32
Таблица 8
Аналитическая группировка статей пассива баланса
ОАО «Урюпинский МЭЗ», за 2013-2015 гг.
Группировки
статей пассива
баланса
Наличие средств, т.р.
Структура
имущества %
2013
2014
2015
Откл.
2014
к
2013
Откл.
2015
к
2014
Темп
рост
а
%
2014
2015
Изме-
нение
1.Источники
формирования
имущества:
207120
210600
214930
+3480
+4330
102,06
100
100
-
1.1.Собственный
капитал
110160
117600
109050
+7440
-8550
92,73
55,8
50,7
-5,1
1.2.Заёмный
капитал
96960
93000
105880
-3960
12880
113,85
44,2
49,3
+5,1
1.2.1.
Долгосрочные
пассивы
11750
10000
9000
-1750
-1000
90,0
4,8
4,2
-0,6
1.2.2.
Краткосрочные
пассивы
63820
63000
42880
-1300
-20120
68,06
29,9
19,9
-10,0
1.2.3.Кредиторская
задолженность
21390
20000
54000
-1390
34000
270,0
9,5
25,2
15,7
В составе заемного капитала доли долгосрочных и краткосрочных кредитов
и займов. При рассмотрении структуры пассива баланса, мы видим, что
источники формирования имущества увеличились на 4330 тыс. руб., и их темп
роста составил 102,06 %, что характеризует положительную тенденцию. На конец
анализируемого периода уменьшилась доля собственного капитала с 55,8 до
50,7%, соответственно с 44,2 до 49,3% увеличился удельный вес заемного
капитала.
Уменьшение суммы собственного капитала на 8550 тыс. руб. произошло из-
за уменьшения суммы резервного капитала и суммы нераспределенной прибыли
предприятия. А увеличение суммы заемного капитала на 12880 тыс. руб.
произошло из-за увеличения кредиторской задолженности на 34000 тыс. руб.
сократились соответственно с 4,8 и 29,9% до 4,2 и 19,9%. Одновременно с 9,5
до 25,2% вырос удельный вес кредиторской задолженности. Уменьшение доли
долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов в составе источников можно
рассматривать как положительную тенденцию. Предприятие за пользование
заемными средствами должна уплачивать кредиторам проценты, т.е. нести
33
дополнительные расходы. Однако рост удельного веса кредиторской
задолженности может свидетельствовать о недостатке оборотных средств для
оплаты всех обязательств. Следует иметь в виду, что величина штрафов и пени за
несвоевременную оплату счетов кредиторов и обязательных платежей может
превысить величину экономии на процентах за пользование займами.
Таким образом, в пополнении своих активов предприятие, обходится
преимущественно заемными средствами. Но предприятие имеет неустойчивое
финансовое состояние из–за нехватки собственных средств, что восполняется
заемными средствами, то оно имеет тенденцию к увеличению потенциала, так как
увеличивается валюта баланса.
Рациональное использование имеющихся источников на предприятии
характеризуют показатели его финансовой деятельности (Таблица 9).
Таблица 9
Анализ финансовых результатов деятельности
ОАО «Урюпинский МЭЗ», за 2013-2015 гг.
Показатели
2013
(тыс.руб)
2014
(тыс.руб)
2015
(тыс.руб)
Откло-
нение
2014к
2013
(тыс.
руб.)
Отклоне-
ние 2015
к 2014
(тыс.
руб.)
Темп
роста
2014 к
2013
(%)
Темп
роста
2015 к
2014
(%)
Выручка (нетто)
от продажи
товаров,
продукции,
работ, услуг (за
минусом НДС,
акцизов и
аналог. обязат.
платежей)
63800
65000
75000
1200
10000
101,88
115,39
Себестоимость
проданных
товаров,
продукции, работ
услуг
43000
44000
49000
1000
5000
102,33
111,36
Валовая прибыль
(валовой доход)
20800
21000
26000
200
5000
100,96
123,81
Коммерческие
расходы
490
500
3900
10
3400
102,04
780,0
Управленческие
расходы
200
250
2200
50
1950
125,0
880,0
Прибыль
(убыток) от
продаж
20110
20250
19900
140
-350
100,7
98,27
34
Продолжение таблицы 9
Прочие доходы и
расходы
1800
2500
1300
700
-1200
138,88
52,0
Проценты к
уплате
9800
10200
14500
400
4300
104,82
142,16
Доходы от
участия в др.
организациях
350
450
500
100
50
128,57
111,11
Прочие операц.
доходы
2100
3900
640
1800
- 190
185,71
16,41
Прочие опера-
ционные
расходы
1300
1400
1600
100
200
107,69
114,3
Внереализа-
ционные
доходы
500
400
1300
-100
900
80,0
325,0
Внереализа-
ционные
расходы
1500
1100
300
-400
-800
73,33
27,27
Прибыль
(убыток) до
Налогобло-
жения
11260
14800
7240
3540
-7560
131,44
48,92
Текущий налог
на прибыль
2800
3700
1810
900
-1890
132,14
48,91
Чистая прибыль
(убыток)
отчетного
периода
8460
11100
5430
2640
-5670
131,21
48,91
Из таблицы видно, что выручка от продажи товаров, работ, услуг в 2015
году по сравнению к 2013 году увеличилась на 10000,0 тыс. руб., что в
процентах составило 15,39 % в предыдущем периоде увеличение составило всего
лишь 1,88 %. При этом себестоимость проданных товаров 2015 году по
отношению к 2014 году возросла на 11,36 %. Что само по себе говорит довольно
неплохом результате, однако, анализируя такие показатели, как коммерческие и
управленческие расходы, которые возросли в отчетном периоде в 7,8 раза и в 8.8
раза соответственно, которые значительно повлияли на снижение прибыли от
продаж, мы видим необходимость в принятии мер по сокращению данных видов
расходов. Снижение произошло по прочим операционным доходам на 83,6 %, но
в тоже время прочие операционные расходы увеличились на 14,3 %. В 2015 году
чистая прибыль составила 11100,0 тыс. руб., а в отчетном 2015 году предприятие
получило снижение прибыли на 51,19% что в сумме составило 5430,о тыс. руб.
35
Результаты анализа позволяют утверждать, что в объеме оборотные
средства имеют нерациональную структуру. Наибольший удельный вес в
структуре приходится на запасы, оборачиваемость которых низка. Достаточно
значительный удельный вес приходится также на дебиторскую задолженность,
которая за анализируемый период возросла.
2.2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда
и иных операций с персоналом
Все финансово-хозяйственные операции ОАО «Урюпинский МЭЗ», в том
числе и начисление заработной платы документально оформляются и
обосновываются. Перечень первичных документов по учету использования
рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих
документов первичный учет численности персонала ОАО «Урюпинский МЭЗ»
осуществляется на основании следующих документов: приказа (распоряжения) о
приеме на работу (форма №Т-1) (Приложение 7), личной карточки (форма №Т-2)
(Приложение 8) , приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-
6), приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с
работником (увольнении) (форма №Т-8).
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
применяется следующая унифицированная форма первичной документации –
табель учета рабочего времени (форма №Т-13) (Приложение 9), в котором
фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ОАО
«Урюпинский МЭЗ».
Для расчета и выплаты заработной платы в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
применяются следующие формы документов:
– расчетно-платежная ведомость (форма №Т – 49) – при составлении этой
формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
– лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером ОАО
«Урюпинский МЭЗ» на каждого работника на основании первичных документов
о приеме на работу и в котором указывается информация: фамилия, имя,
отчество; категория персонала; табельный номер работника ОАО «Урюпинский
36
МЭЗ»; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы
физических лиц); дата поступления на работу.
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные
всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ОАО
«Урюпинский МЭЗ». Сводная ведомость используется при отражении на счетах
бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний
налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной
ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического
и аналитического учета расчетов по оплате труда.
Порядок расчета заработной платы ОАО «Урюпинский МЭЗ» зависит от
формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников.
В ОАО «Урюпинский МЭЗ» установлена повременная и повременно-премиальная
оплата труда. При повременно-премиальной оплате труда работникам ОАО
«Урюпинский МЭЗ» дополнительно начисляются премии, которые, как правило,
устанавливаются в процентах к заработной плате, начисленной за фактически
отработанное время. Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим,
получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам
в зависимости от количества отработанных в отчетном месяце дней.
В зависимости от проработанного времени оплата труда ОАО «Урюпинский
МЭЗ» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее
часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за
выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время
по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное
время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам
премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все
установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации
время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.
Приведем пример расчёта часовой тарифной ставки на предприятии ОАО
«Урюпинский МЭЗ».
37
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда рабочего-
кровельщика производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически
отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию месячная
тарифная ставка работника данной специальности и квалификации – 17000 руб. В
марте месяце по графику рабочий Карпов Андрей Андреевич должен
проработать 22 дня, но из-за болезни проработал всего 20 дней. Размер часовой
тарифной ставки определяется следующим образом:
Расчет заработной платы: 17000 руб. : 22 дня × 20 дней = 15454,54 руб.
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 15454,54 руб.
Годовой фонд рабочего времени на 2015 г. при 40-часовой рабочей неделе –
1971 час.
Среднемесячное количество рабочих часов составляет: 1971 ч.: 12 мес. =
164,25 ч.
Часовая тарифная ставка 15454,54 руб.: 164,25 ч. = 94,09 руб.
Приведем пример расчёта премии на предприятии ОАО «Урюпинский
МЭЗ».
Условиями трудового договора ОАО «Урюпинский МЭЗ» предусмотрена
выплата ежемесячной премии работникам в размере 25% от оклада при
увеличении прибыли по организации. Оклад 14800 руб. Фактически проработано
в марте месяце 2016 г. все дни по графику:
– заработная плата – 14800 руб.: 21 день × 21 день = 14800 руб.;
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 14800 руб.
– премия – 3700 руб. (14800 руб. × 25%);
Дт 20 «Основное производство», Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 3700 руб.
Для рабочих установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим
днем. Месячный оклад 14800 руб. Февраль 2016 г. отработан полностью (19
38
рабочих дней; 151 рабочий час). Сверхурочно отработаны: 9 февраля – 3 часа; 12
февраля – 2 часа; 13 февраля – 4 часа.
В соответствии с Положением об оплате труда, принятым в ОАО
«Урюпинский МЭЗ», сверхурочная работа оплачивается за первые два часа
работы в размере полуторной часовой ставки, за последующие часы – в размере
двойной часовой ставки. Часовые ставки рассчитываются исходя из месячного
оклада работника и нормы рабочего времени данного месяца.
Размер заработной платы работника за месяц:
- оплата за полностью отработанный месяц (оклад) – 14800 руб.;
- оплата отработанного сверхурочно времени:
– определяется размер часовой ставки: 14800 руб.: 151 ч. = 98 руб.;
– определяется размер доплат:
9 февраля – 98 руб. × 1,5 × 2 ч. + 98 руб. × 2 × 1 ч. = 490 руб.;
12 февраля – 98 руб. × 1,5 × 2 ч. = 294 руб.;
13 февраля – 98 руб. × 1,5 × 2 ч. + 98 руб. × 2 × 2 ч. = 686 руб.
Всего за месяц –490 руб. + 294 руб. + 686 руб. = 1764 руб.
- заработная плата за февраль: 14800 руб. + 1764 руб. = 16564 руб.
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 16564 руб.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия
предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету
доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику
присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех
документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму
заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо
определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее
необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а
затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В
расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по
ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в
39
ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только
является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной
плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. Расчетно-
платежная ведомость составляется в одном экземпляре, который подписывают
главный бухгалтер и руководитель ОАО «Урюпинский МЭЗ». Она служит
кассовым документом, на основании которого производится выдача заработной
платы работникам. Оформление ведомости в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
допускается и при разовой выдаче денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по
больничному листу и другие). Но чаще разовые выплаты наличных денежных
средств из кассы организации производятся по отдельным (оформленным на
одного работника) расходным кассовым ордером.
Премирование производится за производственные показатели работы
организации согласно установленной системе премирования. Премирование
может осуществляться и по итогам годовой работы организации. Система
премирования разрабатывается отделом труда и заработной платы и утверждается
руководителем ОАО «Урюпинский МЭЗ». Положение о премировании является
самостоятельным локальным нормативным документом.
Ежемесячные премии, начисляемые одновременно с заработной платой за
текущий месяц (в январе – за январь; в феврале – за февраль), в расчет среднего
заработка включаются в полном размере, даже если расчетный период отработан
не полностью.
Приведем пример расчета для группы розничной торговли ОАО
«Урюпинский МЭЗ».
Для группы розничной торговли результативность по оплаченным счетам=1
(т.е. не учитывается).
«Премиальные составят» = Оклад : 2 × «результативность общая»
За плановый показатель по обороту принимается 720000 руб.
Индивидуальный план на данный момент не устанавливается, и расчет
производится по обороту всей группы.
За апрель 2014 года показатель результативности составил 42,83%
40
Для оклада 18000 премиальные:
18000 : 2 × 42,83% = 3852 руб.
18000 + 3852= 21852 руб. – общая сумма выплат.
За май 2016 года показатель результативности – 50,73%
Премиальные для оклада 18000:
18000 : 2 × 50.73%= 4564 руб.
18000 + 4564= 22564 руб. – общая сумма выплат.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому
работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге
невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Пример депонирования заработной платы на ОАО «Урюпинский МЭЗ»:
По итогам ноября 2016 года обслуживающему рабочему была начислена
заработная плата (после удержания НДФЛ) в размере 9500 рублей. В течение
установленных дней заработная плата была не получена. Эта сумма отражается
сразу двумя проводками:
Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт. 76 субсчёт «Расчёты по
депонированным суммам» – 9500 руб.
Дт. 51 «Расчётный счёт» Кт. 50 «Касса» – возвращена на расчётный счёт не
полученная заработная плата – 9500 руб.
Всем лицам, работающим по трудовому договору в ОАО «Урюпинский
МЭЗ» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или
неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы
оплаты труда, предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы
(должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного
оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.
Работники, работающие в течение первого года работы в организации ОАО
«Урюпинский МЭЗ» имеют право на оплачиваемый отпуск через шесть месяцев
работы в этой организации. Сотрудники уходят в отпуск в соответствии с
графиком отпусков
41
Для вновь принятых сотрудников составление отдельного графика отпусков
не является обязательным. График распространяется только тех сотрудников,
которым отпуска предоставляют за второй и последующие годы работы. Новым
сотрудникам организация ОАО «Урюпинский МЭЗ» предоставляет отпуск по
соглашению сторон.
Сезонному работнику предоставляется два дня оплачиваемого отпуска за
каждый полностью отработанный месяц. За неполностью отработанный месяц
компенсация не положена.
В организации ОАО «Урюпинский МЭЗ» отпускные оплачиваются не
позднее, чем за три дня до его начала. А при прекращении трудового договора
выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, в том числе
компенсации за неиспользованный отпуск, производится в день увольнения
работника.
В 2016 году для расчета среднедневного заработка применяется
коэффициент - 29,3. Этот же коэффициент применяется и при расчете отпускных
и компенсаций за неиспользованный отпуск.
При расчете среднего заработка используется общее число календарных
дней в году за исключением праздничных, разделенное на 12 месяцев.
Приведем пример расчёта отпускных на предприятии ОАО «Урюпинский
МЭЗ».
Электрику ОАО «Урюпинский МЭЗ» Короткову Алексею Владимировичу
предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28
календарных дней с 1 апреля 2016г. по 28 апреля 2016г., за период работы с 1
апреля 2015 г. по 31 марта 2016 г. Расчет оплаты отпуска приведем в таблице 10.
Таблица 10
Расчет оплаты отпуска Короткову Алексею Владимировичу
Месяц и год расчетного
периода
Количество календарных
дней расчетного периода
Заработная
плата, руб.
Апрель 2015 год
29,3
10250,00
Май 2015 год
29,3
10250,00
Июнь 2015 год
29,3
10250,00
Июль 2015 год
29,3
10250,00
Август 2015 год
29,3
10250,00
Сентябрь 2015 год
29,3
12000,00
Октябрь 2015 год
29,3
12000,00