62
автоматически, т.е. введенная с первичного документа или полученная
расчетным путем сумма заработной платы (удержаний) записывается в дебет
одного счета и в кредит другого счета.
С помощью программы можно автоматически удерживать алименты,
осуществлять перечисление в банки сумм в счет возврата выданных
сотруднику ссуд, выплаты по исполнительным листам.
Программа позволяет учитывать наличие у сотрудников акций и
выплачивать им дивиденды в соответствии с их количеством.
Помимо этого возможно производить начисления, указывая их суммы.
Авторы программы представили возможность пользователю при
расчете налогов, самому при необходимости изменять размеры и базу
вычетов, а также пополнять их список. Разработчики предусмотрели
специальный справочник «Налоги с предприятия», который пользователь
может легко пополнять.
Программа может также сформировать платежные ведомости,
расчетные листы, лицевые счета, расчетные ведомости, налоговые карточки
и прочее.
По результатам расчета заработной платы программа может
формировать бухгалтерские проводки в формате программы «1 С
Бухгалтерия».
Возможна передача анкет и индивидуальных сведений по начислениям
в Пенсионный фонд в электронной форме может быть представлен отчет в
налоговую инспекцию о доходах физических лиц.
Таким образом программ «1 С: Зарплата и кадры» представляет
пользователю достаточно широкое возможности для формирования учетной
информации в части учета отработанного рабочего времени, начислений и
удержаний заработной платы. Можно изменить и добавить документы,
произвести корректировку различных расчетов, создать аналитические
отчеты, перестроить главное меню.
63
Имеется также специальный вариант программы, позволяющий
нескольким пользователям работать на разных компьютерах таким образом,
что вводимые каждым из них данные будут сразу же доступны всем. Это
позволяет связать рабочие места персонала по учету кадров, нарядчиков и
работников расчетного отдела бухгалтерии в единый комплекс. Разумеется,
для организации такой работы необходимо объединение всех компьютеров в
сеть. [ст. 708 - 714]
64
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА
3.1. Аудит расчетов по оплате труда
В зависимости от статуса аудитора выделяют внешний и внутренний
аудит.
Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией на
основе заключенного договора между аудиторской организацией и
аудируемым лицом ежегодно. Основная цель внешнего аудита проверка
достоверности ведения бухгалтерской отчетности и правильности ведения
бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации.
Внешний аудит носит периодический характер и проводится один раз в год.
Внутренний аудит - является частью системы управленческого
контроля. Его цель - оценка эффективности функционирования системы
управления.
Внутренний аудит организуется непосредственно на самом предприятии
(служба внутреннего аудита, штатного аудитора на предприятии),
подчиняется непосредственно его руководству и находится на его
содержании.
При должной организации внутреннего аудита на предприятии
существенно сокращается объем и содержание внешнего аудита, он является
информационной базой для внешнего аудита.
Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного
контроля и осуществляется непрерывно.
При проведении аудиторской проверки большое внимание уделяется
вопросам расчета с персоналом по оплате труда.
Основными законодательными и нормативными документами,
регулирующих проверку расчетов по оплате труда, являются : Гражданский
65
кодекс РФ, Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат
социального характера, Трудовой кодекс РФ и др.
Цель аудита расчетов по оплате труда - проверка :
- соблюдения нормативно-правовых актов действующего
законодательства по труде;
- правильности соблюдения начисления заработной платы различных
видов оплат и удержаний из нее;
- документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете всех
операций между предприятием и его работниками;
- правильности начисления налогов и платежей в фонде оплаты труда и
выплат социального характера.
Аудиторская проверка расчетов по заработной плате является
трудоемкой работой по причине их разнообразия.
В процессе проверки оплаты труда аудитор выборочно знакомится со
штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении,
увольнении и переводе сотрудников на должности с назначенным окладом,
заключенными коллективными и трудовыми договорами, заключенными
контрактами, положениями об оплате труда и премирования, состоянием
табельного учета, оформлением расчетно-платежных ведомостей и другими
документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее.
К числу основных задач, которые необходимо проверить относятся
следующие:
- соблюдение положения законно о труде;
- соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных
окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям;
- правильность оплаты по сдельным нарядам;
- учет и начисление повременных и прочих видов оплаты труда;
- порядок и обоснованность выплат премий;
- удержаний из заработной платы физических лиц;
66
- аналитический учет по работающим и сводные расчеты по зарплате;
- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда;
- учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
- расчеты по депонированной зарплате.
При проверке соблюдения законодательства по труду, обоснованности
оплаты труда по трудовым соглашениям необходимо прежде всего
проконтролировать как осуществляется на предприятии соблюдение
трудового законодательства. Для этого нужно проверить как ведется
оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении с нее, учет
рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда.
Правильность оформления работников проверяется по приказам,
издаваемых на предприятии, по приему и увольнению сотрудников,
контрактам, договорам, трудовым соглашениям, заключенных с работниками
организации.
На предприятии применяется повременная и сдельная оплаты труда.
Следует проверить отмечено ли это в соответствующих документах
предприятия.
При повышении оплаты труда необходимо проверить правильность
применения тарифных ставок (должностных окладов) или условий договора.
А при сдельной оплате труда - правильность применения норм и расценок.
Достоверность произведенных начислений заработной платы и
соблюдение установленного режима работы проверяется выборочно. Для
этого в выборку включают данные по различным категориям работников, по
основным видам начислений и по разным временным периодам.
Для проверки применяют метод сбора аудиторских доказательств по
сопоставлению соответствующих документов (личные карточки, табеля
учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета
сотрудников, а также первичные документы, на основании которых
производится начисление заработной платы) с приказами и распоряжениями.
67
При проверке первичных документов необходимо установить полноту
заполнения всех реквизитов, наличие подписей должностных лиц,
ответственных за учет выполненных работ, обратить внимание на
имеющиеся исправления.
Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, правильности
переноса итоговых сумм в расчетно-платежную ведомость. Целесообразно
проверить, нет ли случаев повторного начисления по ранее оплаченным
документам (нарядам и др.).
Аудитор проверяет, как производились начисления повременной
оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты премий и других видов
оплат.
При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими
записями необходимо установить их причины. При выяснении этих причин
аудитор делает соответствующие замечания в своем отчете.
Бухгалтер расчетного отдела должен произвести необходимые
исправления и отразить их в соответствующих документах.
Аудиторский опыт позволяет выявлять факторы злоупотреблений при
оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром.
Это может быть завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости.
Поэтому аудитор подвергает документы арифметическому контролю.
Случаи злоупотреблений выявляет сам аудитор, либо поручает
работнику, не имеющему отношение к бухгалтерии организации.
В ходе такой проверки осуществляется выборочная проверка подсчетов
горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежной ведомости -
итоги должны совпадать.
При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием
среднего заработка (по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам и т.д.), необходимо проверить правильность его определения. Затем
68
проверить правильность выполненных начислений по соответствующим
видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность оформления и начисления по
прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни,
доплаты за работу в ночное время и др.
Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными
первичными документами.
Выборочной проверке подвергают правильность, своевременность и
полноту произведенных бухгалтерией удержаний из начисленной заработной
платы.
При этом могут быть осуществлены следующие вычеты: ранее
выданные авансы, суммы ущерба, нанесенного работником, за брак,
подоходный налог, профсоюзные взносы, по исполнительным листам,
обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд и отчисления в
социальный и медицинский фонды.
В начале необходимо проверить справочные данные, затем установить
соответствие алгоритма законодательным документам и проверить сами
выполненные расчеты.
Основным видом удержаний, которому при проверке уделяется
внимание, является НДФЛ. При этом осуществляется арифметический
контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность
освобождения от налогообложения отдельных доходов и вычетов,
предусмотренных действующим законодательством.
Далее следует установить соответствие указанных в учете регистров
схем, корреспонденции счетов по начислению зарплаты и удержаний из нее
схемам корреспонденции счетов предусмотренных планом.
При проверке правильности исчисления НДФЛ аудитор руководствуется
нормативными документами. Необходимо уточнить величину льгот, статус
работника, величину и правильность расчета НДФЛ.
69
С сумм начисленной оплаты труда работников организации
определенные суммы отчисляются на социальное, медицинское страхование
трудящихся, в Пенсионный фонд РФ.
Фонд социального страхования (ФСС) образуется в определенном
размере от средств оплаты труда. Страховые взносы в него не начисляются
на все выплаты пенсий и пособий по социальному страхованию.
Аудитор (выборочно или сплошным методом) проверяет правильность
выплат пособий за дни временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, при рождении ребенка, пособий по уходу за ребенком по достижению
1,5 года и т. д.
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ обычно контролируют
местные органы этого фонда. В связи с тем, что указанные взносы влияют на
величину себестоимости продукции, аудитору следует убедиться в их
начислении на все виды оплаты труда, на основании которых начисляется
пенсия.
Затраты на добровольное медицинское страхование должно проводиться
за счет чистой прибыли организации и или личных средств физического
лица.
По каждому виду отчислений в указанные фонды аудитор должен
проверить:
- правильность определения суммы отчислений в фонды;
- правильность применения процентных ставок по этим фондам (ФСС -
2,9%, ПФ РФ - 20%, ФМС - 3,2%);
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления
начисленных сумм в соответствующие фонды;
- правильность ведения бухгалтерского учета по счетам учета
отчислений во внебюджетные фонды (счет 68).
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по
физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
70
предприятия, по всем видам зарплаты, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям.
Для этого необходимые данные накапливаются на лицевых счетах
работников, расчетно-платежной документации, а при использовании
персонального компьютера могут храниться в отдельных файлах.
Аудитор проверяет ведется ли такой учет на предприятии, должен
обратить внимание как хранится эта информация, формирование на каждого
работника совокупного годового дохода.
Помимо прямых начислений в совокупный доход работника должны
быть включены: стоимость натуральной оплаты труда, вознаграждение по
результатам работы за год, стоимость бесплатного питания и продуктов,
единовременные вознаграждения за выслугу лет.
Сводные расчеты по зарплате выполняют проверку данных по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним
счетов.
При журнально-ордерной организации учета обороты по кредиту счета
70 проверяются по данным ж/о №10 и №10/1, а по дебету - по данным ж/о
№1, №2, №8 (выдача зарплаты, удержания из нее ).
Сводные данные проверяются по Главной книге.
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие
документы: первичную документацию по учету выработки и заработной
платы, расчетно-платежную ведомость, лицевые счета работников.
Прежде всего, проверяют соответствие итогов в отдельных ведомостях с
общим итогом по предприятию арифметическим методом.
Далее проверяют правильность производимых операций по отнесению
начисленной зарплаты на соответствующие счета (20, 23, 25, 26 - прямые
затраты, 29, 08 - капитальное строительство).
71
Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить
правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды.
Для проверки формирования базы налога аудиторы руководствуются
Инструкцией Г оскомстата РФ №116.
Пристального внимания аудитора требует проверка того, как
организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Аудитор проверяет велись ли карточки в разрезе физических лиц и
депонированным суммам, как производилась выдача зарплаты, куда
относилась невостребованная зарплата после окончания срока исковой
давности ( 3 года).
Не так уж редки случаи создание нереальной депонентской
задолженности, получаемой по ордерам с поддельными подписями, а также
изъятие задолженности по алиментам и другим исковым документам.
Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются
аудитором в рабочей документации. С указанием нарушенных нормативных
документов и определением количественного влияния на показатели
бухгалтерской отчетности.
Можно выделить следующие типичные ошибки, выявляемые в ходе
аудиторской проверки:
- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат
работникам денежных средств;
- ошибки при начислении выплат по среднему заработку;
- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов,
несоответствие регистров);
- неправомерное списание потерь от порчи ценностей в себестоимость
продукции и за счет чистой прибыли и т.д.