17
я
Общая ставка взносов составляет в 2019 году - 30% (ст. 425, 426 НК
РФ):
22 % - на пенсионное страхование;
5,1 % - на медицинское страхование;
2,9 % - на социальное страхование. При этом сумма взносов к уплате
зависит от того, превысил доход установленный лимит или нет.
Ставка 30% будет действовать по 2020 год включительно (ст. 425, 426
НК РФ). Продление тарифа предусмотрено Федеральным законом от 27.11.2017
№ 361- ФЗ.
Каждый страхователь считает лимит отдельно. Если сотрудник
устроился в компанию в середине 2019 года, то не учитывайте в лимитах
доходы, которые он получил у другого работодателя.
Далее приведем таблицу с основными тарифами страховых взносов в
2019 году.
Таблица 4
Основные тарифы страховых взносов в 2019 году
Показатель
Тариф в
2019
году
На обязательное пенсионное страхование (в пределах 1 150 000 р.)
22%
На обязательное пенсионное страхование (сверх 1 150 000 р.)
10%
На обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (в пределах 865 000 р.)
2,9%
На обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в
отношении иностранцев и
лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме ВКС) (в
пределах 865 000 р.)
1, 8%
На обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (сверх 865 000 р.)
0 %
На обязательное медицинское страхование (кроме иностранцев и лиц без
гражданства, временно пребывающих в РФ, а также ВКС)
5,1 %
Таким образом, значение форм и систем оплаты труда с каждым днем
растет. Каждая вновь образовавшаяся организация выбирает для себя
оптимальный вариант формирования заработной платы в целях
18
стимулирования сотрудников для эффективности работы предприятия. Выбор
системы решает принципиальные вопросы экономической теории на рынке
труда. Современная экономика требует создания и обеспечения регулирования
заработной платы, формирование цены рабочей силы. Такое создание цен
выступает эффективным регулятором организации заработной платы на
предприятиях любого сектора экономики.
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по
оплате труда
Нормативное регулирование любой сферы в России состоит из четырех
уровней документов, каждый из которых содержит в себе четко установленный
набор документов (рисунок 3).
Рисунок 3. Система нормативного регулирования в РФ
Законодательный уровень в сфере организации труда в РФ представлен
широко. Так, в соответствии со статьей 37 Конституции РФ, каждый человек
имеет сам выбирать свою профессию, кроме того он имеет и право на
безопасность, вознаграждения и на отдых.
19
К нормативным актам, регулирующим вопросы учета труда и
заработной платы, относятся:
− Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
который определяет объекты бухгалтерского учета, обязанность и особенности
организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления
способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике; устанавливает
правила составления и хранения первичных документов и регистров
бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; регламентирует общие
требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и отчетному
периоду; устанавливает обязанность осуществления организацией внутреннего
контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского
учета.
− Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
является основным законодательным актом, устанавливающим
государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание
благоприятных условий для труда и защищающим права и интересы
работников и работодателей. Трудовой кодекс закрепляет основные моменты в
обеспечении организации труда работников, кроме того, в нем четко прописаны
система и порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда.
Раздел 6 ТК РФ называется «Оплата и нормирование труда», здесь
представлены формы оплаты труда, общие положения нормирования труда,
введение и замена пересмотра норм труда и обеспечение условий для
выполнения выработки труда.
− Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ устанавливает обязанность физических лиц, получающих доходы от
источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы физических
лиц; регламентирует особенности определения видов облагаемых налогом
доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом;
устанавливает правила учета и исчисления имущественных, социальных и
стандартных налоговых вычетов, а также правила исчисления и уплаты налога
20
на прибыль организации. Налоговый кодекс также регулирует трудовые
отношения. Именно там прописано: какие налоги, права и обязанности имеет
сотрудник и его работодатель.
− Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-Ф3
устанавливает гражданские, имущественные и социальные права и обязанности
членов семьи, в т.ч. в части алиментных обязательств, родительских прав и
брачных отношений.
− Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда». Минимальный размер оплаты труда применяется в Российской
Федерации с целью регулирования размера заработной платы, определения
размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и
для других целей в области обязательного социального страхования.
− Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» регламентирует отношения в части
исчисления и уплаты взносов по обязательному социальному страхований от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
определяет функции контроля за соблюдением законодательства и
ответственность за его нарушение.
− Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» регулирует правоотношения в сфере обязательного социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. Определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию, виды страхового обеспечения, условия, размеры и порядок
страхового обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, уходу за ребенком. Устанавливает права и обязанности
субъектов обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
21
− Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» регулирует
правоотношения субъектов в сфере обязательного пенсионного страхования,
возникновение и осуществления прав, обязанностей и ответственности
субъектов обязательного пенсионного страхования.
− Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» определяет правовые основы по регулированию аудиторской
деятельности в Российской Федерации. Раскрывает понятия аудита и
аудиторской деятельности, аудитора и аудиторских организаций,
обязательности аудита, аудиторского заключения, стандартов аудиторской
деятельности, права, обязанности и ответственность субъектов аудиторской
деятельности и пр.
− Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое
устанавливает правила расчета средней заработной платы для всех случаев ее
определения. В нём рассматриваются виды выплат, предусмотренных системой
оплаты труда, которые учитываются для расчета среднего заработка.
Приводится методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и
компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других случаях,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
− Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия
по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Нормативный уровень представлен положениями по бухгалтерскому
учету, которые используются предприятиями для ведения учета. По
регулированию труда используется положения по ведению учета, где
прописывается как правильно списывать затраты по обычным видам
деятельности, куда входят затраты на оплату труда.
22
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, которое определяет особенности порядка
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления
бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от
их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с
законодательством РФ.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и
утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
− ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом
Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н).
В учетной политике организации утверждаются: план счетов
бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, правила
признания доходов и расходов организации, правила документооборота,
порядок организации внутреннего контроля и т.д.
− ПБУ № 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина
России от 06 мая 1999 г. № 33н).
Затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным
видам деятельности. Расходы признаются в том периоде, в котором они были
совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В
учетной политике организация прописывает порядок признания затрат на
оплату труда в качестве расходов, отнесенных на себестоимость продукции,
управленческие или коммерческие расходы.
− ПБУ № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»
(утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Данное Положение регламентирует правила отражения в бухгалтерском
учете и отчетности информации по налогу на прибыль организации. Способ
определения налога на прибыль закрепляется в учетной политике.
Методический уровень представлен планом счетов и методическим
23
указаниям к ним.
Так, в соответствии с планом счетов для учета расчетов по оплате труда
существует счет «70», который предназначен для обобщения информации о
расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты
труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации. Кроме того, существует счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам», который используется для взимания налога НДФЛ из заработной
платы работников. Для социальных отчислений используется счет «69».
Организационно-распорядительный уровень представляет собой
необходимые внутренние документы (первичные), которые необходимо
оформлять на предприятии. Так, при приеме, повышении и увольнении
работников создается приказ. Перед тем, как вступить в трудовые отношения
составляется трудовой договор. На каждом предприятии бухгалтером
составляется положение об оплате труда, где расписываются какие формы
оплаты труда используются на предприятии, каким образом и в каких размерах
происходит премирование сотрудников.
− Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты» утверждает унифицированные формы документов по учету кадров,
рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
− Со вступлением с 1 января 2013 г. в силу Федерального закона № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» применение унифицированных форм не является
обязательным. Обязательными к применению остаются только формы
первичных документов, устанавливаемые уполномоченными органами на
основании (в соответствии) с другими федеральными законами.
− Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н «Об
утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» определяет
порядок выдачи листков нетрудоспособности, их хранения и правильность
заполнения.
24
Основным источником, регулирующим правовые основы аудиторской
деятельности, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
№307-ФЗ от 30.12.2008г. Этот закон определяет место аудита в финансово-
хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного
элемента.
Данный закон является системообразующим и должен рассматриваться
в контексте с другими правовыми актами, регламентирующими аудиторскую
сферу, в частности Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом от
06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными нормативными
документами.
Таким образом, Российское законодательство в сфере трудовых
отношений представляет собой комплекс, состоящий из множества
нормативных актов, кодексов, положений по бухгалтерскому учету, а также
иных документов, регулирующих выплату и начисление заработной платы
работникам. Иными словами, они составляют сложную систему, каждый из
элементов которой оказывает значительное влияние на порядок осуществления
расчетов с персоналом по оплате труда. Однако, сегодня в российской практике
ведения бухгалтерского учета нет специально разработанного ПБУ или любого
другого нормативно-правового акта, который в полной мере предоставлял бы
информацию, необходимую для регулирования отношений, связанных с
расчетами по оплате труда.
1.3. Цель, задачи, информационное обеспечение и объем аудита
расчетов по оплате труда
Бухгалтерия организации осуществляет строгий контроль за учетом
труда и его оплаты, как своими силами, так и с помощью проведения аудита.
Целью проведения аудиторской проверки операций по оплате труда
является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности на предприятии и пояснениях к этой отчетности в области расчетов
с персоналом по оплате труда, а также соответствия порядка ведения
25
бухгалтерского учета данных операций законодательству Российской
Федерации.
При этом решается комплекс задач:
− подтверждение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
системы внутреннего контроля;
− соблюдение трудового законодательства;
− соблюдения штатной дисциплины;
− проверка документального оформления операций приема и движения
(перемещения, увольнения) работников, предоставления отпусков;
− полноты и своевременности выплаты заработной платы;
− достоверность производимых начислений и выплат работникам по
всем основаниям и отражения их в учете;
− законность и полнота удержаний из заработной платы и из других
выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ,
других юридических и физических лиц;
− проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по
оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
− проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
В качестве основных направлений аудита расчетов по заработной плате
с персоналом принято выделять: оценку уже существующей системы расчетов с
персоналом и её эффективности; оценку состояния аналитического и
синтетического учета операций по оплате труда в организации в контрольном
периоде; оценку того, полностью ли отражены совершенные операции в
бухгалтерском учете; проверку соблюдения налогового законодательства на
предприятии по операциям, связанным с расчетами по заработной плате с
персоналом; проверку соблюдения законодательства по социальному
страхованию и обеспечению; а также по расчетам с внебюджетными фондами.
26
Проверка осуществляется на основе представленных документов:
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении
денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, главной книги или
оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации,
регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние
документы.
Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры
гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.),
договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие даты и
имеющиеся обязательные реквизиты трудовых договоров, договоров подряда,
подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также
первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу,
перевод работника из одного структурного подразделения в другое,
предоставление работнику отпуска, увольнение с работы (унифицированные
формы документов, личные карточки, учетные карточки, приказы,
распоряжения и др.)
В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную
уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат
существенных ошибок.
Ошибки и нарушения, которые встречаются при проведении проверки,
можно сгруппировать следующим образом:
− ошибки при оформлении трудовых отношений;
− нарушения соблюдения трудового законодательства;
− ошибки при начислении оплаты труда;
− ошибки при налогообложении и расчете различных удержаний;
− ошибки документального оформления;
− ошибки при отражении в учете данных операций.