22
процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.
Расчет уровня существенности представлен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет уровня существенности
Базовые показатели
Значение
базового
показателя
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия
5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов
и других платежей
2
Валюта баланса
2
Собственный капитал (итог разд.
III баланса)
10
Общие затраты предприятия
2
Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или меньшую сторону от
остальных, отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается
средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить,
но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в
ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым
показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в
своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические
расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор
исключает какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей
документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно
быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем
аудиторской проверки.
Под аудиторским риском понимают риск выражения аудитором
ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)
отчетности содержатся (либо не содержатся) существенные искажения
18
.
18
Богатая И.Н. Аудит: учебник / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс,
2011. - 507 с.
23
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (ранее
именовался внутрихозяйственным риском), риск средств контроля и риск не
обнаружения.
Под неотъемлемым риском (НР) понимают подверженность остатка средств
на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям,
которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с
искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп
однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств
внутреннего контроля.
Под риском средств контроля (РК) понимают риск того, что искажение,
которое может иметь место в отношении остатка средств на счетах
бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным
(по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других
счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет
своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Под риском не обнаружения (РН) понимают риск того, что аудиторские
процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по
счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, которое может
быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков
средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций).
Международная аудиторская практика выработала следующий подход к
определению общего аудиторского риска
19
:
ОАР = НР * РК * РН (1)
гдe, НР - неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля;
РН – риск не обнаружения.
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется
обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий
19
Богатая И.Н. Аудит: учебник / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс,
2014. - 507 с.
24
аудиторский риск и чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский
риск.
Наряду с общим планом и программой аудита на этапе планирования могут
составляться бюджет времени и затрат на аудиторскую проверку и график
проведения работ (или выходов на объекты); в обязательном порядке
формируются файлы проекта (или дело клиента).
Целью аудита расчетов по оплате труда является сбор доказательств,
позволяющих сформировать аудиторское мнение относительно достоверности
данных о состоянии расчетов по оплате труда организации, отраженных в ее
бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
установление порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
требованиям действующего законодательства Российской Федерации.
Общий план аудита расчетов по оплате труда так же представлен в
приложении 1
20
.
При проведении процедуры проверки расчетных ведомостей по начислению
оплаты труда необходимо выборочно произвести арифметический пересчет
ставок страховых взносов к базам начисления. При проверке выплат, не
подлежащих обложению страховыми взносами, в соответствии с
законодательством необходимо подтвердить правомерность не включения данных
выплат и вознаграждений в облагаемую базу для исчисления страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды.
В ходе аудиторской проверки надо также проверить
21
:
- правильность начисления штрафов, пени. Штрафы, пени должны быть
отражены в расчетной ведомости предприятия, а также в бухгалтерском учете по
Кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- своевременность начисления страховых взносов. Страховые взносы
начисляются в момент получения работником выплат или иных вознаграждений,
20
Андреев В.Д. Практикум по аудиту. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк. – М.: Финансы и
статистика, 2013 – 201 с.
21
Российская Федерация. Постановление Правительства РФ Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 №696 // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.-
Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
25
включая отпускные, премиальные и прочие выплаты не компенсационного
характера;
- сопоставление данных, полученных при расчете базы исчисления
страховых взносов организации, с учетными данными, отраженными в регистрах
бухгалтерского учета по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению»;
- правильность исчисления страховых взносов по срокам уплаты:
соответствие сальдо обязательств по каждому взносу на конец отчетного периода
в учете плательщика с данными внебюджетных фондов.
При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в
бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены
нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.
При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды
декларациях по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
Пенсионный фонд должен представляться новый (полный) уточненный расчет за
те периоды, в которых были допущены ошибки.
В заключение аудиторской проверки проверяют правильность составления
бухгалтерских записей. При проверке правильности составления учетных
регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях
применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если
это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.
Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда,
аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая
представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и
удержаний из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и
удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма,
которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-
платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
26
При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет
расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против
фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении»
должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-
платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами –
выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной
платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет,
поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому
назначению.
Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение
аналитического учета депонированной заработной платы по каждой
невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на
депонентских карточках.
После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также
бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет
проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
корреспондирующих с ним счетов.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и
нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные
из них приведены в приложении 2
22
.
По результатам проведенной аудиторской проверки составляется
аудиторское заключение, а также готовит информацию для руководства и (или)
собственников проверяемого аудируемого лица.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный
для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,
составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме
22
Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2012. – 320 с.
27
мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности
во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации
23
.
В заключение первой главы можно сделать вывод, что учет труда и
заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе
учета на предприятии.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является
основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой
(ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из
наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Система заработной платы характеризует взаимосвязи элементов
заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий. Существуют
десятки систем заработной платы: повременно-премиальная, сдельно-
премиальная, повременная с нормированным заданием, аккордная и т.п.
Большинство систем, применяемых на предприятиях развитых стран,
рассматриваются как ноу-хау и не публикуются в открытой печати. Общей
тенденцией является расширение сферы применения систем, основанных на
повременной оплате с нормированным заданием и достаточно большой долей
премий (до 50%) за вклад сотрудника в увеличение дохода фирмы.
Так же из выше сказанного можно сделать вывод, цель аудита расчетов с
персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего
законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и
удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов
расчетов между предприятием и его работниками.
23
Андреев В.Д. Практикум по аудиту. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк. – М.: Финансы и
статистика, 2013 – 201 с.
28
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С
СОТРУДНИКАМИ В ОАО «УРЮПИНСКИЙ МЭЗ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Открытое акционерное общество «Урюпинский МЭЗ», в дальнейшем
именуемое «Общество».
Общество является юридическим лицом, и осуществляет свою деятельность
на основании настоящего Устава.
Юридический адрес Общества: Российская Федерация, Волгоградская
область, г. Урюпинск, ул. Штеменко, дом 38.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
федеральными законами.
Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати
может быть также указано фирменное наименование Общества на любом
иностранном языке или языке народов Российской Федерации.
ОАО «Урюпинский МЭЗ» относится к группе предприятий, которые
образуют отрасль масложировой промышленности.
В соответствии с Уставом, утвержденного 06 октября 2011г. предприятие
ОАО «Урюпинский МЭЗ» вправе осуществлять любые виды деятельности, не
запрещенные законом.
Основной целью Общества является получение прибыли от
производственной и иных видов деятельности.
29
Основным видом производственной деятельности является переработка
масличных культур и производство и переработка растительных масел.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, Общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Общество вправе осуществлять вышеперечисленные виды деятельности в
Российской Федерации и за ее пределами.
Основными видами продукции, выпускаемыми ОАО «Урюпинский МЭЗ»
являются:
-масло подсолнечное пищевое;
- масло подсолнечное экстракционное;
- шрот подсолнечный;
- фосфатидные концентраты пищевые;
- фосфатидные концентраты кормовые;
- халва подсолнечная.
Основным видом деятельности, который осуществляет ОАО «Урюпинский
МЭЗ»:
- переработка семян масличных культур (преимущественно семян
подсолнечника) на масло и шрот. Осуществляется переработка как собственных
маслосемян, так и полученных от клиентов на переработку (давальческое сырье).
Доля доходов, получаемых от основной деятельности составляет 99%.
Доля давальческого сырья в общем объеме сырья, поступающего на
переработку составляет более 90%. И только около 10% от общего количества
сырья предприятие закупает самостоятельно. Сырье поступает по договорам на
переработку из хозяйств и от фирм Волгоградской, Воронежской, Саратовской,
Тамбовской, Московской, Ростовской областей.
К прочим потребностям предприятия в сырье и материалах следует отнести
потребности в электроэнергии и горючесмазочных материалах. Источники
данного вида сырья и материалов - местные и каких-либо проблем в будущем с
доступом к данным видам продукции не установлено.
30
Большая часть готовой продукции принадлежит заказчикам, передавшим
сырье для переработки на масло. Отгрузка масла осуществляется
железнодорожными цистернами (до 200 т масла в сутки), а также самовывозом -
автомобильным транспортом, либо централизованно - по заявленным давальцами
адресам. Отгрузка продукции осуществляется в следующие регионы:
Краснодарский Край, Саратовскую, Волгоградскую, Ростовскую, Челябинскую,
Воронежскую, Горьковскую, Читинскую, Иркутскую, Томскую, Курскую
области, города Санкт-Петербург, Омск, Москва, Екатеринбург, Уфа,
Новосибирск, Кемерово, Пермь, Магадан, Караганда, и т.д., а также в Республику
Казахстан.
Структура управления ОАО «Урюпинский МЭЗ» предоставлена в
приложении 3. Органами управления общества являются: совет директоров;
генеральный директор; исполнительный директор. Принятая линейно –
функциональная организационная структура управления на ОАО «Урюпинский
МЭЗ» совершенствуется в течение многих лет и вполне устраивает фирму и ее
руководителей.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» го-
довая бухгалтерская отчетность ОАО «Урюпинский МЭЗ» состоит
24
:
- «Бухгалтерский баланс» (Приложение 4);
- «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 5,6);
- «Отчет о движении капитала»;
- «Отчет о движении денежных средств»;
- «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах»;
- аудиторское заключение (Приложение 13).
Для удобства экономического анализа бухгалтерской отчетности
предприятия ОАО «Урюпинский МЭЗ» целесообразно построить так называемый
уплотненный аналитический баланс-нетто путем агрегирования по своему составу
24
Российская Федерация. Приказы Минфина. О формах бухгалтерской отчетности организаций от 2 июля
2010 г. N 66н // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
31
элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах.
Сгруппируем в таблицу 7 статьи актива баланса по признакам ликвидности.
Таблица 7
Аналитическая группировка статей актива баланса
ОАО «Урюпинский МЭЗ», за 2013-2015 гг.
Группировки
статей актива
баланса
Наличие средств, т.р.
Структура
имущества %
2013
2014
2015
Откл.
2014
к 2013
Откл.
2015
к 2013
Темп
роста
%
2014
2015
Изме-
нение
1.Имущество
предприятия
207120
210600
214930
+3480
+4330
102,06
100
100
-
1.1 Иммобили-
зованные
средства(внеобо
-ротные активы)
53645
54320
57470
+675
+3150
105,8
25,8
26,7
+0,9
1.2.Мобильные
(оборот.текущие
активы)средства
153475
156280
157560
+2805
+1280
100,82
74,2
73,3
-0,9
1.2.1. Запасы и
затраты
55125
51800
53360
-3325
+1560
103,01
24,6
24,8
+0,2
1.2.2.Дебиторс-
кая
задолженность
95350
100480
100100
+5130
-380
99,62
47,7
46,6
-1,1
2.Денежные
средства и
краткосрочные
ценные бумаги
3000
4000
4100
+1000
+100
102,5
1,9
1,9
0
Данные таблицы показывают, что имущество предприятия к концу
анализируемого периода выросло на сумму 4330 тыс. руб., темп роста составил
102,06%. На это повлиял рост иммобилизованных средств, их темп роста составил
105,8%, а мобильных средств 100,82%.В денежном выражении 3150 тыс. руб. в
2015г. и 1280 тыс. руб. в 2014г. В основном увеличение в 2015г. связано с
увеличением суммы основных средств предприятия на 675 тыс. руб. Увеличение
мобильных средств связано с увеличением дебиторской задолженности на 5000
тыс. руб. в 2015г. Увеличение дебиторской задолженности, с одной стороны,
свидетельствует о задержке покупателями продукции предприятия своих
платежей, с другой - указывает на предстоящее поступление денежных средств.
Также сгруппируем статьи пассива баланса по срочности обязательств.
(Таблица 8).