7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 8
Глава 1. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом: теоретические и нормативно-правовые аспекты 11
1.1. Сущность заработной платы и ее функции 11
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по оплате
труда 18
1.3. Цель, задачи, информационное обеспечение и объем аудита расчетов по
оплате труда 24
2 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с персоналом и
иными операциям в МУП «ЦМИ» 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования 34
2.2. Состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной
плате и иным доходам 40
2.3. Планирование аудиторской проверки 46
Глава 3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда с персоналом и иным
операциям в МУП «ЦМИ» 54
3.1. Подготовка и планирование аудита расчетов по оплате труда с
персоналом и иным операциям 544
3.2. Применение аналитических процедур при аудите расчетов по оплате
труда 63
3.3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда с персоналом и иным операциям 71
Заключение 78
Список использованных источников 82
Приложения 87
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования трудно переоценить, так как ведение
бухгалтерского учета по участку, связанному с расчетами с персоналом и
заработной платой, является одним из самых трудоемких. Кроме того,
нормативное регулирование расчетов с персоналом по оплате труда является
актуальным в настоящее время, так как этому вопросу посвящено множество
бурных обсуждений в трудах ученых российского и зарубежного опыта.
Учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в
системе бухгалтерского учета на любом предприятии. С каждым годом,
совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с
оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс
учёта. Работа с таким участком бухгалтерского учёта, как заработанная плата,
требует от бухгалтера высокой подготовки и постоянного обучения.
Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие
выплаты.
Обязательства по оплате труда между организацией и работником
возникают на основании трудового договора, который был заключен между
ними.
Трудовые отношения, расчет и учет размера оплаты труда в РФ
регламентированы большим количеством постоянно обновляемых
нормативных документов, а, следовательно, являются одним из самых
сложных, трудоемких и ответственных участков проверки.
От качества учета оплаты труда зависит качество решений по
управлению оплатой труда и в целом по управлению предприятием. Только при
правильной, адекватной для данного предприятия, организации труда,
организации учета и контроля оплаты труда можно добиться наилучших
результатов. Заработная плата одна из самых важных долей в себестоимости
9
продукции, работ и услуг, которая в итоге влияет на получение прибыли
предприятия. Также является основным фактором, влияющим на
производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности
в целом. Любая организация стремиться оптимизировать систему оплаты труда.
Оплата труда на любом предприятии является одним из самых
контролируемых разделов учета. Причем, в отличие от других разделов учета,
контроль осуществляется со стороны государства (соблюдение налогового и
трудового законодательства), со стороны общественных организаций
(профсоюзов – контроль соблюдения трудового законодательства), со стороны
работодателей (контроль использования рабочего времени, производительности
труда, размер фонда оплаты труда, уровня соответствующих затрат и
перечисляемых налогов) и со стороны самих работников (контроль размера
оплаты труда и своевременности ее выплаты).
Для подавляющего большинства людей заработная плата является
основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной
платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними
из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Все вышеизложенное обуславливает актуальность и значимость
рассматриваемой темы.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате
труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий
круг задач:
- рассмотреть общетеоретическую сущность и регулирование
бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- изучить существующие формы и системы оплаты труда;
- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по
оплате труда;
- рассмотреть основную документацию, используемую для отражения
10
информации по расчетам с персоналом по оплате труда;
- ознакомиться с деятельностью предприятия – Муниципального
унитарного предприятия города Новосибирска «Центр Муниципального
имущества».
- изучить особенности бухгалтерского учёта оплаты труда в МУП
«ЦМИ»;
- провести аудит учета расчетов по оплате труда применительно к
деятельности МУП «ЦМИ».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Муниципальное унитарное предприятие города Новосибирска «Центр
муниципального имущества».
Предметом исследования являются теоретические и практические
вопросы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Для достижения поставленной цели применялись общенаучные и
специальные методы, среди которых: индукция и дедукция, анализ и синтез,
сравнение, наблюдение, а также логические подходы.
Методологической и теоретической основой выпускной
квалификационной работы послужили законодательные акты и нормативные
документы, материалы учебников и книг.
В качестве информационной базы для написания работы были
использованы: законодательные акты и нормативные документы,
регулирующие организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, научная
и учебная литература по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с персоналом
по оплате труда, а также первичные документы, регистры синтетического и
аналитического учета и формы отчетности МУП «ЦМИ».
11
Глава 1. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом: теоретические и нормативно-правовые аспекты
1.1. Сущность заработной платы и ее функции
Бухгалтерский учет - это важная часть экономической деятельности
любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для
принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров
бухгалтерского учета.
Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с
персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным
источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит
производительность труда и как следствие результаты производственной
деятельности в целом.
Конституция закрепляет в качестве одного из основных прав и свобод
человека и гражданина право на недискриминационное вознаграждение за труд,
который не ниже минимальной заработной платы, установленной Федеральным
законом. Механизм реализации этого основного права закреплен в Трудовом
кодексе Российской Федерации путем формулирования основных понятий и
определений заработной платы.
Так статьей 129 Трудового Кодекса РФ понятие заработной платы
представлена совокупностью денежных выплат работниками таким как:
− вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
− компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, включая доплаты за работу в условиях, которые отклоняются от
нормальных условий труда, а также работ в особых климатических условиях и
на территориях, подверженных радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера);
− стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего
12
характера, премии и иные поощрительные выплаты).
К компенсационным выплатам относят:
- за работу в особых климатических условиях;
- за сверхурочную работу;
- за работу в ночное время, выходные и праздничные дни;
- за исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника.
Стимулирующие выплаты предназначены для поощрения работников за
улучшение ими количественных и качественных показателей.
Основными задачами учета труда и заработной плата являются:
1) Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также
произведение удержаний из нее;
2) Расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за
неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
3) Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей
оперативного управления и составления необходимой отчетности.
Участников рынка труда можно классифицировать на две группы
субъектов, такие как работодатель (владелец средств производства) и работник.
Взаимоотношения внутри рынка труда являются трудовыми отношениями,
представляющими собой отношения, основанные на соглашении между
работником и работодателем о личном выполнении работником за плату
трудовой функции, предусмотренных трудовым законодательством.
Таким образом, заработная плата является денежной формой стоимости
труда. Каким бы ни был характер экономических отношений, заработная плата
является формой дохода, получаемого от работы независимых работников. По
этой причине следует проводить различие между доходом, который влечет за
собой самозанятость: корпоративная прибыль, дивиденды, арендная плата и т.
д.
Проводя анализ терминов «заработная плата» и «оплата труда» в
Трудовом Кодексе РФ, термин «заработная плата» является более значимым.
Но тем не менее в ТК РФ данные термины взаимозаменяемые. Так в статье 129
13
ТК РФ говоря о заработной плате применяется термин «заработная плата», а
вот в статье 130 ТК РФ уже применяется термин «оплата труда». Анализируя
дальше положения ТК РФ можно выделить статью 131, наименование которой
«формы оплаты труда», описывая формы оплаты труда законодатель снова
применяет термин «заработная плат».
Таким образом, можно сделать вывод о том, что законодатель не
проводит четкого разграничения между этими терминами, что обусловлено
недостатками, имеющимися в Трудовом кодексе Российской Федерации.
На рисунке 1 представлена классификация заработной платы.
Рисунок 1. Классификация заработной платы
Регулирующая функция заключается в том, что заработная плата влияет
на рынок труда и баланс спроса и предложения. Дело в том, что его размер
(высокий или низкий) вызывает приток или отток персонала из
соответствующей области. Воспроизводственная функция основана на
социальном характере заработной платы, которая направлена на улучшение
воспроизводства и не только обеспечивает необходимые потребности, но и
достойную жизнь работника. На рисунке 2 представлены принципы и функции
заработной платы.
14
Рисунок 2. Принципы и функции заработной платы
Стимулирующая функция заработной платы связана, с одной стороны, с
определением различий в заработной плате в зависимости от сложности работы
и квалификации работника, с другой стороны, с улучшением способности
работников получать более высокую заработную плату.
Гарантом выплаты заработной плате является то, что она не зависит от
финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Трудовым
Кодексом статьей 131 установлено, что выплата заработной платы
осуществляется только в денежной форме.
Хотя этой же статьей сделана оговорка, что согласно трудовым договор
или же коллективным договором заработная плата может быть выплачено в не
денежной форме, но при условии, что такая выплата составит не более 20 % от
15
основной оплаты труда.
Утвержденное статьей 131 ТК РФ положение полностью соответствуют
международным положения о защите заработной платы. Трудовым Кодексом
статье 136 утвержден порядок выплаты заработной платы. Так в данной статье
указано, что выплата заработной платы должна быть не реже, чем половина
месяца. Многие предприятия устанавливают в положение об оплате труда такие
сроки выплаты: 25 число текущего месяца и 15 число следующего за расчетным
месяцем. При этом если день выплаты заработной платы приходиться на
выходной или праздничный дни, то выплата производиться за день до
наступления таковых.
Заработная плата выплачивается непосредственно лично сотруднику, в
случае смерти сотрудника, заработная плата выплачивается его
наследополучателю после предоставления соответствующих документов.
Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации,
сложности выполненной работы, объема и качества выполненной работы и не
ограничивается максимальным размером. Чтобы определить конкретную
заработную плату работника, важно знать, как устанавливается заработная
плата у работодателя, на котором он работает.
Все работодатели в 2019 году обязаны платить взносы на пенсионное,
социальное и медицинское страхование с выплат сотрудникам.
Страховые взносы в 2019 году требуется начислять на вознаграждения,
выплачиваемые деньгами и в натуральной форме:
- сотрудникам в рамках трудовых отношений;
- руководителю организации - единственному участнику независимо от
наличия трудового договора с ним;
- исполнителям по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг;
- исполнителям по авторским договорам.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в 2019 году,
приведены в статье 422 НК РФ.
16
В 2018 году предельная величины базы для начисления страховых
взносов стали больше. В 2018 году предельные величины базы по страховым
взносам по сравнению с 2017 годом увеличились. Сравним значения в таблице
1.
Таблица 1
Величина базы по страховым взносам по сравнению с 2017
годом
Год
Предельная база по пенсионным
взносам
Предельная база по социальным
взносам
2017
876 000 р.
755 000 р.
2018
1 021 000 р.
815 000 р.
2019
1 150 000 р.
865 000 р.
База для начисления страховых взносов в 2018-2019 гг. представлена в
таблице 2.
Таблица 2
База для начисления страховых взносов в 2018-2019 гг.
Взносы
База
2018 год
2019 год
На обязательное пенсионное страхование
1 021 000
1 150 000
На обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством
815 000
865
000
На медицинское страхование
Не утверждается
Тарифы пенсионных, медицинских и страховых взносов по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в 2019 году не изменятся
(Федеральный закон от 27.11.2017 № 361-ФЗ). Так, если у организации или ИП
нет права на применение пониженных тарифов, то в 2018 года нужно начислять
взносы по основным тарифам. Они указаны в таблице 3.
Таблица 3
Взносы по основным тарифам
Вид взносов
База в 2019
году
Ставка в
пределах
базы
Ставка
сверх
базы
Пенсионные
1 150 000 руб.
22%
10%
На социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и
материнства
865 000 руб.
2,9 % (1,8 %)
Медицинские
Не
устанавливаетс
5,1 %