21
Имеется ограничение в сумме выплачиваемого пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленной в процентах или минимальный размер
оплаты труда (МРОТ)
14
.
Трудовым договором формируется размер заработной платы, которая
может корректироваться руководством предприятия. Так, например, заработная
плата не может быть ниже минимального размера оплаты труда, который
утверждается на федеральном уровне. За оплату ниже установленного уровня
МРОТ руководителей организаций могут привлечь к административной и
дисциплинарной ответственности с применением штрафных санкций.
15
В соответствии с действующим законодательством о труде работник
имеет право на оплату не только за отработанное время, но также за отдельные
неотработанные им периоды (дни или часы). К видам оплаты за неотработанное
время относятся:
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков, предоставлявших
предприятием сверх предусмотренных законодательством, предоставленных
работникам в соответствии с коллективным договором;
- оплата льготных часов для подростков, инвалидов I и II групп,
женщин, работающих в сельской местности, в районах Крайнего Севера и
приравнявших к ним местностях;
- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся
в образовательных учреждениях;
- оплата на период обучения работников, направленных на
профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение
вторым профессиям;
- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками,
привлекаемыми к выполнению государственных или общественных
обязанностей;
14
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. –
2011. - № 50. - Ст. 7344.
15
О минимальном размере оплаты труда [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 19.06.2000 № 82 – ФЗ //
СПС «Консультант Плюс».
22
- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками,
привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;
- оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи
крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплата простоев по вине предприятия и оплата за время вынужденного
прогула;
- оплата первых 3-х дней невыхода на работу по болезни. Остальные дни
оплачиваются за счет средств ФСС;
- суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное
время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по
инициативе работодателя.
16
Расчет средней заработной платы работника выполняется исходя из
фактически начисленной ему заработной платы за фактически отработанное
время за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение
которого за работником закрепляется средняя заработная плата. Календарным
месяцем учитывается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего
месяца включительно, а в феврале - по 28-е (29-е) число включительно.
Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска начисляется за последние 12 календарных месяцев
путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3
(среднемесячное число календарных дней).
17
Расчетный период для зачисления отпускных в 2018 г. зависит от
конкретного положения:
- расчетный период 12 календарных месяцев в случае, если работник
проработал в организации последние 12 календарных месяца и ему за это время
насчитывалось заработная плата;
- расчетный период с даты трудоустройства по месяц, который
предшествует месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск, в случае если
16
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб.– М.: Юнити-Дана, 2012 – 528с.
17
Абузярова Н.А. Заработная плата: правовое регулирование. – М.: Проспект, 2015. - 216 с.
23
сотрудник трудился в организации менее 12 календарных месяцев;
- последние 12 календарных месяцев, в течение которых сотруднику
выплачивали заработную плату, в случае если сотрудник в течение последних
12 месяцев не работал и ему не зачислялась заработная плата.
Если работник не имел за расчетный период и до расчетного периода
фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных
дней, его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы,
фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце начала
отпуска (или выплаты компенсации за отпуск).
При определении работнику неполного рабочего времени (неполной
рабочей недели или неполного рабочего дня) средний дневной заработок
начисляется посредством деления суммы фактически зачисленной заработной
платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной)
рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период
18
.
Порядок удержаний НДФЛ регламентируется главой 23 Налогового
кодекса (НК) РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ
из доходов работника, в том числе и в натуральной форме осуществляют
налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), которые
эти доходы и выплачивают
19
.
Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня, следующего
за днем выплаты дохода. Исключение возможно только для больничных и
отпускных. Для них установлен иной срок перечисления — последнее число
месяца, в котором выданы больничные и отпускные.
Ставка НДФЛ зависит от того, оказывается ли работник налоговым
резидентом или нет. Налоговым резидентом представляет собой физическое
лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Налоговая ставка для
18
Алиев И.М. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – 670 с
19
Баранашник А.В. Правовые аспекты начисления заработной платы // Экономика. Финансы. Управление. -
2013. - № 2. - С. 37-47.
24
резидента составляет 13 %. Для нерезидента - 30 %.
20
Одновременно с удержанием НДФЛ из дохода работника организация
производит отчисления средств во внебюджетные фонды. Основой для расчета
суммы средств во внебюджетные фонды является зачисленная сумма
заработной платы. На 2018 г. установлены следующие предельные значения
доходов для начисления страховых взносов: Пенсионный фонд России (ПФР) -
876 тыс. руб., ФСС - 755 тыс. руб. Тарифы страховых взносов во
внебюджетные фонды в 2018 г.: ПФР-22,0 %. При превышении предельного
значения страховых взносов в ПФР на сумму превышения устанавливается
тариф 10 %, ФСС - 2,9 %. При превышении предельного значения страховых
взносов в ФСС на сумму превышения взносы не начисляются, ФФОМС - 5,1%.
Для начисления в ФФОМС предельные размеры для взносов не установлены.
Из этого следует, особенностями законодательного регулирования
порядка расчетов с персоналом по оплате труда является то, что данный объект
бухгалтерского учета регулируется с точки зрения особенностей
взаимодействия работников с их работодателем, работников с учредителями
организации, работников с бюджетом в двух направлениях: в связи с НДФЛ и с
налогом на прибыль, работников совместно с работодателем, с Пенсионным
фондом, Фондом обязательного медицинского страхования, Фондом
социального страхования. Таким образом осуществление предварительного,
текущего и последующего внутреннего контроля соблюдения законодательных
актов при ведении бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
будет содействовать повышению достоверности входящих и исходящих
информационных потоков, необходимых для правильного и обоснованного
начисления и выдачи заработной платы работникам организации.
20
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
25
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты трудаи иных операций с персоналом
Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий
и элементов построения учетного процесса с помощью получения достоверной
и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и
осуществления контроля за рациональным использованием производственных
ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации
бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, план
счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета и содержание
отчетности.
На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой
документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом
наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений
заработной платы, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в
каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.
Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по
оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из
следующих этапов:
- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
предприятия, выбор счетов учета;
- расчет удержаний из заработной платы;
-расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во
внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;
- получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;
- выдача заработной платы;
- депонирование заработной платы.
21
Для правильности начисления заработной платы немаловажным
является правильная организация учета рабочего времени, который ведется в
21
Баранашник А.В. Правовые аспекты начисления заработной платы // Экономика. Финансы. Управление. -
2013. - № 2. - С. 37-47.
26
табеле. В нем проставляются явки на работу (фактически отработанное время),
пособия по временной нетрудоспособности, отпуска, административные неявки
, прогулы и т.д. По окончании заполнения табеля он подписывается лицом,
ответственным за его ведение, а также руководителем предприятия, после чего
сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.
Заработная плата персоналу начисляться исходя из следующих
критериев:
- системы оплаты труда, применяемой на предприятии;
- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
- сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об
объеме произведенной продукции.
Для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по
оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по
акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику
организации. Ниже приведем корреспонденцию по кредиту счета 70 со
счетами для учета затрат:
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных
средств Дт 08 Кт 70;
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации
материалами Дт 10,15 Кт 70;
- Начислена зарплата сотрудникам основного производства Дт 20 Кт 70;
- Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха Дт 23 Кт 70;
- Начислена зарплата общепроизводственному персоналу Дт 25 Кт 70;
- Начислена зарплата административно-управленческому персоналу Дт
26 Кт 70;
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции Дт 44 Кт
70;
27
- Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования
Дт 91 Кт 70.
22
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной
платы производится не менее 2-х раз в месяц.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными
счетами, в зависимости от вида удержания. Содержание операций по всем
видам удержаний рассмотрим ниже
- Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Дт 70
Кт 68;
- Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам Дт
70 Кт 76;
- Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время
подотчетных сумм Дт 70 Кт 71;
- Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба Дт
70 Кт 73-2;
- Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного
займа сотруднику Дт 70 Кт 73-1;
- Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца Дт 70 Кт 50;
- Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в
пользу третьих лиц Дт 70 Кт 76.
Фонд заработной платы – это сумма всех средств, которые организация
начислила работникам за труд. При этом учитываются все выплаты: за
отработанное и неотработанное время, сверхурочные, больничные,
специальные выплаты на еду, жилье и т.д.
23
Средний показатель зарплаты будет являться уровнем заработка на
22
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты
труда на предприятии/ В сборнике: Advancedscience сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2017. С. 106-108.
23
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)//
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 23, 14.09.1998
28
предприятии. Реальная же зарплата получается в результате вычета из данной
суммы всех обязательных подоходных налогов и других платежей
24
.
При этом в состав фонда заработной платы входят те средства, которые
были выплачены или относятся к каждому конкретному месяцу, то есть
отпускные включаются в фонд только за месяц, в котором был отпуск, если же
он разделен на 2 месяца, то часть суммы является составляющей фонда
заработной платы следующего месяца.
Также к фонду заработной платы относится стоимость товаров,
полученных работником в качестве натуральной оплаты. В фонд включаются и
всевозможные разовые или регулярные выплаты, вознаграждения, премии,
полученные работником как оплату ценные бумаги, а также суммы льгот и
стоимость товаров, отпущенных работникам по сниженной стоимости.
Следует различать фонд заработной платы от фонда оплаты труда.
Фонд заработной платы – это фактическая сумма, потраченная
предприятием на зарплаты и прочие выплаты и доплаты работникам.
Фонд оплаты труда – это плановые для тех же целей затраты. При этом
фонд оплаты труда включается в себестоимость товаров
25
.
Следует отметить, что ряд расходов предприятия не относится ни к
фонду заработной платы, ни к выплатам социального характера. Это
командировочные расходы и расходы на профессиональное обучение и
культурно-бытовое обслуживание работников
.
Для каждого предприятия фонд оплаты труда является очень важным
элементом управления, поскольку значительная часть издержек организации
приходится как раз на его счет. Поэтому важно корректно и своевременно
проводить его анализ, чтобы управление предприятием было наиболее
эффективным.
26
Анализ фонда заработной платы необходим для того, чтобы найти
24
Скляревская, В.А. Экономика труда. Учебник.– М.:Дашков и К, 2014. – С.87
25
Маслова, В.М. Экономика и социология труда. – М.: Юрайт, 2014. – С.241
26
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 29.12.2006 № 255 – ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
29
возможность экономить средства за счет снижения трудоемкости производства
и ускорения его темпов.
Так для анализа фонда заработной платы могут применяться различные
методы и методики. Методика анализа оплаты труда для каждой организации
уникальна и зависит от поставленных целей анализа. Любая компания имеет
свой специфический набор показателей оценки продуктивности своей
деятельности, при этом имеются группы показателей, которые являются
общими для большинства компаний и составляют базу для анализа оплаты
труда
27
.
Так наиболее распространённым является подход на основе деление
общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. Реализацию
данной методики анализа оплаты труда рассматривают многие отечественные
экономисты, в частности, Г.В. Савицкая.
При проведении анализа первоначально необходимо правильно
определить состав переменной и постоянной частей оплаты труда.
Так постоянная часть оплаты труда - это выплаты и доплаты
постоянным работникам - не зависит от объема производств и других
показателей), переменная – это оплата сдельных работ, а также надбавки за
определенные достижения)
28
.
По мнению Н.А. Горелова, отправной точкой при анализе заработной
платы является определение уровня расходов по заработной плате по
отношению к доходам компании, произведенной продукции или к добавленной
стоимости
29
.
Абсолютная величина заработной платы зависит от следующих
основных факторов: численности работников, количества оплаченных
трудовых часов и часовой трудовой ставки.
27
Методика анализа системы оплаты труда. URL: https://hr-academy.ru/hrarticle/metodika-analiza-sistemyi-oplatyi-
truda-.html
28
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.356
29
Горелов Н.А. Оплата труда персонала. Методология и расчеты. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. –
С.311
30
Стоит отметить, что каждый приведенный фактор может быть также
разложен на ряд других факторов. В частности изменение численности
персонала может зависеть как непосредственно от численности, так и от
структуры персонала компании. Часовая ставка заработной платы в свою
очередь зависит от изменения базовых ставок заработной платы и разного рода
премий.
Изучение абсолютной величины заработной платы должно проводиться
как по предприятию в целом, так и по каждой категории, персонала в
отдельности.
При анализе фонда заработной платы необходимо определить,
насколько он отклоняется от того, что было запланировано. При этом
рассчитываются показатель абсолютного и относительного отклонения.
Абсолютное отклонение определяется разностью между фактически
использованными средствами на оплату труда и планом по их использованию в
целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников.
Однако стоит отметить, что абсолютное отклонение по фонду
заработной платы определяется без учета степени выполнения
производственного плана, а, следовательно, по нему нельзя определить имела
место экономия или перерасход средств на оплату труда.
Для этого рассчитывается относительное отклонение по фонду
заработной платы, которое позволяет учесть, как за отчетный период
изменились объемы производства. В таком случае, меняться может переменная
часть фонда. После чего, в случае перерасхода средств на фонд заработной
платы, необходимо проанализировать, с чем связаны излишние отчисления.
Это может быть как увеличение количества сотрудников и
отработанных ими часов, так и повышение тарифных ставок в связи с теми или
иными экономическими обстоятельствами, например, инфляцией
30
.
30
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.341