45
Таблица 13
Корреспонденции счетов бухгалтерского учета удержаний из
заработной платы
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
дебет
кредит
Удержан подоходный налог из
заработной платы
70
68
29286783
Удержаны взносы на пенсионное
страхов
70
69
225283
Удержаны услуги связи
70
76
58500
Аналитический учет заработной платы ведется в лицевом счете.
Лицевой счет открывается на каждого работника. В лицевом счете
отражается фамилия, инициалы работника, табельный номер, подразделение,
оклад, должность, количество детей и иждивенцев, страховой номер. Лицевой
счет ведется за каждый месяц календарного года отдельно по видам начислений
и удержаний. В графе начисления указывается вид начислений, отработанное
время и сумма начислений. В графе удержаний указывается вид удержаний,
сумма удержаний. Также в лицевом счете указываются льготы и вычеты по
подоходному налогу и сумма, причитающаяся к выдаче на руки. Один
экземпляр лицевого счета хранится на предприятии, а второй экземпляр
выдается на руки работнику до получения заработной платы. При расчете
заработной платы, причитающейся к выплате работнику, бухгалтерией
предприятия производятся различные виды удержаний
33
.
2.3 Организация контроля расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии
Целью проверки является установление соответствия применяемой в
организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и
расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде
нормативным документам.
Основными задачами проверки оплаты труда являются:
— оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом
и ее эффективности;
33
Черчилль, Г. А.Маркетинговые исследования. 5-е изд.Текст / Г.А. Черчилль, Т. Д. Браун .- Пер. с англ. –
СПб: Питер, 2015. – 704 с- ISBN: 5-8046-0191
46
— проверка соблюдения нормативно-правовых актов при организации
системы оплаты труда;
— проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении
заработной платы и производимых удержаний из нее и правильности ведения
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
— контроль численности персонала и изучение рациональности
использования рабочего времени;
— установление минимальной численности работников, особенно АУП;
— своевременное документальное оформление и точный учет
выработки и выполненной работы;
— правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в
установленные сроки, соблюдения установленных расценок, ставок и окладов;
— полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей
по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим
получателям;
— правильное распределение начисленной заработной платы по
объектам учета затрат;
— контроль целевого использования средств фонда заработной платы;
— проверка эффективности использования фонда заработной платы и
трудовых ресурсов;
—проверка соотношения темпов роста средней заработной платы с
темпами роста производительности труда;
— своевременное составление отчетности по труду.
В ОАО «Евростройресурсы» основными формами контроля являются:
— предварительный контроль;
— текущий контроль;
— последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется до осуществления
хозяйственных операций и его объектами могут быть бизнес-планы,
финансовые проекты и другие виды планов.
47
Текущие контрольные проверки — средство оперативного,
систематического контроля конкретных операций. Оценка результатов
исполнения требований законодательства, поставленных целей и задач,
функциональных обязанностей. Контроль исполнения проводится процедурами
документального и фактического контроля. Они осуществляются всеми
контрольными органами по вопросам, которые входят в их компетенцию. По
результатам проверок разрабатываются мероприятия по ликвидации
выявленных недостатков и устранению причин и условий их возникновения.
Эта форма контроля и является самой распространенной и применяется в
работе всех контролирующих органов.
Кроме того в ОАО «Евростройресурсы» контролирующими органами и
вышестоящей организацией проводятся комплексные ревизии. Вышестоящая
организация, как правило, проводит ревизию один раз в три года. В ОАО
«Евростройресурсы» также осуществляется внутрихозяйственный контроль в
соответствии с планом внутрихозяйственного контроля на первое полугодие
2017г.
При осуществлении внутрихозяйственного контроля операций по учету
расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Евростройресурсы»
применяется документальный контроль. Основными приемами
документального контроля являются следующие проверки:
— формальная; арифметическая; логическая; нормативно-правовая;
встречная проверка документов; оценка документов по данным
корреспондирующих счетов; сравнение.
Источниками информации проведения проверки расчетов с персоналом
по оплате труда являются следующие документы:
— штатное расписание и приказ об установлении окладов, в которых
представлена информация о размере тарифной ставки 1 разряда , о разрядных
коэффициентах и должностных окладах, а также о штатном количестве
работников данного структурного подразделения;
— табель учета рабочего времени дает информацию о фактически
48
отработанном времени каждым работником, количестве дней отпуска,
временной нетрудоспособности, выходных и праздничных дней;
— наряд на сдельную работу дает информацию о видах выполненных
работах, разрядах выполненных работ, отработанном времени, об объемах
выполненных работ, сдельной расценке и др.;
— лицевой счет работника, в котором отражаются также и
ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для
этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца
(для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых
взносов (для удержания подоходного налога и обязательных страховых
взносов),исполнительные листы судебных органов (для удержания
алиментов и др.),поручения-обязательства работников (для удержания
сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы
на удержания из заработной платы. В отдельных графах лицевого счета
ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или
же задолженность за ним.
Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в
лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая
бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная
ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер
документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.
— листок нетрудоспособности дает информацию о количестве дней
временной нетрудоспособности и виде заболевания;
— документы на предоставление налоговых вычетов по подоходному
налогу;
— записка на предоставление отпуска дает информацию о количестве
дней отпуска, период отпуска;
— бухгалтерский баланс с приложениями дает информацию о
задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда на отчетную дату;
— статистическая отчетность форма № 1-т «Отчет по труду» дает
49
информацию о среднесписочной численности работников, среднемесячной
заработной плате, о фонде оплаты труда;
— статистическая форма № 12-т «Отчет по труду» дает информацию о
численности работников, заработной плате, о количество отработанного
времени.
Проверка правильности расчета заработной платы и
удержаний из заработной платы
При проверке начисления заработной платы в ОАО «Евростройресурсы»
было выявлено, что начисление повременной оплаты труда осуществляется на
основании табеля учета использования рабочего времени и ведомости расчета
повременной заработной платы. Табель учета использования рабочего времени
составляется в соответствии с правилами заполнения. Количество
неотработанных часов по каждому работнику соответствует другим первичным
документам, подтверждающим их отсутствие на работе. Начисление
заработной платы сдельщикам осуществляется согласно нарядов на сдельную
работу. Начисление заработной платы сдельщикам осуществляется по
сдельным расценкам и объему выполненных работ. В ходе проверки
начисления повременной оплаты труда была проведена выборочная проверка
начисления повременной заработной платы Зайченко Н.В. Расчет повременной
заработной платы представлен в таблице 14
Таблица 14
Ведомость проверки расчета по временной заработной платы
ЗайченкоН.В.
Таб.
номер
Ф.И.О.
Оклад,
руб.
Отраб
отано
дн, ч.
Зарпла
та, руб.
Надбав
ка, руб.
10%
Преми
я, руб.
(50%)
Общий
заработо
к, руб.
10269
Зайченко
Н.В.
45 708
3/24ч
6236
623
3118
9977
По данным выборочной проверки начисления повременной оплаты
труда Зайченко Н.В. за 3 рабочих нарушений не выявлено.
Далее была проведена проверка правильности начисления при сдельно-
премиальной системе оплаты труда рабочих в таблице 15
50
Таблица 15
Ведомость проверки расчета заработка при сдельно-
премиальной системе оплаты труда рабочих за апрель 2017 года
Ф.И.О.
Сдельная заработная
плата по данным
бухгалтерского
учета,руб.
Сдельная заработная
плата по данным
проверки,руб.
Отклоне
ние
Бажок Г.Г.
49 170
49 170
-
Бондарев Ю.В.
49 917
49 917
-
Вишняков Г.Б.
50 083
50 083
-
Гончаров В.В.
55 349
55 349
-
Итого
204 519
204 519
-
В результате проверки начисления сдельного заработка нарушений не
выявлено. Затем необходимо тщательно проверить соблюдение установленного
порядка оплаты отпусков и их продолжительности. В соответствии с
Трудовым кодексом РФ работникам предоставляются следующие виды
отпусков: трудовые отпуска и социальные отпуска. Продолжительность
отпусков работников исчисляется в календарных днях. В соответствии с
Трудовым кодексом продолжительность основного трудового отпуска
составляет 24 календарных дня. Государственные праздники и праздничные
дни, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней
отпуска не включаются и не оплачиваются. За время трудового отпуска за
работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке,
установленном Правительством РФ или уполномоченным им органом.
Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска
не позднее, чем за два дня до начала отпуска. В ходе проверки
продолжительности отпусков в ОАО «Евростройресурсы» было установлено,
что работникам предоставляются дополнительные дни к отпуску в следующих
случаях:
— работникам с ненормированным рабочим днем наниматель за счет
собственных средств устанавливает дополнительный отпуск за
ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней.
— работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной
организации, отрасли, наниматель за счет собственных средств может
51
устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3
календарных дней. В результате проверки установления продолжительности
отпусков в ОАО «Евростройресурсы» нарушений не выявлено.
В ОАО «Евростройресурсы» производится расчет оплаты трудовых
отпусков на основании приказа руководителя предприятия и данных табеля
учета использования рабочего времени. На основании заявления Гаевского
М.В. был предоставлен отпуск. Расчет среднедневного заработка при
исчислении отпускных производился исходя из фактически отработанного
времени и в соответствии с инструкцией по исчислению среднего заработка №
31 от 02.06.2017 г. Согласно данной инструкции в случае если работнику
предоставлен отпуск через 6 месяцев с момента принятия на работу, то средний
заработок рассчитывается исходя из фактического количества отработанных
месяцев. Гаевский М.В. был принят на работу в декабре 2016 года, поэтому, для
расчета среднего заработка были приняты 7 месяцев фактической работы,
количество дней отпуска приходящихся на декабрь месяц составило 12
календарных дней . Расчет оплаты отпуска представлен в таблице 16
(Приложение 6).
При проверке законности назначения и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности устанавливается правильность определения среднего
заработка и соблюдения предельного размера пособия в соответствии с
положением о назначении и порядке выплаты пособия по временной
нетрудоспособности . Следует выяснить, не было ли случаев неоправданной
оплаты за одно и то же время заработной платы и пособия по фиктивным
больничным листкам.
В ходе проверки правильности начисление пособия по временной
нетрудоспособности в ОАО «Евростройресурсы» проведена проверка
начисления пособия по временной нетрудоспособности А.Д.Ядвиршайтена
основании листка нетрудоспособности. При проверке было установлено, что
период нетрудоспособности составляет 7 календарных дня с 12.01.2017г. по
18.01.2017г. За первые 12 календарных дней начисляется 80% среднедневного
52
заработка, за остальные дни нетрудоспособности пособие начисляется в
размере 100%. Расчет пособия по временной нетрудоспособности представлен
в таблице 17 (приложение 7).
В результате проверки правильности начисления пособия по временной
нетрудоспособности нарушений не выявлено.
Один из ответственных этапов проверки — проверка достоверности
расчетных и платежных ведомостей по заработной плате. С этой целью записи
в них выборочно за отдельные периоды сличаются с документами
оперативного учета личного состава в отделе кадров и с данными
табельного учета в отдельных цехах и службах. Это позволяет вскрывать
случаи начисления заработной платы подставным лицам. Наиболее
тщательно рассматриваются документы по начислению и выдаче заработной
платы лицам, оформленным на работу по совместительству и работникам
нештатного(несписочного) состава. В результате проверки расчетных и
платежных ведомостей в ОАО «Евростройресурсы» выявлено, что в ОАО
«Евростройресурсы» отсутствуют работники оформленные по
совместительству и нештатные работники.
В ходе проверки в ОАО «Евростройресурсы» было проверено
соответствие начисленной оплаты труда по первичным документам и
расчетным ведомостям. Для отражения результатов проверки была составлена
таблица 18
Таблица 18
Ведомость соответствия начисленной оплаты труда, значащейся в
первичных документах и расчетных ведомостях
Фамилия,
имя,
отчество
Начислено
фактически,
руб.
По данным
проверяющего,
руб.
Отклонение
(+, -)
Примечание
(указать
причины
расхождений)
Рогова Т.Н.
33090
33090
-
-
В результате выборочной проверки соответствия начисленной
заработной платы по первичным документам и расчетным ведомостям в ОАО
«Евростройресурсы» нарушений не выявлено.
В ОАО «Евростройресурсы» в 2017 году проводилась проверка
53
инспекцией Министерства по налогам и сборам, в результате которой было
проверена правильность начисления заработной платы выборочным способом.
В ходе проверки была проверена правильность начисления заработной платы
Усовик В.А. Данному работнику заработная плата начисляется по повременно-
премиальной системе оплаты труда. В результате проверки правильности
начисления заработной платы Усовик В.А. было установлено, что заработная
плата ему начисляется по повременно-премиальной системе оплаты труда. В
результате проверки нарушений при начислении заработной платы не
выявлено. При проверке правильности начисления заработной платы
руководителям необходимо руководствоваться Постановлением О
совершенствовании условий оплаты труда руководителей коммерческих
организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной
деятельности. В данном постановлении установлено, что коэффициент
соотношения средней заработной платы руководителя коммерческой
организации независимо от формы собственности и средней заработной платы
по организации в целом не может превышать 8,0.
Решение об установлении конкретного размера коэффициента
принимается органом, заключившим контракт, если иное не установлено
Президентом РФ. При этом в отношении руководителей государственных
организаций и организаций, в уставном фонде которых доля собственности
государства составляет более 50 процентов, включая банки, этот коэффициент
согласовывается:
— до 6,0 включительно - с органом, осуществляющим владельческий
надзор;
— свыше 6,0 и до 8,0 включительно - с органом, осуществляющим
владельческий надзор, и Премьер-министром РФ.
При невыполнении по итогам полугодия двух и более показателей
прогноза социально-экономического развития, доведенных в установленном
порядке, коэффициент устанавливается не более 4,0 включительно.
В результате проверки правильности установления коэффициента
54
руководителю ОАО «Евростройресурсы» нарушений не установлено.
Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителя и средней
заработной платы по организации в целом не превышает 8,0.
Таким образом, при проверке правильности начисления заработной
платы руководителям необходимо произвести расчет коэффициента
соотношения средней заработной платы руководителя организации и средней
заработной платы по организации в целом. Затем необходимо проверить
правильность установления окладов и начисления премий за производственные
показатели и по итогам работы за год. Так как руководителям организаций
независимо от формы собственности не начисляются и не выплачиваются все
виды премий, бонусов и вознаграждение по итогам работы за год при наличии
роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный
период по сравнению с предыдущим периодом. По организации в целом и (или)
задолженности по выплате заработной платы. При проверке, проводимой
инспекцией Министерства по налогам и сборам в ОАО «Евростройресурсы»
нарушений по начислению заработной платы и выплате премий руководителю
не выявлено.
Таким образом, в ОАО «Евростройресурсы» заработная плата и
начисления социального характера начисляются в соответствии с Положением
об оплате труда и нормативными актами РФ. Нарушений при начислении
заработной платы, отпускных и пособий по временной нетрудоспособности не
выявлено. Далее необходимо проверить правильность удержаний из
заработной платы.
От размера удержаний из заработной платы зависит не только размер
дохода, полученного работниками, но и суммы платежей в Пенсионный фонд
России (ПФР) и бюджет. При неправильном исчислении удержаний
подоходного налога, отчислений в Пенсионный фонд России (ПФР) может
быть занижена сумма дохода работника или сумма перечислений в фонд и в
бюджет. Таким образом, проверка правильности удержаний из заработной
платы является актуальной. При проверке удержаний проверяют суммы