попечителей или опекунов
детей в возрасте от 18 до 24 лет может получать вычеты НДФЛ на детей, в том
случае, когда их дети являются учащимися в различных учебных заведениях
дневной формы обучения. Налогоплательщик вправе получать вычет на ре-
бенка в независимости от того предоставляются ли ему другие виды налого-
вых вычетов. Когда его доход с начала отчетного года превысит 350 тыс. руб.,
такое право будет утрачено.
Вычеты НДФЛ на детей составляют: на первого и второго ребенка –
1400 руб.; на третьего ребенка– 3000 руб.; на ребенка-инвалида – 12000 руб.
Рассмотрим пример отражения в учёте начисление и уплату
страховых взносов по одному из сотрудников в октябре 2018 года в МТУ
«Жемчужина» в таблице 8.
Таблица 8.
Корреспонденция счетов по учёту расчетов с бюджетом, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислены страховые взносы по вре-
менной нетрудоспособности и в свя-
зи с
материнством
1 401 20 213
1 303 02 730
652,50
Уплачены страховые взносы по вре-
менной нетрудоспособности и в свя-
зи с
материнством
1 303 02 830
1 304 05
213
652,50
47
Продолжение Таблицы 8.
Начислены страховые взносы по обя-
зательному страхованию от несчаст-
ных случаев
1 401 20 213
1 303 06
730
45,00
Уплачены страховые взносы по обяза-
тельному страхованию от несчастных
случаев
1 303 06 830
1 304 05 730
45,00
Начислены страховые взносы по обя-
зательному медицинскому страхова-
нию
1 401 20 213
1 303 07 730
1147,50
Уплачены страховые взносы по обяза-
тельному медицинскому страхованию
1 303 07 830
1 304 05 730
1147,50
Начислены страховые взносы по обя-
зательному пенсионному страхованию
на выплату страховой части пенсии
1 401 20 213
1 303 10 730
4950,00
Уплачены страховые взносы по обяза-
тельному пенсионному страхованию на
выплату страховой части пенсии
1 303 10 830
1 304 05 730
4950,00
Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производ-
стве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату стра-
хового обеспечения называется формой 4 ФСС.
Срок сдачи расчета по форме 4-ФСС в Фонд социального страхования и
налоговую инспекция в электронном виде – не позднее 25.01.2018 г. Отчет-
ность была отправлена в электронной форме 20.01.2018 г., следовательно,
нарушения сроков сдачи отсутствуют.
На обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское
страхование и на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством плательщиками страховых взносов, производящими выплаты
и иные вознаграждения физическим лицам предприятие отчитывается по
форме РСВ, которая утверждена приказом ФНС от 18.09.19 № ММВ-7-11/470.
Срок сдачи расчета по форме РСВ – до 30 числа месяца следующего за
истекшим кварталом. Отчетность налоговую была отправлена электронно 12
февраля 2018 г. Нарушений при сроках сдачи отчетности не обнаружено
1
.
1
Сигалова, Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / Сигалова Ю.И., А.И. Трубилина. –Москва: Инфра-М., 2012.
– С. 238.
48
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом в учреждении
Учёт труда и его оплата является одним из важнейших участков
бухгалтерского учёта в МТУ «Жемчужина», обеспечивающих накопление и
систематизацию информации о затратах труда.
В процессе аудита необходимо проверять соблюдение действующего
трудового законодательства, правильность исчисления заработной платы и
отчислений, оформление документов и учет по всем видам операций между
компания и сотрудники.
Проверка будет включать следующие процедуры
1
:
1) оценка бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда и
системы внутреннего контроля;
2) аудит достоверности производимых начислений и выплат сотрудникам
по всем основаниям и их отражения в учёте;
3) аудит законности и полноты удержаний из оплаты труда, страховых
взносов и налогов;
4) аудит организации аналитического учёта расчетов с персоналом по
оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учёта;
5) контроль соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Аудит расчетов с сотрудниками по оплате труда будет осуществляться в
сплошном порядке по каждому сотруднику.
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что
начальным этапом проведения аудита является планирование, которое
состоит в разработке общего плана аудита с указанием объема, графика и
срока проведения аудита.
1
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и аудит : Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт,
2016. – С. 420.
49
План аудиторской проверки операций по оплате труда представлен в
Таблице 9.
Таблица 9.
Общий план аудита операций по оплате труда в МТУ
«Жемчужина»
Планируемые виды работ
Период
проведения
1. Аудит правильности оформления первичных документов
12.11.2019
2. Аудит системы начисления оплаты труда
13.11.2019
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из оплаты труда
14.11.2019
4. Подготовка заключения по результатам проверки
15.11.2019
Второй этап планирования заключается в разработке программы аудита,
которая определяет типы, порядок и количество аудиторских процедур,
необходимых для формирования разумного и объективного мнения о
финансовой отчетности организации (Таблица 10).
Таблица 10.
Программа аудита операций по оплате труда в МТУ «Жемчужина»
Перечень аудиторских процедур
Проверяемые документы
1. Аудит правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации
первичных документов по учёту
персонала и рабочего времени
Приказы о приеме на работу,
увольнении, личные карточки,
перемещении, табели учёта
рабочего времени, коллективный
договор
1.2. Аудит правильности учёта рабочего
времени
Табели учёта использования
рабочего времени
1.3. Аудит правильности оформления
расчетно-платежных документов
Расчетно-платежные ведомости,
расчетные ведомости, расходные
кассовые ордера, платежные
ведомости
2. Аудит системы начисления оплаты труда
2.1. Аудит обоснованности начислений за
особые условия труда:
а) сверхурочные работы и работу в
ночное время;
б) за работу в выходные и праздничные
дни;
в) за выполнение работ с тяжелыми
условиями труда
г) работы в районах с неблагоприятными
климатическими условиями
Приказы руководителя, расчетно-
платежные ведомости, табели
использования рабочего времени.
Перечень работ с вредными и
особо вредными условиями труда
50
Продолжение Таблицы 10.
2.2. Аудит правильности
документирования и оплаты простоев
Табели учёта рабочего времени,
расчетно-платежные ведомости,
листки о простое
2.3. Аудит правильности
документирования и оплаты работы в
случае брака
Акты о браке, расчетно-платежные
ведомости, личные карточки,
приказы руководителя
2.4. Аудит правильности расчета среднего
заработка
Приказы руководителя, личные
карточки, расчетно-платежные
ведомости, заявления работников
2.5. Аудит правильности определения
дохода для целей налогообложения
Личные карточки, сведения о
полученных доходах работников,
расчетно-платежные ведомости
2.6. Аудит правильности отнесения
средств на оплату труда на себестоимость
Карточка счета, Аудит счета
2.7. Аудит правильности отражения
оборотов по счетам и субсчетам Главной
книги с аналогичными показателями
регистров синтетического учёта
Аудит счета, Главная книга,
Карточка счета
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из оплаты труда
3.1. Аудит правомерности применения
вычетов и льгот для исчисления
подоходного налога
Личные карточки, сведения о
доходах по форме 2-НДФЛ,
расчетно-платежные ведомости
Для аудита организацией были представлены следующие документы:
бухгалтерский баланс (форма № 1), регистры бухгалтерского учёта по счетам
«Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по налогам и сборам», а
также расчетная ведомость за декабрь 2018 год.
Аналитический учёт оплаты труда в организации ведется с
использованием, по каждому сотруднику, лицевых счетов.
Синтетический учёт расчетов с персоналом по оплате труда (по всем
видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется
на счете 302 11 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление оплаты труда отражается по дебету 401 20 «Расходы теку-
щего финансового года» и по кредиту 302 11 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Страховыми взносами и взносом на страхование от несчастных случа-
ев на производстве и профзаболеваний облагается заработная плата, а также
другие доходы, начисленные сотрудникам МТУ «Жемчужина» в соответствии
с действующим законовательством.
51
Обратимся к оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год для проведения
исследования учёта и аудита расчетов по оплате труда в МТУ «Жемчужина»,
представленной в таблице 11.
Таблица 11.
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости МТУ Жемчужина»
за 2018 год
Счет
Сальдо на
начало пе-
риода
Обороты за период
Сальдо
на ко-
нец пе-
риода
Код
Наименование
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
303 01
Налог на доходы
физических лиц
249444
249444
303 06
Страхование от НС
и ПЗ
3860
3860
303 02
Расчеты с ФСС
55970
55970
303 10
Расчеты с ПФР
(страховая часть)
424600
424600
303 05
Расчеты с ФФОМС
98430
98430
302 11
Расчеты по оплате
труда
1930000,00
1930000,00
Как видно из оборотно-сальдовой ведомости МТУ «Жемчужина» за 2018
год у организации переходящей задолженности на конец года по оплате труда
и по страховым взносам нет. Это говорит о полном расчете в текущем году с
бюджетом и сотрудниками.
На основе оборотно-сальдовой ведомости составим таблицу 12.
Таблица 12.
Аудит начисленной оплаты труда и налогов МТУ «Жемчужина»
Показатели
2018 год, руб.
Оплата труда
1930000
НДФЛ
249444
Страховые взносы
579000
Страхование от НС и ПЗ
3860
Начисление и выплата оплаты труда в МТУ «Жемчужина» производится
в денежной форме в валюте Российской Федерации - в рублях.
Как видно из представленных данных, ФОТ работников организации
составил 1930 тыс. руб. в год. Сумма начисленного НДФЛ за 2018 год
составила 249444 руб.
52
Сумма начисленных страховых взносов как в 2018 году составила
579000 руб.
Из таблицы 3 также видно, что в 2018 году МТУ «Жемчужина» были в
полном размере перечислены в бюджет все страховые взносы, а также НДФЛ.
Сумму взноса, которую необходимо заплатить в Фонд социального
страхования РФ на страхование от НС и ПЗ, определяют исходя из тарифа,
установленного для МТУ «Жемчужина». Тарифы страховых взносов
утверждают ежегодно.
Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска
организация относится.
Все организации разделены на 32 класса профессионального риска.
Например, организации розничной торговли относятся к I классу, жилищного
хозяйства - ко II, электроэнергетики - к III и т.д. Каждому классу установлен
свой тариф страховых взносов - от 0,2 до 8,5%
1
.
Полный перечень организаций с отнесением их к тому или иному классу
профессионального риска приведен в Классификации видов экономической
деятельности по классам профессионального риска (утверждена приказом
Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. № 857).
Класс профессионального риска определяют в зависимости от основного
вида деятельности организации (ОКВЭД) и видов деятельности её
обособленных и самостоятельных структурных подразделений.
Документы, подтверждающие основной вид деятельности и виды
деятельности обособленных подразделений, организация обязана подавать в
ФСС России ежегодно не позднее 15 апреля. Документы за 2017 год были
представлены в ФСС 12 февраля 2018 года, соответственно не нарушен срок.
1
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [Электронный
ресурс]: федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ – ресурс доступа: http://www.consultant.ru/
53
Перечень этих документов установлены приказом Минздравсоцразвития
России от 31 января 2006 года № 55
1
, а также в нем прописаны условия
отнесения подразделений фирмы к самостоятельным структурным единицам.
ОКВЭД МТУ «Жемчужина» 79.11, значит, предприятие относится к I
классу профессионального риска, размер тарифа составляет 0,2%.
В организации используется повременно-премиальная система оплаты
труда. Сотрудникам установлен должностной оклад, также премия,
устанавливаемая непосредственно по итогам работы за месяц, квартал или год.
Размеры должностных окладов сотрудников МТУ «Жемчужина»
иллюстрирует таблица 13.
Таблица 13.
Должностные оклады сотрудников МТУ «Жемчужина», руб.
Должность
Оклад
Ведущий менеджер
15000
Менеджер
15000
Менеджер
12000
Менеджер
12000
Главный бухгалтер
15000
Директор
20000
В целях аудита МТУ «Жемчужина» проведем аудит доходов сотрудников
организации и удержанного НДФЛ за период октябрь-декабрь 2018 года с
разбивкой по месяцам (таблица 14).
Таблица 14.
Начисление НДФЛ в 2018 году, руб.
Месяц
Начис
ленная
оплата
труда
Сум
мы
от-
пуск
ных
вы-
плат
Стан-
дарт-
ный
вычет
на
ре-
бенка
Общая
сумма
дохода
Нало-
говая
база
Сумма
налога
исчис-
ленная
Сумма
налога
удер-
жан-
ная
Сумма
налога
пере-
чис-
ленная
в бюд-
бюд-
жет
октябрь
133500
133500
133500
17355
17355
17355
ноябрь
133500
133500
133500
17355
17355
17355
декабрь
151300
151300
151300
19669
19669
19669
Итого
418300
0
0
418300
418300
54379
54379
54379
Из проведенного аудита начисленного и удержанного НДФЛ не
выявлены ошибки в учёте МТУ «Жемчужина».
1
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [Электронный
ресурс]: федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ – ресурс доступа: http://www.consultant.ru/
54
Отчетность в Налоговый орган, ПФР и ФСС руководство МТУ «Жем-
чужина» для аудита предоставило, сроки сдачи не нарушены.
В процессе аудита выявлено:
1) стандартный налоговый вычет, полагающийся по закону,
предоставлялся сотрудникам, имеющим 1 и 2 ребенка в размере 1400 руб. на
каждого ребенка;
2) оплата труда сотрудникам выплачивается 1 раз в месяц, при этом, в
соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата труда должна выплачиваться не реже
чем каждые полмесяца, что свидетельствует о нарушении и может повлечь
серьезные штрафные санкции;
3) выплачиваемая в 2018 году оплата труда была больше
установленного МРОТ – это говорит о положительной тенденция в
организации;
4) выявлено нарушение в части предоставления отпусков - отсутствие у
сотрудников в течение проверяемого периода отпусков;
5) два раза за проверяемый период было установлено несвоевременное
перечисление сборов и налогов.
То есть все наиболее распространенные ошибки встречаются в
деятельности МТУ «Жемчужина».