11
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………....8
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда…………….…………………………………………………….…..11
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда…………..11
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом……………………………………………………...21
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации……………………………………………33
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в ООО «ОфисДжет»……………………………………………………….38
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ОфисДжет»…….38
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом в организации. ……………………………………………………..47
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников в ООО
«ОфисДжет»……………………………………………………………………..…49
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда……………………………………………..………54
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом...………54
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда………………………………………………………………………………....61
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда……………………………………………………………………..…65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….......68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………..71
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………..75
12
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний момент исследование темы «Бухгалтерский учет и аудит
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом» представляется
особенно актуальным. Контроль наряду с планированием, регулированием,
учетом и анализом является одной из функций управления любого
экономического субъекта.
Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль.
Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в
процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка
экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех
звеньях экономики.
Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности
предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает
выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение
такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать
ошибок.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и
поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке
аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку,
квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Поэтому
важно не только правильно организовать учет труда и заработной платы на
предприятии, но и осуществлять контроль за этой областью бухгалтерского
учета.
Для осуществления поставленной цели в рамках выпускной
квалификационной работы необходимо выполнить следующие задачи:
- определить сущность заработной платы и порядок ее формирования;
- показать особенности расходов на оплату труда в нормативно-
правовом аспекте;
- раскрыть специфику учета оплаты труда;
- определить различия систем оплаты труда;
13
- изучить элементы организации расчетов и учета оплаты труда на
исследуемом объекте;
- рассчитать эффективность использования трудовых ресурсов;
- проанализировать оценку состояния системы внутреннего контроля на
предприятии;
- обобщить полученные результаты, подготовить рекомендации по
улучшению деятельности общества.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что труд является
важнейшей частью экономики, отсюда и возникает необходимость оценить и
оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату
труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.
Заработная плата является важнейшим средством повышения
заинтересованности работников в результатах своего труда.
Являясь основным источником доходов работников , она позволяет
осуществлять контроль за мерой труда и мерой потребления. От эффективности
трудовой деятельности зависят масштабы и темпы экономического и
социального прогресса, поэтому анализ показателей результатов труда имеет
важное значение для формирования экономической и социальной политики.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «ОфисДжет».
Предметом исследования является оплата труда в организации.
Цель выпускной квалификационной работы: исследовать
особенности учета оплаты труда персонала ООО «ОфисДжет», разработать
предложения по совершенствованию учета и повышению эффективности
работы сотрудников организации на основе оптимизации оплаты труда.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы является теоретической, в ней рассмотрены
сущность заработной платы и теоретические основы учета и анализа оплаты
труда.
14
Вторая глава является аналитической, в ней дана организационно-
экономическая характеристика исследуемой компании, исследована
организация бухгалтерского учета оплаты труда в ней, проведен анализ фонда
заработной платы и дана оценка эффективности использования средств на
оплату труда в компании.
Третья глава работы посвящена аудиту оплаты труда в организации и ее
удержаний.
При выполнении выпускной квалификационной работы использовалась
учебная литература по теме исследования таких авторов, как Ю.А. Бабаев, Т.Н.
Долинина, Г.В. Савицкая, Филимоновой Е.Д. и др., Налоговый и Трудовой
Кодексы РФ, иные законодательные и нормативно-правовые акты,
регламентирующие область исследования, данные статистического и
бухгалтерского учета в ООО «ОфисДжет.
15
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского
учета и аудита оплаты труда
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Одним из самых ответственных участков работы в бухгалтерии является
учет расчетов с персоналом по оплате труда и занимает значительную часть
рабочего времени. Система оплаты труда на предприятии устанавливается в
соответствии с трудовым законодательством и нормативными правовыми
актами, содержащими нормы трудового права.
Это означает, что условия оплаты труда у каждого работодателя должны
быть основаны на гарантиях, которые предусмотрены Конституцией РФ,
Трудовым Кодексом РФ, а также другими федеральными законами РФ,
Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, нормативными
правовыми актами субъектов РФ, органов местного самоуправления и
внутренними локальными актами самого предприятия, среди которых
приоритетными являются нормы, установленные Трудовым Кодексом РФ.
1
Заработная плата - это вознаграждение за труд, зависящее от
количества, качества и условий выполняемой работы, сложности задания,
усилий и квалификации работника. К заработной плате также можно отнести:
компенсационные выплаты (надбавки и доплаты за работу в условиях,
отличающуюся от нормальных (сверхурочная работа и работа во вредных
условиях труда, выходные и нерабочие праздничные дни, ночное время),
работу в особых климатических условиях, на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению и иные выплаты компенсационного характера), а
также стимулирующие выплаты, такие как доплаты, надбавки, премии и иные
поощрительные выплаты .
2
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях). Доля заработной платы, выплачиваемой в не
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ)) // // Справочно-правовая
система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
2
Абузярова Н.А. Заработная плата: правовое регулирование. – М.: Проспект, 2015. - 216 с.
16
денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной
заработной платы. Однако, в соответствии с коллективным или трудовым
договором по письменному заявлению работника, оплата труда может
производиться в натуральной или иной форме
3
.
К доходам, полученным в натуральной форме, может относиться оплата
(полностью или частично) продукцией, производимой предприятием
(организацией), оплатой товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, медицинского
обслуживания в интересах налогоплательщика.
4
Под системой оплаты труда понимается способ исчисления размера
вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с
произведенными ими затратами, а в ряде случаев и с его результатами. На
большинстве предприятий применяются в основном две основные системы
оплаты труда: повременная и сдельная.
Выбор систем оплаты труда в основном зависит от особенностей
технологического процесса, форм организации труда, требований,
предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния
нормирования труда и учета трудовых затрат.
5
Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как
правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются
администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией
работника. Оклады фиксируются в штатном расписании, которое
подписывается руководством предприятия. Оклад руководителя предприятия
согласовывается с учредителями этого предприятия.
В ряде предприятий распространена система плавающих окладов,
которая предусматривает, что в конце каждого месяца после окончания работы
и оплаты труда каждого работника формируются новые должностные оклады
3
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. / В.А. Бородин. – М.: Юнити-Дана, 2012 – 528с.
4
Беляев А.Н. Современные формы и системы оплаты труда. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 224 с.
5
Абузярова Н.А. Заработная плата: правовое регулирование. – М.: Проспект, 2015. - 216 с.
17
на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый
процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом
данным специалистом участке работы. Такая система призвана стимулировать
ежемесячное повышение производительности труда и его хорошее качество,
поскольку при ухудшении этих показателей оклад на следующий месяц
опускается. Но такая форма труда применяется крайне редко, и использовать ее
для предприятия рисково.
6
В процессе начисления заработной платы важна не только правильность
осуществления расчетов, но и полнота и достоверность оформления первичных
документов, служащих основанием для расчетов с работникам. Например,
табель учета рабочего времени, докладные записки руководителей служб,
отделов и участков о своевременности и качестве выполненной работы или
задания и другие документы.
7
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов,
содержащиеся ранее в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению, однако ими можно
благополучно пользоваться. При этом формы первичных документов могут
быть использованы из типовых, в индивидуальном порядке разработаны и
утверждены организацией в соответствии с требованиями трудового
законодательства, и закреплены в Учетной политике организации .
Разработанные собственными силами первичные документы должны
включать в себя все необходимые реквизиты, такие как наименование
документа и дата его составления, название экономического субъекта,
подготовившего документ, содержание факта хозяйственной деятельности с
указанием величин натурального и (или) денежного измерения и
количественных единиц его измерения, наименование должности лица,
6
Беляев А.Н. Современные формы и системы оплаты труда. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 224 с
7
Алиев И.М. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 670 с.
18
совершившего сделку или операцию и ответственного за правильность ее
оформления с наличием подписей указанных должностных лиц и
расшифровкой их фамилий и инициалов .
8
Документы по расчетам с персоналом по оплате труда целесообразно
классифицировать на следующие группы:
1-я группа - правовые, кадровые и распорядительные документы,
которые регулируются общими нормами трудового права. Они устанавливают
заработную плату и оплату труда, определяют основание начисления оплаты за
труд, место и сроки выплаты заработной платы, отношения между гражданами
(работниками) и юридическими лицами (работодателями другие аспекты
социальной защиты работника.
К ним можно отнести следующие виды документов: трудовые,
коллективные, гражданско-правовые, отраслевые договоры; договоры о полной
индивидуальной (коллективной) материальной ответственности; договоры
личного страхования; приказы и распоряжения руководителя (форма № Т-1
«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; форма № Т-5 «Приказ
(распоряжение) о переводе работника на другую работу»; форма № Т-6
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; форма № Т-8
«Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)»; форма № Т-9 «Приказ (распоряжение) о
направлении работника в командировку»; форма № Т-11 «Приказ
(распоряжение) о поощрении работника»; форма Т-10а «Служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении»; форма Т-73 «Акт о
приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному
на время выполнения определенной работы»); должностная инструкция;
приходно-расходная книга по учету трудовых книжек и вкладышей; книга
учета движения трудовых книжек и вкладышей в них; правила внутреннего
8
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [Электронный ресурс]: постановление
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 // СПС «Консультант Плюс».
19
трудового распорядка.
9
Системы премирования, доплат и надбавок стимулирующего характера
устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами (положениями по оплате труда и премирования) в
соответствии с трудовым законодательством и нормативно-правовыми актами,
содержащими нормы трудового права.
Предприятия определяют даты и периоды выплаты заработной платы
(не менее 2-х раз в месяц с интервалом в 15 дней) и указывают эти аспекты в
коллективном договоре и трудовом договоре. С 1 января 2017 г.
микропредприятия могут вести упрощенный кадровый учет при условии
заключения с работниками трудовых договоров по типовой форме и отказаться
от локальных кадровых документов.
К локальным документам относятся такие, как штатное расписание,
график отпусков, положение об оплате труда и премировании, правила
внутреннего трудового распорядка, положение о режиме рабочего времени и
ненормированном рабочем дне и др. Типовой договор необходимо заключать с
работниками, принятыми после 01.01.2017 г., а с имеющимися работниками
можно заключить дополнительное соглашение к существующему трудовому
договору .
10
2-я группа - внутренние регламенты, закрепляющие сущность учета
расчетов с персоналом по оплате труда, задачи, основные понятия,
используемые в учете, порядок ведения учета расчетов с персоналом по оплате
труда, а именно: Учетная политика; Положение о системе оплаты труда;
Положение о премировании; Положение о защите персональных данных;
форма Т-3 «Штатное расписание»; форма Т-7 «График отпусков» .
9
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра – М,
2015. – 592 с.
10
Бобкова С.И., Москвина Н.М. Бухгалтерский учет и анализ стимулирования оплаты труда в
сельскохозяйственном производственном кооперативе «Родина» Макарьевского района Костромской области.
В сборнике: Труды Костромской государственной сельскохозяйственной академии ФГБОУ ВО "Костромская
государственная сельскохозяйственная академия". Караваево, 2016. С. 137-141.
20
3-я группа — первичные документы по учету труда и заработной платы:
заявление работника; форма Т-2 «Личная карточка работника»; форма Т-12
«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; форма Т-49
«Расчетно-платежная ведомость»; форма Т-51 «Расчетная ведомость»; форма Т-
53 «Платежная ведомость»; форма Т-53а «Журнал регистрации платежных
ведомостей»; форма Т-54 «Лицевой счет»; форма Т-60 «Записка-расчет о
предоставлении отпуска работнику»; форма Т-61 «Записка-расчет при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»
11
.
4-я группа — Регистры синтетического и аналитического учета, которые
включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-
ордера, оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
12
.
Поскольку в связи с выплатой доходов физическим лицам каждая
организация является налоговым агентом по налогам на доходы физических
лиц (НДФЛ), то документирование по заработной плате связано с
документированием по НДФЛ
13
. В этой связи выделена 5-я группа,
включающая в себя следующие виды отчетов: форма отчетности 6-НДФЛ;
справка о доходах по форме 2-НДФЛ; сведения о среднесписочной
численности работников; ежемесячная отчетность по страховым взносам в ПФР
по форме СЗВ-М; ежегодный отчет в ПФР со сведениями о стаже;
ежеквартальный отчет в Фонд социального страхования (ФСС) по форме 4
ФСС.
При начислении заработной платы необходимо соблюдать грани
доходов работников. Так, верхняя грань доходов работников на предприятиях
всех форм собственности регулируется государством с применением
экономических методов, т.е. обязательством уплаты работодателем налога на
доходы физических лиц (НДФЛ) и взносов на социальные отчисления во
внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС) по тарифам страховых взносов .
11
Скляревская, В.А. Экономика труда. Учебник.– М.:Дашков и К, 2014. – С.87
12
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. / В.А. Бородин. – М.: Юнити-Дана, 2012 – 528с.
13
Алиев И.М. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 670 с