57
Далее необходимо провести аудиторскую проверку начисления
заработной платы при особых условиях труда. Как отмечалось ранее в МУП
«ЦМИ» имели место работы сверхурочно, проведем проверку правильности
начисления оплаты труда за сверхурочную работу (таблица 18).
Таблица 18
Рабочий документ: Проверка правильности начисления
заработной платы работникам МУП «ЦМИ» за сверхурочную работу
в 2017 году
Показатель
Начислена зарплата, руб.
Отклон
ения
По данным
учета
По результатам
аудита
норма рабочего времени
160
160
-
фактически отработано
времени
164
164
-
заработная плата за месяц
– тарифная ставка
16000
16000
-
– доплата за сверхурочную
работу
в полуторном размере
300
300
-
в двойном размере
400
400
-
Итого заработная плата
16700
16700
-
Таким образом, результаты проверки доплат за сверхурочную работу в
МУП «ЦМИ» в 2017 году нарушений не выявлено.
В связи со спецификой деятельности исследуемого предприятия МУП
«ЦМИ» имеют место работы в выходные и праздничные дни, проведем
проверку оплаты за работу в выходные и праздничные дни.
Таблица 19
Рабочий документ: Проверка правильности начисления заработной
платы работникам МУП «ЦМИ» за работу в выходные и праздничные дни
в 2017 году
Показатель
Начислена зарплата, руб.
Отклон
ения
(+,-)
По данным
учета
По
результатам
аудита
оклад работника
14 800
14 800
-
кол-во выходных и праздничных дней
отработанных сотрудником
4 4 -
коэффициент надбавки за работу в
выходные и праздничные дни по норме
2,0 2,0 -
коэффициент надбавки за работу в
выходные и праздничные дни по
распоряжению руководителя
3,0 3,0 -
ставка доплаты за работу в выходные и
500
500
-
58
праздничные дни сверх нормы
кол-во рабочих дней в июне
20
20
-
среднедневной заработок
740
740
-
заработная плата за месяц
– тарифная ставка
14800
14800
-
– доплата по норме
5920
5920
-
– доплата сверх нормы
2000
2000
-
Итого заработная плата
22 720
22 720
-
Таким образом, по результатам проверки начисления заработной платы за
работу в выходные и праздничные дни отклонений не выявлено.
Работникам МУП «ЦМИ» предоставляется ежегодный оплачиваемый
отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В таблице 20 проверяется
правильность начисления заработной платы за дни отпуска.
Таблица 20
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
соблюдения начисления оплаты за отпуск»
Показатели
По данным
бухгалтерског
о учета
По
результата
м аудита
Отклон
ения
сумма заработной платы за расчетный
период
158539 158539 -
среднедневная заработная плата
488,74
488,74
-
кол-во дней отпуска
28
28
-
сумма отпускных
13684,72
13684,72
-
При проверке соблюдения методики начисления оплаты за отпуск
отклонений не обнаружено.
В таблице 21 также выборочно проверяется правильность начисления
отпускных сумм работникам МУП «ЦМИ».
Таблица 21
Рабочий документ: Результаты проверки правильности
начисления оплаты отпускных работникам МУП «ЦМИ» за декабрь
2017 года
Ф.И.О.
Начислена заработная
плата
Откл
онен
ия,
руб.
По
данным
учета
По
результатам
аудита
Соловьева С.А.
15514,53
15514,53
-
Мельцер М.М.
12497,62
12497,62
-
Сизикова А.О.
16100,50
16100,50
-
Матюшкина И.С.
15250,45
15250,45
-
59
При проверке сумм начисленной заработной платы за дни отпуска не
обнаружено ошибок.
Далее необходимо провести проверку правильности начисления
заработной платы за дни временной нетрудоспособности. Согласно статье 183
Трудового кодекса РФ, при временной нетрудоспособности работодатель
выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в
соответствии с федеральным законом.
В МУП «ЦМИ» расчет пособия проводится по листу временной
нетрудоспособности и в справке о заработной плате (таблица 22).
Таблица 22
Рабочий документ: Проверка правильности начисления
заработной платы за дни временной нетрудоспособности
Показатели
По результатам
аудита
По данным
бухгалтерии
Отклон
ения
(+,-)
Число календарных дней
730
730
-
Сумма, руб.
199545,86
199545,86
-
Среднедневной заработок,
руб.
273,35
273,35
-
Число дней болезней
22
22
-
Пособие в процентах
100%
100%
-
Сумма пособия, руб.
6013,7
6013,7
-
В результате проверки, отклонений по начислению пособия по временной
нетрудоспособности не обнаружено.
В таблице 23 проводится аудит правильности начисления пособия за дни
временной нетрудоспособности.
Таблица 23
Рабочий документ: Проверка правильности расчета пособий
временной нетрудоспособности работникам МУП «ЦМИ»
Ф.И.О
Количеств
о
дней
болезни
Начислено пособие, руб.
Отклоне
ния
(+,-)
По данным
учета
По результатам
аудита
Бобков ВВ
6
4178,57
4178,57
-
Костова СВ
3
1250,35
1250,35
-
60
В результате проверки правильности расчета пособий временной
нетрудоспособности, не обнаружено расхождений.
Таким образом, при проверке правильности начисления заработной платы
работникам МУП «ЦМИ» за 2017 года ошибок не обнаружено.
Следующим этапом проверки является аудит полноты удержания из
заработной платы работников МУП «ЦМИ»
Удержания из заработной платы можно разделить на три группы:
обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания
по инициативе работника.
Проведем проверку правильности удержаний из заработной платы
сотрудников МУП «ЦМИ» НДФЛ (таблица 24).
Таблица 24
Рабочий документ: Проверка правильности удержания НДФЛ
работникам МУП «ЦМИ» за декабрь 2017 г.
Ф.И.О.
Сумма НДФЛ, руб.
Отклонение
(+,-)
По данным
бухгалтерского
учета
По
результатам
аудита
Амбросимов Н.К.
1994,00
1994,00
-
Григорьев Е.Н.
1747,00
1747,00
-
Куликов Г.Ш.
1427,00
1427,00
-
Петренко А.Е.
1115,00
1115,00
-
Юдин К.Д.
1994,00
1994,00
-
В результате проверки сумм удержанного НДФЛ за январь 2017 г. не
обнаружено отклонений.
К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, кроме
НДФЛ, также относятся удержания по исполнительным листам и надписям
нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц и удержания по
вступившему в законную силу приговору суда.
Проведем проверку начислений и удержаний из заработной платы
сотрудников алиментов (таблица 25).
Таблица 25
Рабочий документ: Проверка правильности удержания
алиментов с заработной платы работников МУП «ЦМИ»
Ф.И.О.
Сумма НДФЛ, руб.
Отклонение
(+,-)
По данным
бухгалтерского
учета
По
результатам
аудита
61
заработная плата
10000
10000
-
процент алиментов
25%
25%
-
расходы на пересылку
2%
2%
-
сумма НДФЛ
1118
1118
-
сумма дохода с которого
удерживаются алименты
8882 8882 -
сумма алиментов
2220,50
2220,50
-
сумма расходов на пересылку
44,41
44,41
-
итого к удержанию
2264,91
2264,91
-
Таким образом, в результате проверки удержаний из заработной платы
сотрудника МУП «ЦМИ» алиментов нарушений не установлено.
Далее аудитору рекомендуется установить, насколько полно отражена
начисленная основная и дополнительная заработная плата в учетных регистрах
по счету 70. Необходимо проверить правильность ведения синтетического и
аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 26).
Таблица 26
Рабочий документ: Проверка правильности отражения
операций на счетах бухгалтерского учета МУП «ЦМИ»
Содержание факта хозяйственной жизни
По данным
бухгалтерског
о учета
По
методологи
и учета
дебет кредит
дебе
т
креди
т
Начислены зарплата, премии, отпуска
работникам основного производства
20 70 20 70
Начислена зарплата, премии, отпуска
управленческому персоналу
26 70 26 70
Начисление пособия работникам по временной
нетрудоспособности
69.1 70 69.1 70
Начислена заработная плата работникам,
занятым в приобретении оборудования
– требующего монтажа
07
70
07
70
– не требующего монтажа
08
70
08
70
учитываются выплаты, не связанные с
производством (например, материальная
помощь, вознаграждения к праздничным датам,
получение доходов от сдачи работником
имущества в аренду)
91 70 91 70
Начислен НДФЛ с заработной платы
70
68
70
68
Удержаны алименты
70
76/6
70
76/6
Удержана сумма, причитающаяся банку
за перевод денег
70
76
70
76
Выплачена заработная плата из кассы
организации
70
50 70
50
Выплачена заработная плата путем
перечисления на карту
70 51 70 51
62
Выплачена заработная плата в натуральной
форме
70 90/1 70 90/1
По результатам проверки правильности отражения операций в МУП
«ЦМИ» можно сделать вывод, что нарушений не обнаружено. Операции на
счетах бухгалтерского учета отражаются в соответствии с инструкцией.
На следующем этапе рекомендуется проверить тождественность данных
аналитического и синтетического учета по счету 70. Для этого данные
расчетно-платежных ведомостей сопоставляются с записями в сводной
ведомости начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом или в
соответствующем регистре компьютерной обработки, и главной книге в части
дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70. На данном этапе аудитору
необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в
балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных
ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета
по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту
же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их
возникновения.
Таблица 27
Рабочий документ «Таблица проверки соответствия данных
учета, финансовой и налоговой отчетности»
№
субсч
ета
Данные на начало отчетного
периода (тыс.руб.)
Данные на конец отчетного
периода (тыс.руб.)
Учет
Фин.
отчетн
ость
Налог.
отчетно
сть
Откло
нения
Учет
Фин.
отчетн
ость
Налог.
отчетн
ость
Откл
онен
ия
70
1632
1632
1632
Нет
1632
1632
1632
Нет
68
198
198
198
Нет
198
198
198
Нет
69
416
416
416
Нет
416
416
416
Нет
Как выявлено по результатам аудиторской проверки заработной платы в
МУП «ЦМИ» нарушений не выявлено.
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом вся существенная
информация о начисленной заработной плате, а также информация, раскрытие
которой необходимо согласно действующим нормативным актам, правильно
63
классифицирована и точно представлена в типовых и специализированных
формах бухгалтерской отчетности МУП «ЦМИ» отражена верно.
3.2. Применение аналитических процедур при аудите расчетов
по оплате труда
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда является одним из
трудоемких участков аудита, поскольку требует знания расчетной методологии
начисления заработной платы и различных доплат и надбавок,
специализированных программных продуктов и тщательного рассмотрения
соблюдения трудового, пенсионного, бухгалтерского и налогового
законодательства.
Расчеты с персоналом по оплате труда формируют кредиторскую
задолженность организации. Поэтому в процессе применения аналитических
процедур проанализируем кредиторскую задолженность организации.
На первом этапе оценим динамику кредиторской задолженности МУП
«ЦМИ» за 2015-2017 гг. (таблица 28).
Как видно из расчетов, величина кредиторской задолженности
организации увеличивается на 3482983 тыс. руб. или 19,64% и оставляет в 2017
году 21213414 тыс. руб. против 17730431 тыс. руб. в 2015 году. При этом
динамика кредиторской задолженности носила нестабильный характер, так в
2016 году имеет место рост на 10817632 тыс. руб. или более чем в 1,6 раза, а
вот в 2017 году наблюдается снижение на 7334649 тыс. руб. или 25,7%. В целом
рост кредиторской задолженности оценивается негативно, так как указывает на
повышение зависимости организации от внешних источников финансирования
деятельности, и снижении платежеспособности, при этом положительной
оценки заслуживает ее снижение в последнем году.
64
Талица 28
Анализ динамики кредиторской задолженности МУП «ЦМИ» за 2015-2017гг, тыс. руб.
Показатели
2015 г
2016 г
2017 г
Изменение
Темп изменения
2016 к
2015
2017 к
2016
2017 к
2015
2016 к
2015
2017 к
2016
2017 к
2015
Кредиторская задолженность
17730431
28548063
21213414
10817632
-7334649
3482983
161,01
74,31
119,64
поставщики и подрядчики
14339234
22350932
15556904
8011698
-6794027
1217671
155,87
69,60
108,49
персонал организации
1822
1912
1632
90
-280
-190
104,94
85,36
89,57
расчеты по налогам и сборам
240
218
198
-22
-20
-42
90,83
90,83
82,50
расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
498
514
416
16
-98
-82
103,21
80,93
83,53
прочие кредиторы
3388637
6194487
5654264
2805850
-540224
2265626
182,80
91,28
166,86
65
В наибольшей степени рост кредиторской задолженности обусловлен
увеличением задолженности перед поставщиками и подрядчиками с 14339234
тыс. руб. в 2015 году до 15556904 тыс. руб.в 2017 году, то ест на 1217671 тыс.
руб. или 8,49%. При этом динамика задолженности поставщикам и
подрядчикам также характеризовалась нестабильностью, так фактически рост
имеет место только в 2016 году на 8011698 тыс. руб. или 55,87%, а вот в 2017
году имеет место снижение на 6794027 тыс. руб. или более чем на 30%. В
целом увеличение задолженности перед поставщиками оценивается
неоднозначно, с одной стороны негативно сказывается на ликвидности, с
другой будет способствовать росту объемов деятельности.
Задолженность перед персоналом организации в целом за 2015-2017 гг.
сокращается на 190 тыс. руб. или 10,5% и составляет в 2017 году 1632 тыс. руб.
против 1822 тыс. руб. в 2015 году. При этом в 2016 году имел место рост
задолженности перед персоналом организации на 90 тыс. руб. или 4,94% с 1822
тыс. руб. до 1912 тыс. руб., а вот в 2017 году наблюдается снижение на 280 тыс.
руб. или 14,6%. В целом сокращение задолженности перед персоналом по
оплате труда оценивается позитивно и будет способствовать
заинтересованности сотрудников в более эффективном труде.
Позитивной оценки заслуживает и сокращение задолженности по
налогам и сборам с 240 тыс. руб. в 2015 году до 198 тыс. руб. в 2017 году, то
есть на 42 тыс. руб. или 17,5% из которых на 22 тыс. руб. или чуть более чем на
9% в 2016 году и еще на 20 тыс. руб. или 9,2% в 2017 году. Стабильное
снижение задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам
однозначно оценивается позитивно и указывает на рациональную политику
управления налоговыми обязательствами.
Задолженность перед органами социального страхования и обеспечения
за анализируемый период сократилась с 498 тыс. руб. до 416 тыс. руб., то есть
на 82 тыс. руб. или 16,5% за 215-2017 гг. При этом в 2016 году имело место
увеличение на 16 тыс. руб. или 3,21%, а вот в 2017 году существенное
сокращение на 98 тыс. руб. или чуть больше чем на 19%. В целом снижение
66
задолженности перед органами социального страхования и обеспечения также
оценивается положительно.
Величина задолженности прочим кредиторам в 2017 году составила
5654264 тыс. руб., что на 2265626 тыс. руб. или 66,86% больше чем в 2015 году,
когда она составляла 3388637 тыс. руб., но на 540224 тыс. руб. или 8,8%
меньше чем в 2016 году, когда она составляла 6194487 , то есть имеет место
рост в 2016 году с последующим снижением в 2017 году. В целом, рост
задолженности перед прочими кредиторами оценивается негативно, так как
указывает на снижение ликвидности, но снижение в 2017 году заслуживает
положительной оценки.
Для более наглядного представления о динамике кредиторской
задолженности представим ее в виде рисунка 6.
Рисунок 6. Динамика кредиторской задолженности МУП
«ЦМИ» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
В целом, как видно из рисунка, подтверждаются сделанные ранее
выводы о неоднозначной динамике различных видов кредиторской
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
поставщики и
подрядчики
персонал
организации
расчеты по
налогам и
сборам
расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
прочие
кредиторы
2016
2017
2018