72
На ряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по
оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению
организации этого участка учета.
Общий аудит в ОАО «Дербентский Консервный Комбинат» проводится
в обязательном порядке каждый год.
Аудиторскую проверку осуществляет аудиторская фирма на основании,
заключенного между аудиторской фирмой и организацией, договора.
Перед началом проверки составляется общий план аудита, в который
входят следующие виды работ:
1. первоначальное знакомство с предприятием;
2. составление рабочего плана аудита;
3. составление программы аудита;
4. аудиторская проверка расчетов по оплате труда;
5. обобщение материала и выдача аудиторского заключения.
Рабочий план аудиторской проверки расчетов по оплате труда включает
в себя проверку аудиторских процедур:
- соблюдение нормативно-правовых актов и положений
законодательства по труду;
- соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных
окладов и ставок и оплаты труда по сдельным расценкам;
- правильности учета и начисления зарплаты, а также
компенсационных и дополнительных выплат;
- правильности удержаний из зарплаты работников комбината;
- документального оформление и отражения в бухгалтерском учете
всех операций между работником и предприятием;
- правильности начисления налогов и платежей в фонд заработной
платы и выплат социального характера.
Программа аудита составляется для определенных объемов, видов и
последовательности осуществления планируемых аудиторских процедур.
73
Программа аудита расчетов по оплате труда представлена в таблице 3.0
(Приложение № 16)
В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда были проверены
следующие документы:
- расходные кассовые ордера;
- приказ о приеме на работу;
- приказ о предоставлении отпуска;
- личная карточка;
- табель учета рабочего времени;
- расчетно-платежная ведомость;
- косовая книга;
Отчетность:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о движении денежных средств (форма № 3);
- отчет о движении капитала (форма № 4);
- налоговая декларация по ЕСН.
При проведении аудита аудиторы руководствуются методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Минфина России № 49 от 13.06.95, ПБУ по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным
приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98, ПБУ «Расходы организации»,
утвержденного приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99, НК РФ, ТК РФ и
др.
При проверке особое внимание уделяется правильности формирования
фонда заработной платы, соблюдению Положений об оплате труда,
правильности начисления зарплаты и удержаний из нее, правильности
начисления налогов и выплат социального характера и своевременности их
уплаты в налоговые органы и социальные фонды.
По результатам проверки составляется аудиторское заключение.
74
В результате проведения аудиторских процедур аудиторами не
выявлены факты нарушений, которые привели к существенному искажению
бухгалтерской отчетности.
3.2 Анализ расходов на оплату труда
Заработная плата является важнейшим элементом затрат на
производство продукции и входит составной частью в себестоимость
выпускаемой продукции. Удельный вес оплаты труда в себестоимости
продукции в среднем по промышленности около 15 %.
В состав затрат на оплату труда включаются расходы на оплату труда
производственного персонала предприятия, премии рабочим и служащим за
производственные результаты, а также затраты на оплату труда работников
не списочного состава, относящиеся к основной деятельности.
Задачи анализа зарплаты заключается в том, чтобы установить степень
обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить
непроизводственные затраты по заработной плате, установить влияние
расходов на оплату труда на себестоимость производимой продукции и др.
Источниками информации для анализа служат данные плана
экономического и социального развития предприятия, статистическая
отчетность по труду форма № 1-Т «Сведения о численности и заработной
платы работников по видам деятельности», форма статистической
отчетности № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении
работников», а также материалы бухгалтерского учета, данные табельного
учета и отдела кадров.
Анализируя использование фонда оплаты труда всего
производственного персонала предприятия и отдельных категорий
работников, рассчитывают абсолютное и относительное отклонение
фактической ее величины от плановой.
75
Анализ использования фонда заработной платы следует начинать с
определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают сумму
фактически начисленной за отчетный период заработной платы с плановым
фондом заработной платы в целом по предприятию и категориям работников
соответствующими данными за предыдущий период.
Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование
фонда оплаты труда, так как этот показатель определяется без учета степени
в выполнении плана по производству продукции.
Как видно из таблицы абсолютный перерасход фонда заработной платы
промышленно- производственного персонала составил 202 тыс. руб.
Перерасход фонда заработной платы допущен по всем категориям персонала.
Для рабочих он составил 128 тыс. руб. или 8, 15 %, а для служащих 74 тыс.
руб. или 14,8 % от плана. По сравнению с предыдущим годом фонд
заработной платы всего персонала предприятия повысился на 469 тыс. руб.
или 26,01 % (на 396 тыс. руб. по рабочим, на 73 тыс. руб. по служащим).
Абсолютный перерасход фонда оплаты труда не приводит к
удорожанию себестоимости продукции в том случае, если процент
перевыполнения плана по объему продукции выше, чем процент превышения
планового фонда заработной платы, поскольку при этом снижается
заработная плата на 1 рубль продукции.
В нашем случае темпы роста фонда заработной платы превышают
темпы роста по объему продукции на 4,76 % (26,01-21,25). В связи с этим
заработная плата на 1 рубль продукции повысилась на 40 копеек или 1,97 %.
В результате роста процента фонда заработной платы над процентом
выполнения плана по объему продукции, мы получили перерасход по фонду
заработной платы в размере 43,92 тыс. руб. (таблица 3.1)
76
Таблица 3.1
Анализ использования фонда оплаты труда
Показатели
Преды
дущий
год
Отчетный
год
Отклонение
от
предыдущего
периода (+;-)
Отклонение
от плана (+;-)
План Факт
Сумма
% Сумм
а
%
А 1 2 3 4 5 6 7
Объем продукции
в действующих
ценах, в тыс. руб.
9056 10200 10980 +1924 21,25 +780 +7,65
Фонд зарплаты
производственног
о персонала, в
тыс. руб.
1803 2070 2272 +469 26,01 +202 +9,76
В том числе:
рабочие
служащие
1302
501
1570
500
1698
574
+396
+73
30,41
14,57
+128
+74
+8,15
+14,8
Зарплата на 1 руб.
объема
продукции, коп.
19,91 20,29 20,69 +0,78 +3,92 +0,4 +1,97
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом заработной
платы, скорректированным на коэффициент выполнения плана по
производству продукции. При этом необходимо учитывать, что
корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая
изменяется пропорционально объему производства продукции.
К переменной части фонда относится заработная плата рабочих по
сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу, а также
производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле
переменной заработной платы.
Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при
увеличении или спаде производства. К ней относят заработную плату
рабочих по тарифным ставкам, заработную плату служащих по должностным
77
окладам, все виды доплат, оплату труда работников не промышленного
производства и соответствующая им сумма отпускных.
Экономия или перерасход фонда заработной платы всего персонала, в
том числе и по отдельным категориям, возникают под влиянием двух
факторов: изменения численности персонала и его средней заработной
платы.
Влияние изменения численности работников на динамику фонда
заработной платы определяют путем умножения отклонения численности
работников на базисную или плановую среднюю заработную плату одного
работника.
Расчет влияния на динамику фонда заработной платы изменения средней
заработной платы производят путем умножения отклонения средней
заработной платы одного работника на фактическую численность
работающего в отчетном году персонала организации.
Аналитический расчет влияния изменения численности работников и
средней заработной платы на фонд заработной платы по предприятию
проведем в таблице 3.2 .
По результатам таблицы 3.2 можно сделать следующие выводы.
Фонд заработной платы производственного персонала увеличился по
сравнению с предыдущим годом на 471 тыс. руб. Это произошло в
результате повышения средней заработной платы всем категориям
работников, что привело к увеличению средств на оплату труда на 779 тыс.
руб.
Численность работников предприятия снизилась по сравнению с
предыдущим годом на 40 человек (численность рабочих уменьшилась на 24
человека, а служащих - на 16 человек).
Сокращение численности персонала предприятия привело к снижению
расходов на оплату труда на сумму 308 тыс. руб.
78
Анализ влияния численности работников и их средней заработной
Таблица 3.2
платы на динамику фонда заработной платы
Отклонения (+;-)
В том числе за счет
Преды
дущий
год
изменений
Показатели Отчетный
год
Всего
Численности
работников
Средней
зарплаты
1
работника
А 1 2 3 4 5
1. Рабочие
Среднесписочная
численность, чел.
169 145 -24
Среднегодовая 7704 11710 +4006
зарплата 1 - го
рабочего, руб.
Фонд зарплаты, в
тыс. руб.
1302 1698 +398 -185 +583
2. Служащие
Среднесписочная
65 49 -16
численность, чел.
Среднегодовая 7708 11714 +4006
зарплата 1 - го
рабочего, руб.
Фонд зарплаты, в
тыс. руб.
501 574 +73 -123 +196
На изменение среднегодовой заработной платы одного работника
оказывают влияние: использование рабочего времени и среднечасовая
заработная плата одного работника.
Влияние этих факторов на среднюю заработную плату можно
установить по следующей формуле:
Сз = Д х t х Сзчас , (3.2.)
где Сз - среднегодовая заработная плата одного работника;
79
Д - количество дней отработанного одним работником за
анализируемый период;
t - продолжительность рабочего дня;
Сз час - среднечасовая зарплата 1 - го работника.
Расчет влияния вышеуказанных факторов на среднюю заработную плату
одного работника можно произвести способом цепных подстановок,
способом разниц абсолютных или относительных величин, интегральным
способом.
Расчет влияния факторов на среднюю заработную плату одного
работника произведем способом разниц абсолютных величин по следующей
формуле:
А Сз = А Д х to х Сзо час + A t х Д1 х Сзо час + А Сз1 час х Д1 х ti (3.3.)
где А Сз - отклонение среднегодовой зарплаты одного работника;
А Д - отклонение количества дне, отработанного работником;
A t - изменение продолжительности рабочего дня;
А Сз час - изменения среднечасовой зарплаты работника;
ti и to - продолжительность рабочего дня в отчетном и предыдущем
году;
Сзо час и А Сз1 час - среднечасовая зарплата работника в предыдущем
и в отчетном году;
Д1 - количество дней, отработанное одним работником в отчетном
году.
Для выполнения расчетов воспользуемся данными таблицы 3.3. ее
заполняют используя данные форм № 1-Т и № П-4 статистической
отчетности по труду.
80
Таблица 3.3.
Анализ динамики средней заработной платы одного работника
Показатели
Преде
Отчет Откло
дущий
ный
нения
год год
(+;-)
А 1 2 3
Фонд зарплаты работников, в тыс. руб.
1803 2272 +469
Среднесписочная численность работников,
чел.
234 194 -40
Общее число отработанных человеко - дней,
тыс.
55,9 45,8 -10,1
Общее число отработанных человеко - часов,
тыс.
269,3 248,7 -20,6
Количество дней отработанного одним
работником, дни
239 236 -3
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.
7,8
7,6
-0,2
Средняя часовая зарплата 1 - го работника,
руб.
6,695 9,136 +2,441
Средняя годовая зарплата 1 - го работника,
руб.
12481 16386 +3905
Вычислим влияние каждого фактора в отдельности на среднюю
заработную плату одного работника.
Влияние изменения количества дней, отработанных одним работником
на среднюю заработную плату одного работника:
А Сз = А Д х to х Сзо час = - 3 х 7,8 х 6,695 = - 557 руб.
Влияние изменения продолжительности рабочего дня на среднюю
заработную плату одного работника:
А Сз = А t х Д1 х Сзо час = - 0,2 х 236 х 6,695 = - 616 руб.
81
Влияние изменения среднечасовой заработной платы на среднюю
заработную плату одного работника :
А Сз = А Сз1 час х Д1 х ti = 2,441 х 236 х 7,6 = 4378 руб.
Общее изменение средней заработной платы под влиянием этих
факторов составило 3905,5 руб. (-157 + (-316) + 4372).
Произведенные расчеты показали, что средняя годовая заработная плата
одного работника повысилась на 378 руб. в результате роста среднечасовой
заработной платы на 441 руб.
С другой стороны увеличение по сравнению с прошлым периодом
целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени (количество дней,
отработанное одним работником снизилась на 3 дня, а продолжительность
рабочего дня на 0,2 часа) привело к снижению средней заработной платы
одного работника на 257 руб. и 316 руб. соответственно.
Дальнейший анализ использования фонда заработной платы
предполагает изучение его состава и структуры по каждой категории
работников.
Анализ структуры и состава оплаты труда позволяет определить
причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращение
расходов на оплату труда.
Фонд заработной платы анализируем по категориям и видам выплат
(таблица 3.4).