42
Продолжение таблицы 10
Ноябрь 2015 год
29,3
12000,00
Декабрь 2015 год
29,3
12000,00
Январь 2016 год
29,3
12000,00
Февраль 2016 год
29,3
12000,00
Март 2016 год
29,3
12000,00
Апрель 2016 год
29,3
12000,00
Всего
351,6
135250,00
По данным таблицы 10 видно, что заработок Короткова А.В. за 12 месяцев
составил 135 250 рублей, а количество календарных дней расчетного периода
составило 351,6. ×
Средний дневной (часовой) заработок составил:
135 250,00 : 351,6 = 384,67 рублей.
Сумма отпускных за расчетный период составит:
384,67 × 28 = 10 770 рублей 76 копеек.
Начисление отпускных в бухгалтерском учете организации отражается
проводкой:
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 10 770 рублей 76 копеек.
Приведем расчет отпускных, кассира организации ОАО «Урюпинский
МЭЗ» Чеченевой Надежды Григорьевны, имевшей больничный лист с 07 декабря
2015 года по 30 декабря 2016 года. Кассиру предоставлен ежегодный
оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 02 ноября
2016г. по 30 ноября 2016г., за период работы с 1 ноября 2015 г. по 31 октября
2016 г.
В декабре 2015 года доход Чеченевой Н.Г. составил 9832 рубля 82 копейки,
в том числе больничный составил 7133 рубля 28 копейки, а заработная плата
2699 рублей 54 копейки (9832,82 – 7130,28). Так как больничный не учитывается
при расчете отпускных, то заработком за декабрь будет считаться 2699 рублей 54
копейки, а количество учтенных дней за этот месяц будет равен:
(Установленный коэффициент : календарные дни декабря 2015г.) ×
(календарные дни декабря 2015г. – количество дней больничного) = (29,3 : 31) ×
(31-24) = 6,62.
43
Расчет оплаты отпуска приведем в таблице 11.
Таблица 11
Расчет оплаты отпуска Чененевой Надежды Григорьевны
Месяц и год расчетного
периода
Количество календарных
дней расчетного периода
Заработная
плата, руб.
Ноябрь 2015 год
29,3
10250,00
Декабрь 2015 год
6,62
2699,54
Январь 2016 год
29,3
10250,00
Февраль 2016 год
29,3
10250,00
Март 2016 год
29,3
10250,00
Апрель 2016 год
29,3
12000,00
Май 2016 год
29,3
12000,00
Июнь 2016 год
29,3
12000,00
Июль 2015 год
29,3
12000,00
Август 2016 год
29,3
12000,00
Сентябрь 2016 год
29,3
12000,00
Октябрь 2016 год
29,3
12000,00
Ноябрь 2016 год
29,3
12000,00
Всего
328,92
117237,04
Средний дневной (часовой) заработок составил:
117 237,04 : 328,92 = 356 рублей 43 копейки.
Сумма отпускных за расчетный период составит:
356,43 × 28 = 9980 рублей 04 копейки.
Начисление отпускных в бухгалтерском учете организации отражается
проводкой:
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 9980 рублей 04 копейки.
Таким образом, бухгалтерия ОАО «Урюпинский МЭЗ» на основании
первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую
карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц
сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для
расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате
больничного листа и т.д. В ОАО «Урюпинский МЭЗ» установлена повременная
оплата труда.
Далее проведем расчёт пособия по временной нетрудоспособности на
примере больничного листа бухгалтера ОАО «Урюпинский МЭЗ» Коневой
44
Гитаны Валентиновны. Конева Г.В. работает в организации с 15 ноября 2014 года
и на период больничного имеет общий страховой стаж 1 год 4 месяца 23 дня.
Размер выплаты пособия зависит от стажа работника. Если общий трудовой
стаж:
- меньше 5 лет, сотруднику выплачивается 60% от среднего заработка;
- меньше 8 лет, сотруднику выплачивается 80% от среднего заработка;
- больше 8 лет, сотруднику выплачивается 100% от среднего заработка.
Конева Г.В. болела с 9 марта 2016г. по 18 марта 2016г.. Пособия по
временной нетрудоспособности назначено в размере 60% за 10 дней. Для расчета
больничного берется общий заработок за два предыдущих календарных года, то
есть за 2014 год и 2015 год.
Всего заработок Коневой Г.В. с учетом предельной облагаемой взносами
величины составил 136 556 рубля 42 копейки, в том числе за 2014 год – 24782
рубля 61 копейку, а за 2015 год – 111 773 рубля 81 копейку.
Среднедневной заработок составил:
136 556,42 : 730 (число календарных дней за 2 года) = 187 рублей 06 копеек.
Но так как 187 рублей 06 копеек не соответствует минимальному размеру
труда (МРОТ) в размере 6204 рубля по состоянию на 09.03.2016 года, то
минимальный среднедневной заработок Коневой Г.В. исчисленный из МРОТ
будет составлять 203 рубля 97 копейки.
Следовательно, размер дневного пособия будет равен:
203,97 × 60 : 100 = 122 рубля 38 копейки.
Первый три дня по больничному работодатель выплачивает за счет своих
денег, остальные – возмещает ФСС.
Расчет пособия за дни временной нетрудоспособности приведен в таблице
12.
45
Таблица 12
Расчет пособия по временной нетрудоспособности Коневой Г.В.
Наименование
средств
Размер
дневного
пособия в
руб. и коп.
Число
календарных
дней,
подлежащих
оплате
Расчет
пособия
Начислено
пособие, руб.
За счет средств
работодателя
122,38
3
122,38 × 3
367,14
За счет средств
ФСС РФ
122,38
7
122,38 × 7
856,66
Всего
10
1223,80
По данным таблицы 12 видно, что бухгалтер Конева получит пособие по
временной нетрудоспособности в размере 1223 рубля 80 копеек, в том числе за 3
дня из средств работодателя в размере 367 рубля 14 копеек, а за 7 дней из средств
Фонда социального страхования Российской Федерации.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражают записью:
Дт 69, субсчет субсчёт «Пособия по временной нетрудоспособности» Кт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1223 рублей 80 копейки.
А выплата пособия отражается:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» или 51
«Расчетный счет» – 1223 рублей 80 копейки.
Если же причина нетрудоспособности работника на предприятии ОАО
«Урюпинский МЭЗ» является уход за больным ребенком, то пособие полностью
выплачивается за счет средств фонда социального страхования Российской
Федерации. Отпуск по беременности и родам начисляется в размере 100% не
зависимо от трудового стажа работницы и тоже выплачивается за счет средств
ФСС РФ. А расчет производится, так же как и выше приведенный расчет на
примере бухгалтера Коневой Г.В.
Если работник ОАО «Урюпинский МЭЗ» находится в отпуске по уходу за
ребенком до 1,5 лет, то пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения ребенком до
полутора лет начисляется в размере 40% среднего заработка.
46
С 01 февраля 2016 года минимальный размер пособия по уходу за первым
ребенком до полутора лет составлял 2908 рублей 62 копейки, а на второго и
последующих детей - 5817 рубля 24 копейки. А максимальный размер пособий
для работающего населения составляет 21554 рубля 85 копейки.
Работнице предприятия ОАО «Урюпинский МЭЗ» Кочетова Наталия
Сергеевна написала заявление, что будет осуществлять уход за ребенком до 1,5
лет с 14 сентября 2016 года. Ниже предоставлен расчет пособия:
- Заработная плата за 2014 и 2015 год составила 828 000 рублей, в том
числе: 2014 год — 338 000 рублей (оклад – 286 000 рублей, премия – 27500
рублей, отпуск (18 дней) - 24500 рублей), а 2015 год - 490 000 рублей (оклад –
371 654 рубля, премия – 68432 рубля, отпуск (24 дня), – 31568 рубля, пособие по
временной нетрудоспособности (14 дней) – 31 568 рубля, отпуск без сохранения
заработной платы (15 дней)).
Из расчетного периода исключается пособие по временной
нетрудоспособности 18 346 руб. и кол-во дней, приходящихся на время болезни.
При этом следует отметить, что количество календарных дней,
приходящихся на отпуск без оплаты, не исключается из расчетного периода.
Фактический среднедневной заработок составит:
338 000 руб. + (490 000 руб. – 18 346 руб.) = 809 654 руб.
809 654: (730 дн. – 14 дн.) = 1 130,80 руб.
Сравниваем с максимальным размером среднедневного заработка в 2016
году - 1 772,60 руб.
Фактический показатель меньше максимального:
1 130,80 руб. < 1 772,60 руб.
Рассчитаем размер ежемесячного пособия:
1 130,80 х 30,4 Х 40 % = 13 750,53 руб.
Рассчитанное пособие не превышает максимальный предел, установленный
с 1 февраля 2016 года — 21 554,85 руб.
Следовательно, сотруднице полагается ежемесячное пособие в размере
13 750,53 руб. до достижения ребенку 1,5 лет.
47
В бухучете начисление и выплату пособия оформляется проводками:
– начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - Дт 69 субсчет
«Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
– выдано или перечислено на расчетный счет пособие сотруднику - Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
Так же как и во многих организациях, в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
работники, имеют право находиться в отпуске по уходу за ребенком до трех лет.
Ежемесячное пособие на ребенка оплачивается до трех лет в размере 50 рублей за
счет средств работодателя.
В бухучете начисление и выплату пособия до 3 лет оформляется
проводками:
– начислено пособие по уходу за ребенком до 3 лет - Дт 20 «Основное
производство» Кредит 70 Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
– выдано или перечислено на расчетный счет пособие сотруднику - Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
Из выше сказанного можно сделать вывод, что ОАО «Урюпинский МЭЗ»
правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический
учёт ведётся в разрезе сотрудников в полном объёме.
2.3. Учет удержаний с заработной платы
и начислений страховых взносов
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой
разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и
суммой удержаний.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и
по исполнительным листам. По инициативе ОАО «Урюпинский МЭЗ» через
бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие
удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты,
сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным
суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
48
Бухгалтерия ОАО «Урюпинский МЭЗ» на основании первичных
документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с
указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о
заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета
среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа
и т.д. Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки
за час работы или месячного оклада, и определяется (если работник отработал не
все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество
проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для
работника ОАО «Урюпинский МЭЗ» установлена почасовая оплата, то сумма
заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных
часов на часовую тарифную ставку.
Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости
(ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется
расходным кассовым ордером. В ОАО «Урюпинский МЭЗ» установлена
повременная и повременно-премиальная оплата труда.
Удержания из заработной платы в ОАО «Урюпинский МЭЗ» делятся на
обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По
инициативе ОАО «Урюпинский МЭЗ» через бухгалтерию из заработной платы
могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее
выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в
погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или
утерю материальных ценностей.
Налог на доходы с работников в ОАО «Урюпинский МЭЗ» не
удерживается работодателем со следующих выплат:
- суточные, выплачиваемые в связи с командировкой (в пределах
установленной предельной величины);
- возмещение ущерба;
- материальная помощь;
49
- пособия, получаемые работником при сокращении;
- алименты;
- пособие по беременности и родам;
- иные доходы согласно ст.217 НК РФ.
Во всех остальных случаях полученного физическим лицом дохода НДФЛ
удерживается в размере 13%.
Ежемесячно работники бухгалтерии ОАО «Урюпинский МЭЗ» исчисляют и
уплачивают страховые взносы. Платежи производят отдельно в каждый
государственный внебюджетный фонд до 15 числа следующего месяца.
Страховые взносы исчисляются, с начисленной оплаты труда за минусом
сумм по временной нетрудоспособности в связи с болезнью, отпуску по
беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 и 3 лет в размере:
- ПФР — 22%;
- ФСС — 2,9% (временная нетрудоспособность в связи с материнством), и
еще 0,2% за несчастные случаи.
- ФФОМС — 5,1%.
Всего исчисляется страховых взносов – 30,2 %.
Пример удержания с работника ОАО «Урюпинский МЭЗ» НДФЛ в размере
13% и исчисления страховых взносов.
Работник отдела кадров Киреева Ольга Михайловна имеет на содержании
троих детей в возрасте 5 и 8 лет. В связи, с чем в бухгалтерию ею было подано
заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Вычет на первого
ребенка (код 114) - в 2016 году составит 1400 рублей; на второго
ребенка (код 115) – 1400 рублей; вычет на третьего ребенка (код 116) составит
3000 рублей. Вычет на детей действует до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода (нового года) превысил 350 000 рублей. При заработной плате 17000 руб.
в течение года этого не произойдёт. Отработано по графику все дни.
Расчет заработной платы за ноябрь 2016 года:
17000 руб. : 21 дней × 21 дней = 17000 рублей.
50
Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – 17000 рублей.
В ноябре 2016 года налог на доходы составит:
(17000 руб. – 1400 руб. – 1400 руб. – 3000 руб.) × 13 : 100 = 1456 рублей.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1456 рублей.
Следовательно, на руки Киреева О.М. получит следующую сумму:
17000 – 1456 = 15544 рубля.
Расчет страховых взносов с начисленной заработной платы:
- ПФР (22%) – 17000 × 22 : 100 = 3740 рублей.
- ФСС (2,9%) – 17000 × 2,9 : 100 = 493 рубля.
- ФСС (0,2%) – 17000 × 0,2 : 100 = 34 рубля.
- ФФОМС (5,1%) – 17000 × 5,1 : 100 = 867 рубля.
Всего исчислено во внебюджетные фонды с работника в ноябре 2016 года –
5134 рубля.
Пример удержаний по исполнительным листам на ОАО «Урюпинский
МЭЗ».
На основании исполнительного листа из заработной платы работника ОАО
«Урюпинский МЭЗ» Тихонова Виктора Владимировича удерживаются алименты
на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода.
Оклад – 22000 руб. в месяц, расчёты ведутся в ноябре 2016 года. Он имеет право
на личный стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей.
Расчет суммы алиментов:
- определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода,
составившего 22000 рублей.
(22000 – 1400) × 13 : 100 = 2678 рублей.
- сумма алиментов составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму
налога на доходы физических лиц:
(22000 – 2678) × 25% = 4830 рублей 50 копеек.
- на руки Тихонову В.В. будет выдано:
51
22000 – 2678– 4830,50 = 14491 рубль 50 копеек
В бухгалтерском учете в ОАО «Урюпинский МЭЗ» операции по удержанию
алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом:
- Удержана сумма алиментов по исполнительному листу:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» – 4830 рублей 50
копеек.
- выдана из кассы или перечислена с расчетного счета сумма алиментов
взыскателю:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – 4830 рублей 50
копеек.
В заключение второй главы можно сделать вывод, что предприятие ОАО
«Урюпинский МЭЗ», является одним из эффективно действующих предприятий в
городе, которое сумело в условиях нестабильной экономики сохранить и
повысить качество предоставляемых услуг.
Перечисленные положительные результаты были достигнуты благодаря
освоению и внедрению в производство современных технологий, новых
технологических линий, а также проведением структурных и организационно –
кадровых мероприятий, в связи с которыми, каждый работник общества
заинтересован в конечном результате своего труда и итоговой деятельности
предприятия.
Финансовое состояние анализируемого предприятия является довольно
устойчивым и стабильным. В 2013-2015 годах происходит существенное
снижение коэффициента оборачиваемости собственного капитала, что отражает
тенденцию к бездействию части собственных средств.
В ОАО «Урюпинский МЭЗ» для оплаты труда работников применяются
повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.
Для аналитического учета труда и его оплаты в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-