52
документальное подтверждение всех положенных ему льгот. Кроме этого,
бухгалтер заранее сообщает работнику обо всех видах удержаний.
Для выполнения всех этих процедур бухгалтер следит за изменениями
законодательства, особенно за теми, которые касаются МРОТ, ставок НДФЛ
и льгот, предоставляемых налогоплательщикам.
Для целей налогообложение доход, получаемый физическим лицом в
конце года, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты,
которые бывают четырех видов: стандартные, социальные, имущественные и
профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты представляются налогоплательщику
одним из работодателей. Право выбора остается за налогоплательщиком,
которое он может реализовать путем подачи письменного заявления с
приложенными к нему документами, подтверждающие данное право на
соответствующие выплаты. Это право он может использовать в конце года
при подаче налоговой декларации с приложенными к ней заявлением и
соответствующих документов на налоговые вычеты, при условии, что они не
предоставлялись в течении налогового периода или были в меньшем размере.
Социальные налоговые вычеты ориентированы на широкий круг
налогоплательщиков, но они имеют более узкую направленность. К
социальным вычетам относятся: благотворительная денежная помощь
организации, денежные средства, уплаченные физическим лицам в течении
налогового периода за свое обучении и обучение своих детей деньги,
уплаченные физическим лицом за лечение.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику на основе его письменного заявления при подаче
налоговой декларации. К ним относятся: деньги, уплаченные физическим
лицом на новое строительство, приобретения жилья (дома, квартиры), а
также расходы при приобретении имущества в собственность.
53
Профессиональные налоговые вычеты предоставляется физическим
лицам, относящихся к следующей категории налогоплательщикам:
индивидуальные предприниматели (в сумме фактическим приведенных и
документально подтвержденных расходов, физические лица, получающие
доход за выполнение доход за выполнение работ (услуг) по договору),
гражданско-правового характера; физические лица, получающие авторское
вознаграждение.
Учет суммы НДФЛ ведется в бухгалтерии на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам» на социальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц», свидетельствующий о задолженности организации перед
бюджетом.
Дебетовый оборот показывает суммы налога, перечисленные в бюджет
в погашение задолженности.
Кредитовый оборот отражает суммы удержанного налога из заработной
платы работников организации.
При этом в бухгалтерском учете делают следующие проводки:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц » - удержан НДФЛ из заработной платы.
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц».
Кт 51 «Расчетный счет » - перечислен НДФЛ с расчетного счета
организации.
Удержания сумм по исполнительным листам отражаются в
бухгалтерском учете на 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
на субсчете «Исполнительные листы». При этом делают следующие
проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам:
54
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Исполнительные листы».
Суммы по исполнительным листам перечислены с расчетного счета
или выданы из кассы:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » субсчет
«Исполнительные листы».
Кт 51 «Расчетный счет»
Кт 50 «Касса»
По прочим удержаниям из заработной платы делают следующие
проводки в бухгалтерском учете:
Удержания с виновных лиц в возмещение материального ущерба:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты
по возмещению ущерба».
Удержанные суммы платежей за товары, купленные в кредит, по
предоставленным займам:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).
2.3. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Заработная плата в организации начисляется и распределяется по счетам
бухгалтерского учета.
Под начислением понимается отражение на счетах бухгалтерского
учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период
времени (за месяц).
Синтетический учет с персоналом по оплате труда, а также по выплате
доходов по акциям в ОАО «Дербентский Консервный Комбинат»
55
осуществляют на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет
пассивный, расчетный. По кредиту учитывается задолженность предприятия
своему персоналу па оплате труда. По дебету - все суммы, удержанные из
заработка и выданные работнику.
Для организации учета заработной платы используются
соответствующие учетные регистры.
В синтетическом учете используются журнальные по счетам ордера,
оборотные ведомости, Главная книга.
К аналитической учетной документации относятся: лицевые счета
работников, налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ, расчетно
платежная ведомость.
На каждого работника в начале каждого года открывается лицевой
счет, присваивается табельный номер, который в дальнейшем представляется
на всех документах по учету личного состава предприятия.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работника, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из него необходимые удержания. Все эти расчеты ведутся в
лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно
платежную ведомость.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной
заработной платы по ее видам, суммам удержаний и суммы к выдаче
работнику на руки. Для каждого работника отведена одна строка расчетно
платежной ведомости.
Расчетно-платежная ведомость не только регистрирует аналитический
учет расчетов с персоналом по заработной плате, но и выполняет функции
расчетного и платежного документов.(Приложение 15).
Начисленные оплаты труда - это один из элементов издержек
производства. Поэтому при начислении заработной платы и других выплат
работникам необходимо правильно определить их источники. Так, выплата
56
заработной платы может осуществляться за счет отнесения ее на
себестоимость продаваемой продукции, выполненных работ или оказанных
услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер
самостоятельно распределяет начисленную оплату труда по счетам
производственных затрат и определяет принципы такого распределения.
При распределении заработной платы по счетам бухгалтерского учета
исходят из того, где человек трудился и какую работу выполнял.
Заработная плата работников ОАО «Дербентский Консервный
Комбинат» распределяется в следующем порядке:
- сумма заработной платы, начисленная производственным рабочим
(включая рабочих, не состоящих в штате)
- на дебет счета 20 «основное производство»;
- сумма заработной платы, начисленной рабочим вспомогательных
производств - на дебете счета 23 «Вспомогательные производства»;
- заработная плата рабочих по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования, инженерно-техническим работникам, младшего
обслуживающего персонала и других категорий работников,
способствующих нормальной организации производственного процесса
предприятия - на дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
- заработная плата общезаводского персонала, занятого управлением и
обслуживанием, и непосредственно не связанных с производственным
процессом - на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
- на суммы начисленных премий, выплаты доходов своим работником
- акционерам (дивидендов), оказания материальной помощи, оплачиваемых
за счет чистой прибыли организации - на дебет счета 94 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и т.д.
Источником оплаты труда могут стать средства Фонда социального
страхования. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по
57
временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам,
единовременные пособия при рождении ребенка и т.д.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
и другие выплаты работникам за счет средств социального характера относят
на дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При этом надо учитывать новый порядок выплат пособий, в котором
говорится, что первые 2 дня нетрудоспособности должен оплачивать
работодатель (Ст. 8 ФЗ №202 ФЗ от 29.12.2004 г.) «О бюджете Фонда
Социального страхования на 2005 г.».
Во всех указанных случаях на всю сумму вознаграждений по оплате
труда или различных премий кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Начисленная заработная плата должна быть выплачена в определенные
сроки, установленные правилами внутреннего распорядка организации,
коллективным или трудовым договором.
Денежные средства на выплату заработной платы поступают в кассу
предприятия с расчетного счета и регистрируются в ведомости №1 по дебету
счета 50 «Касса» и журнале-ордере №2 по кредиту счета №51 «Расчетные
счета».
Выплата заработной платы осуществляется по данным расчетно
платежной ведомости и отражается в журнале-ордере №1 и составляется
бухгалтерская проводка:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса».
Заработная плата, не выплаченная в трехдневный срок, включая день
получения денег с расчетного счета в банке на эти цели, подлежит возврату в
банк. Одновременно на возвращенную сумму закрываются текущие
обязательства организации по оплате труда.
58
Неполученную в срок заработную плату работников депонируют. В
расчетно-платежной ведомости против фамилии работника, не получившего
заработную плату, ставится штамп «депонировано».
Аналитический учет депонированных сумм заработной платы ведут по
каждому работнику в реестре депонированных сумм с указанием фамилии и
инициалов работника, наименование структурного подразделения, где он
работает или на депонентных карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и делается
бухгалтерская проводка:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
Субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Для получения работником депонированной заработной платы
бухгалтерия получает наличную сумму с расчетного счета в банке на оплату
депонированной заработной платы. После оприходования этой суммы по
кассе, депонированная заработная плата выплачивается работнику из кассы.
Эти операции отражаются проводками:
Дт 50 «Касса»
Кт 51 «Расчетный счет» - получена депонированная заработная плата с
расчетного счета в кассу организации.
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Субсчет «расчеты по депонированным суммам».
Кт 50 «Касса» - выплачена депонированная заработная плата работнику
из кассы.
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на
расчетном счете в банке в течении трех лет. Если по каким-либо причинам
59
депонентская задолженность по истечении этого срока исковой давности не
получена, то она относится на финансовый результат организации:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Кт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Субсчет «Прочие доходы».
. Наибольший эффект в процессе решения этой задачи можно
достичь, если применять специализированные программы для ПК, т.е. вести
автоматизированные обработку учетной информации расчетов с персоналом
по оплате труда. С помощью таких программ осуществляется:
- ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и
удержаний, бухгалтерских счетов и прочее;
- ведение табелей рабочего времени, насчет начислений повременной и
сдельной формами оплаты труда;
- расчет отпускных, больничных листов и других отклонений от
нормального режима работы;
- автоматическое начисление различных надбавок, пособий, доплат,
премий и автоматическое удержание алиментов, кредитов, сумм по
исполнительным листам судов;
- расчет налогов для всех сотрудников, работающих в организации
(штатных и внештатных);
- печать платежных ведомостей, расчетных ведомостей, расчетных
листов, лицевых счетов, платежных поручений, налоговой карточки и
пр.;
- контроль выдачи денежных сумм, ведение депонентов;
- распределение заработной платы по бухгалтерским счетам и
объектам затрат;
60
- составление отчетов в Пенсионный фонд и налоговую инспекцию в
электронной форме.
При выборе программы нужно учитывать возможности их настройки,
принимая во внимание различную методику расчета заработной платы,
постоянные изменения, происходящие в Российском законодательстве. Это
требует периодической корректировки соответствующих программ к
происходящим изменениям.
К настройке программ следует отнести:
- задание и изменение ставок налогов;
- минимального размера заработной платы;
- методик расчета начислений и удержаний;
- методик расчета нерабочих дней;
- реквизитов предприятия и прочее.
Программа «1 С. Зарплата и кадры» предназначена для работы в среде
Windows.
Главной особенностью этой программы в том, что все события,
которые так или иначе, влияют на расчет заработной платы, оформляются
при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты
программа выполняет полностью самостоятельно.
Но в этом тоже есть свои плюсы и минусы.
С одной стороны, это очень удобно - все рассчитывается
автоматически, так что с программой может работать бухгалтер невысокой
квалификации.
С другой стороны, появление не предусмотренных разработчиком
событий вызывает определенные сложности в процессе их регистрации.
Единым источником входной информации выступает личная карточка
(Ф № Т-2), на базе которой в начале создается информационный массив
«Кадры».
61
Затем из этого массива автоматически формируется массив «лицевые
счета», на основе которого предусмотрена выдача машинограммы
«Справочник лицевых счетов» с дополнительными графиками (вид оплаты,
код налога, номер тарифной сетки и код постоянных удержаний). Также
массив «лицевые счета» в дальнейшем служит и для автоматического
получения массива «Табель», на базе которого начисляется заработная плата
работникам с повременной оплатой труда.
Программа «1 С Зарплата и кадры» осуществляется выполнение
отдельных процедур, связанных с расчетами с проколом организации.
В программе ведутся справочники сотрудников, должностей,
категорий, видов налогов, подразделений, которые доступны для
редактирования в любой момент.
В программе также предусмотрено ведение табелей рабочего времени.
Каждому сотруднику определяется один из графиков работы.
Все события, приводящие к отклонению от нормального графика
работы (увольнение сотрудников, уход в отпуск и т.д.) учитываются путем
заполнения соответствующих форм. Перевод работника на другую работу,
изменение оклада и графика работы также оформляется специальным
документом, который в последствии учитывается при расчете заработной
платы. Информация о больничных листках сотрудников, также отражаются в
соответствующей форме. Средний заработок при расчете больничного листа
исчисляется по двум месяцам, предшествующим болезни.
Отпуска также учитываются путем заполнения специальных форм, в
которой указывается дата начала и окончания отпуска, и его тип: очередной,
дополнительный, учебный.
Программа позволяет представить корреспонденцию счетов по
конкретной операции по определенным характеризующим признакам в виде
таблицы (матрицы) и ввести в память компьютера. Отнесение хозяйственных
операций по соответствующим синтетическим счетам можно выполнять