27
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа
– ознакомительный, основной, заключительный.
Первый этап расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя
контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, которые касаются
трудового законодательства, правильности начисления различных видов как
оплат, так и удержаний, правильности ведения учета расчетов, как в разрезе по
каждому физическому лицу, так и в целом по предприятию, правильности
начисления выплат социального характера, а также налогов и платежей с фонда
оплаты труда.
Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен
установить:
− формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
− наличие локальных нормативных документов;
− списочный состав работников;
− порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
В начале проверки следует обратить внимание на документальное
оформление трудовых отношений с работниками организации.
Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя
основными нормативными актами – Гражданским кодексом Российской
Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В
соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть
оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или
договором гражданско-правового характера.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты
регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением
(контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о
системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых
фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
28
Следующим этапом выступает проведение аудиторской проверки.
Данный этап заключается в проверке соблюдения законодательства о труде,
являющегося актуальным на момент проведения аудита. Также на втором этапе
проверяется правильность начисления заработной платы и удержаний из неё,
оформление расчётов документально и отражение в бухгалтерском учёте всех
видов расчётов между организацией и её сотрудниками.
На этом этапе проверки проверяется правильность начисления сумм,
отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на
основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы
необходимо проверить конкретно по нескольким работникам.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может
осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.
Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и
аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
− проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
в главной книге по соответствующим статьям баланса;
− сравнить данные форм №Т-49
«Расчетно-платежная ведомость», Т-51
«Расчетная ведомость», Т-53 «Платежная ведомость» и данные главной книги
по счету 70;
− установить соответствие данных журнала-ордера №10 и данных
расчетно-платежной ведомости;
− сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации
из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера №1 и дебетовых
оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
− установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной
платы.
На втором этапе проверяется правильность начисления сумм,
отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно
29
необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной
организации.
Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать
табель учета использования рабочего времени, который является основанием
для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней)
отработал конкретный работник в данном месяце. Важно проверить также
правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки
(оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в
виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление
заработной платы должно основываться на приказе по организации,
подписанном первым лицом.
Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме №Т-49
«Расчетно-платежная ведомость» или форме №Т-51»Расчетная ведомость».
Формы №Т-51»Расчетная ведомость» и №Т-53 «Платежная ведомость»
рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении
расчетной ведомости по форме №Т-51 «Расчетная ведомость» ведется лицевой
счет по форме №Т-54»Лицевой счет», который служит для отражения сведений
о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета
составляется расчетная ведомость по форме №Т-51»Расчетная ведомость».
Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то
заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других
документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с
утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с
которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается
на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к
ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании
актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие
начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата,
начисленная работникам производственной сферы и связанная с
30
определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета
затрат по этим видам работ.
На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам
проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все
выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на
две группы: основная и дополнительная заработная плата.
При проверке начисления премий следует иметь
в виду, что они могут
быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации
системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких
количественных и качественных результатов труда и носят регулярный
характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по
итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции.
В каждой организации должно быть разработано положение о
премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также
вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых
локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок,
размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер,
выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда
потребления или за счет специальных источников.
Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда
является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной
платы сотрудников данной организации. Удержание из заработной платы могут
производит
ься в случаях указанных в ст. 137 ТК РФ (или иных федеральных
законах). Удержание можно разделить на категории: обязательные;
осуществляемые по инициативе работодателя; осуществляемые по
согласованию между работником и работодателем. Сумма удержаний не
должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных
законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным
сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из
нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов,
31
своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах
бухгалтерского учета.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции
счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета
используются счета:
28 «Брак в производстве» – за допущенный брак.
68 «Расчеты по налогам и сборам» – налог на доходы физических лиц;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –
информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников
организации;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – своевременно не возвращенные
суммы, полученные под отчет;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – за причиненный
организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по
исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
− в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов
бухгалтерского учета;
− отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание
заработной платы;
− допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку
(отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
− неправильно ведется учет (неправильная корреспонденция счетов,
расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
32
В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете,
Главной книге и бухгалтерском балансе.
В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты,
нарушения. Среди основных:
− отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
− нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
− имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в
себестоимость продукции некоторых расходов;
− выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах,
положениях;
− в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет
собственных средств предприятия.
На последнем этапе аудитор осуществляет следующие процедуры:
− подготовка пакета рабочих документов для передачи руководителю
группы или другим аудиторам для сведения и обобщения процедур;
− систематизация материалов аудита и составление аудиторского
заключения.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы
разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на
избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия
в области расчетов по оплате труда.
Введение на предприятии мероприятий, разработанных при проведении
аудита позволяет вести качественный, верный и своевременный учет расчетов
по оплате труда с сотрудниками. Регулярное проведение аудиторской проверки
учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации позволяет избегать
ошибок в будущем.
Выводы по главе
Таким образом, значение форм и систем оплаты труда с каждым днем
33
растет. Каждая вновь образовавшаяся организация выбирает для себя
оптимальный вариант формирования заработной платы в целях
стимулирования сотрудников для эффективности работы предприятия. Выбор
системы решает принципиальные вопросы экономической теории на рынке
труда. Современная экономика требует создания и обеспечения регулирования
заработной платы, формирование цены рабочей силы. Такое создание цен
выступает эффективным регулятором организации заработной платы на
предприятиях любого сектора экономики.
Российское законодательство в сфере трудовых отношений представляет
собой комплекс, состоящий из множества нормативных актов, кодексов,
положений по бухгалтерскому учету, а также иных документов, регулирующих
выплату и начисление заработной платы работникам. Иными словами, они
составляют сложную систему, каждый из элементов которой оказывает
значительное влияние на порядок осуществления расчетов с персоналом по
оплате труда. Однако, сегодня в российской практике ведения бухгалтерского
учета нет специально разработанного ПБУ или любого другого нормативно-
правового акта, который в полной мере предоставлял бы информацию,
необходимую для регулирования отношений, связанных с расчетами по оплате
труда.
Регулярное проведение аудиторской проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации позволяет избегать ошибок в
будущем.
34
2 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с
персоналом и иными операциям в МУП «ЦМИ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта
исследования
Муниципальное унитарное предприятие города Новосибирска «Центр
муниципального имущества» находится по адресу 630091, Новосибирская обл.,
г. Новосибирск, Красный проспект, 50.
Учредителем Предприятия является муниципальное образование – город
Новосибирск.
Отраслевым департаментом, уполномоченным управлять и
распоряжаться имуществом Предприятия, в пределах предоставленных ему
полномочий, является департамент земельных и имущественных отношений
мэрии города Новосибирска.
Предметом и видами деятельности Предприятия являются:
− содержание и техническое обслуживание объектов недвижимого
имущества, закрепленного в хозяйственное ведение Предприятия или
находящегося у него как у держателя имущества муниципальной казны на
основании договора об организации обслуживания имущества муниципальной
казны;
− развитие муниципальной производственной базы, необходимой для
эксплуатации жилого и нежилого фонда, в том числе путем организации
проведения реконструкции, текущего и капитального ремонта действующих
производственных баз, закрепленных за Предприятием на праве
хозяйственного ведения;
− содержание и благоустройство территорий, прилегающих к имуществу
и контроль за их санитарным состоянием и рациональным использованием;
− организация технического обслуживания инженерного оборудования
имущества;
35
− заключение договоров с организациями, снабжающими электрической
и тепловой энергией, водой и т.п., и осуществление расчетов с ними;
− организация проведения текущего и капитального ремонта, а также
реконструкции имущества;
− передача в аренду движимого и недвижимого имущества,
закрепленного за Предприятием на праве хозяйственного ведения, в порядке,
установленном действующим законодательством;
− оказание коммунальных и эксплуатационных услуг, связанных c
текущей эксплуатацией имущества;
− кадастровая геодезическая и картографическая деятельность;
− иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Организационная структура МУП «ЦМИ» представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура МУП «ЦМИ»
МУП «ЦМИ» согласно статье 8 п.1 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» имеет свою учетную политику, в которой раскрыты все
особенности ведения бухгалтерского учета в организации.
Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением
(бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии
Директор
Секретарь
Главный инженер
Юрист
Бухгалтерия
Главный
бухгалтер
Договорной
отдел
Начальник
отдела
Технический
отдел
Начальник
отдела
Отдел
закупок
Начальник
отдела
Отдел
кадастра
Начальник
отдела
36
представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура бухгалтерии МУП «ЦМИ»
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной
и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по
документальному оформлению операций и представления в бухгалтерию
необходимых документов и сведений обязательны для каждого работника
организации.
Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и
выдачей денежных средств, товарно–материальных ценностей, кредитные,
расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Бухгалтерия
организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение
записей в учетных регистрах, составление отчетности. Должностными
инструкциями бухгалтерам определены функции каждого специалиста
бухгалтерии.
Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского
учета, перечень и форма которых определены в типовой версии программы 1С:
Бухгалтерия 8.2.
Анализ финансово-экономического состояния организации проводится на
основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, которые
представлены в Приложении Б и В соответственно.
Важным этапом анализа финансового состояния является оценка
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету заработной платы
Бухгалтер