51
платежеспособно и способно по всем обязательствам рассчитаться
собственными средствами.
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Трудовые отношения с работниками в ООО «ОфисДжет» регулируются
актами законодательства РФ, локальными нормативными правовыми актами
компании и трудовыми договорами (контрактами).
С момента наступления трудовых отношений на каждого работника в
ООО «ОфисДжет» заводится личное дело, присваивается табельный номер и
заполняется лицевой счет, который позволяет проверить достоверность
правильности различных видов начислений и удержаний и к тому же является
свидетельством социального страхования.
Учету подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из
отработанного и неотработанного времени, включаемого в соответствии с
законодательством в рабочее время. В составе отработанного времени отдельно
учитывается время сверхурочных работ, служебных командировок и работы по
совместительству. В составе неотработанного времени выделяются
оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени как по
вине работника, так и при отсутствии его вины.
В компании для работников администрации, торгового и служебного
персонала применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Оплата
труда производственного персонала осуществляется по сдельно-премиальной
системе оплаты труда.
Рассмотрим более подробно порядок начисления заработной платы
работнику администрации, а точнее бухгалтеру Мазаевой А.И. Как выяснили
немного выше, у работников администрации применяется повременно-
премиальная заработная плата. Работнику предприятия установлен размер
месячной премии в размере 40% от оклада. Сумма оклада – 30 000 рублей.
Работник отработал месяц полностью, исполнил показатели по
52
экономии энергоресурсов и получил право на выплату в полном объеме,
установленную приказом.
По итогам месяца работнику будет начислено 42 000 рублей, в том
числе:
- оклад в размере 30 000 рублей;
- премию 12 000 рублей.
Первичными учетными документами по начислению заработной платы
и других выплат в компании является табель учета использования рабочего
времени, штатное расписание, наряды на сдельную работу, ведомости учета
выполненных работ, Положение о премировании.
Рабочее время в ООО «ОфисДжет»» нормируется путем установления
норм его продолжительности в соответствии с производственным календарем
для пятидневной рабочей недели.
Оплата повременной заработной платы за фактически проработанное
время производится согласно окладу в соответствии со штатным расписанием.
Оплата работы сдельщиков, осуществляется на основании установленных норм
выработки и тарифных ставок работников.
Бухгалтерский учет в компании организуется по автоматизированной
форме с использованием «1С: Бухгалтерия 7.7».
По законодательству работникам оплачивается и неотработанное время:
оплата очередных отпусков, оплата отпуска по беременности и родам, оплата
пособий по временной нетрудоспособности.
Приведем пример расчета больничного пособия по временной
нетрудоспособности заместителя директора Петренко А.И. Сотрудник болел
11 календарных дней — с 20 по 30 января 2018 года. Его страховой стаж — 9
лет 5 месяцев. Это больше восьми лет, поэтому пособие считают исходя из 100
процентов среднего заработка (ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-
ФЗ). Расчетный период — 2016—2017 годы. За это время сотрудник болел в
общей сложности 17 дней. Однако делить его заработок всегда нужно на 730. В
2016 году сотрудник заработал 1 220 150 руб., что больше лимита (1 220 150 >
53
718 000 ). В 2017 году сотрудник заработал 1 450 300,18 руб. Эта сумма также
превышает лимит (1 450 300,18 > 755 000 ). Поэтому для расчета пособия
используют максимальный дневной заработок: (718 000 + 755 000) / 730 дн. =
2017,81. Отсюда сумма пособия будет равна: 2017,81 × 100% × 11 дн. = 22
195,91. Из этой суммы: Компания оплачивает 6053,43 руб. (2017,81 × 100% × 3
дн.). ФСС возмещает 16 142,48 руб. (22 195,91 – 6053,43).
Выплата заработной платы в компании в соответствии со ст. 131 ТК РФ
производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В ООО «ОфисДжет» начисленная заработная плата и пособия
работникам в день выдачи заработной платы перечисляется на карт-счета
работников в обслуживающий банк, поэтому сумм депонированной заработной
платы в компании не может быть. И, соответственно, выдачу заработной платы
и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Дебет счета 70
- Кредит счета 51 "Расчетный счет".
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников в ООО
«ОфисДжет»
Обязательные удержания из заработной платы работников компании
«ОфисДжет» производится либо по прямому указанию закона, либо по
исполнительному листу.
Все удержания из зарплаты работников можно условно разделить на три
группы:
- обязательные (начисление и удержание НДФЛ, удержания по
исполнительным листам). -НДФЛ (13%), при начислении которого бухгалтер
компании руководствуется главой 23 НК РФ, и в соответствии со ст. 226 может
удержать денежные средства только из дохода, который работник получил в
компании. Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную,
физическую и иную характеристики объекта налогообложения. Для
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах , а также доходы в
виде материальной выгоды. Сумма налога на доходы физических лиц,
54
удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой: Дт 70 Кт
68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц.
Рассмотрим на примере работника ООО «ОфисДжет» удержания,
производимые организацией. Работнику магазина начислена заработная плата
за месяц в сумме 80000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в
сумме 10400 руб. Таким образом, к выплате причитается 69600 руб.На счетах
бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи:
1) Дт 20 Кт 70 - 80000 руб. - начислена заработная плата работнику
организации;
2) Дт 70 Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"-
10400 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы
работника;
3) Дт 70 Кт 50 – 69600 руб. - выплачена заработная плата из кассы
организации. В соответствии с нормами п. 4 ст. 226 НК РФ удерживать НДФЛ
из налогооблагаемых доходов физических лиц обязаны налоговые агенты-
организации и индивидуальные предприниматели, которые эти доходы им
выплачивают. Налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из
доходов работника при каждой их выплате.
К обязательным удержаниям также относятся алименты. Чаще всего они
удерживаются в отношении несовершеннолетних детей, но могут удерживаться
и в отношении других взрослых членов семьи, если они являются
нетрудоспособными. Алименты на содержание ребенка возникают в случае,
когда один из родителей не участвует в содержании ребенка. Бухгалтер вправе
делать удержание алиментов только на основании документов.
Алименты уплачиваются по решению суда. В этом случае основанием
для уплаты является исполнительный лист (или судебный приказ). Родители
ребенка пришли к соглашению о размере и порядке выплаты алиментов. В этом
случае алименты могут удерживаться на основании соглашения, составленного
в письменном виде и нотариально заверенного. Не заверенное нотариально
соглашение не является для бухгалтера основанием для уплаты алиментов.
55
Статьей 81 Семейного кодекса РФ установлены следующие размеры
алиментов, удерживаемых на содержание несовершеннолетних детей:
- на содержание одного ребенка - 25%;
- на содержание двоих детей - 33%;
- на содержание троих и более детей - 50%. Размер этих удержаний
может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального
или семейного положения сторон, а также других обстоятельств. Удержание
алиментов на несовершеннолетних детей начинается с месяца, указанного в
исполнительном листе, и продолжается до достижения ребенком 18-летнего
возраста. В последнем месяце удержания расчет алиментов лучше произвести
по день наступления совершеннолетия включительно.
После погашения задолженности по алиментам в течение трех дней с
момента перечисления последних алиментов исполнительный документ нужно
отослать судебному приставу или получателю алиментов. Если в бухгалтерию
поступил исполнительный лист с задолженностью по уплате алиментов,
задолженность погашается постепенно.
Сумма удержания по такому исполнительному листу не должна
превышать 50% дохода работника. Если в бухгалтерию поступил
исполнительный лист на алименты для содержания совершеннолетнего
ребенка, это может быть связано с задолженностью по алиментам. После
совершеннолетия ребенка к исполнению принимаются только документы о
взыскании алиментов при наличии задолженности.
- по инициативе работодателя: удержание неотработанного аванса,
выданного в счет заработной платы; начисление зарплаты в большем размере
вследствие счетной ошибки бухгалтера; погашение неизрасходованного и
своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную
командировку или на хозяйственные нужды, при условии, что работник не
оспаривает основание и размер удержания;
- по инициативе работника. К ним можно отнести взносы по договорам
добровольного страхования, уплата работодателем коммунальных платежей за
56
работника и др.). Любые удержания из заработной платы работника отражают
по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов:- 20 (23, 25, 26, 29, 44,
91) - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска или вследствие
ошибки бухгалтера при начислении заработной платы ;- 68 - при удержании
налога на доходы физических лиц;- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при
удержании излишне выданных подотчетных сумм;- 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", - при
удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним;- 73, субсчет 2
"Расчеты по возмещению материального ущерба", - при удержании сумм
ущерба, нанесенного работником предприятию;- 76 - при удержании сумм по
исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим
лицам по заявлению работника. Общий размер всех удержаний при каждой
выплате заработной платы не может превышать 20%, но иногда он может
составлять 50 или 70%.
43
При направлении сотрудника в командировку ему выдаются денежные
средства под отчет. Если они были израсходованы не полностью или затраты не
были подтверждены документально, неизрасходованную сумму бухгалтерия
вправе удержать из заработка. Решение об удержании принимается не позднее
одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения
аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров
удержания, но не более 20% от начисленной зарплаты за минусом НДФЛ. В
случае нарушения указанных сроков или при несогласии работника с
удержанием вопрос о порядке удержания может осуществляться только при
обращении работодателя в суд.
Рассмотрим пример удержаний работника администрации, у которого
установлена повременно-премиальная система оплаты труда. Согласно
штатного расписания работнику установлен оклад в размере 30 000 руб..
43
Коновальчук Н.С. Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труде. В сборнике:
Современные тенденции развития науки и образования материалы международной (заочной) научно-
практической конференции. Научно-издательский центр «Мир науки». 2016. С. 320-323.
57
Налоговых вычетов по НДФЛ он не имеет. По исполнительному листу с
него удерживается 50% заработка. Согласно производственному календарю
количество рабочих дней в январе 2018 г. составило 17 дней, в феврале и марте
- по 20 дней. Работник отработал в январе 10 дней (на 7 дней оформлен отпуск
без сохранения заработной платы), в феврале - 20 дней, в марте - 21 день (20
рабочих дней плюс работа в праздничный день 8 Марта).В январе работнику
начислены:30 000 руб. /17 дн. x 10 = 17 647 руб. - заработная плата за январь;17
647 руб. x 13% = 2294 руб. - НДФЛ; (17 647 руб. - 2294 руб.) x 50% = 7676 руб. -
алименты;17 647 - 2294 - 7676 = 7677 руб. - заработная плата к выдаче.
В феврале работнику начислены:30 000 руб. - заработная плата за
февраль;30 000 руб. x 13% = 3900 руб. - НДФЛ;(30 000 руб. - 3900 руб.) x 50% =
13 050 руб. - алименты;30 000 - 3900 - 13 050 = 13 050 руб. - заработная плата к
выдаче. В марте работнику начислены:30 000 руб. : 20 дн. x 2 = 3000 руб. -
заработок в праздничный день (согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной или
нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере);30
000 руб. + 3000 руб. = 33 000 руб. - заработная плата за март;33 000 руб. x 13%
= 4290 руб. - НДФЛ;(33 000 руб. - 4290 руб.) x 50% = 14 355 руб. - алименты;33
000 - 4290 - 14 355 = 14 355 руб. - заработная плата к выдаче.
Удержание сумм по исполнительным листам оформляется записью: Дт
70 Кт 76/5 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в руб.)", - на
сумму удержанных алиментов;
Дт 76 Кт 50, 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных
получателю.
Хотелось бы отметить, что организации и ведение учета оплаты труда в
ООО «ОфисДжет» осуществляется в соответствии с законодательством,
удержания проводятся правильно, что подтверждают акты о проведении
налоговых проверок. Своевременно и достоверно производится
документальное оформление и отражение операций по расчетам с персоналом
по заработной плате.
58
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Самыми важными моментами в аудите расчетов по оплате труда можно
назвать проверку соблюдения действующего законодательства о труде,
правильности начисления заработной платы и удержания из неё,
документального оформления и отражения в учёте всех видов расчётов между
предприятием и его работниками.
По причине того, что у каждого предприятия свои методы
начисления заработной платы аудит расчетов по оплате труда является
достаточно трудоемким процессом.
Основными задачами аудита расчётов с персоналом являются:
- проверки обоснованности всех выплат и начислений и отражение их в
учете;
- проверка законности удержаний , а также полнота удержаний из
заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу предприятия,
бюджета и других юридических и физических лиц;
· проверка отражения операций на счетах бухгалтерского учета
вышеуказанных операций;
· оценка мер, принимаемых администрацией по современному
взысканию задолженности с работников (по подотчётным суммам, по фактам
недостач и порчи ценностей, возрасту ссуд и др.).
44
Представим источники информации для проверки расчетов по оплате
труда на рисунке 6 :
Все вышеуказанные источники помогают выяснить соответствие
внутренних положений с ТК РФ. Недостаток указанных документов или их
противоречие ТК РФ означает что в начислениях заработной платы
44
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.
пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 г. -
168 с.
59
присутствуют системные ошибки.
Рисунок 6. Источники информации для проверки расчетов с
персоналом
Рассмотрим несколько спорных ситуаций возникших в ООО «ОфисДжет».
Бухгалтерией ООО «ОфисДжет» была ошибочно (дважды)
перечислена заработная плата на банковский карточный счет Баранова В.Г.
Ошибка обнаружена после того, как сотрудник уволился. Сотрудник
отказывается вернуть деньги. В данной ситуации бухгалтерией совершены
ошибочные действия технического характера, которые к счетным ошибкам не
относятся. Даже в том случае, если организация обратится в суд с просьбой
взыскать с работника излишне выплаченную зарплату, судебное решение
может быть не в пользу организации (Определение Верховного Суда РФ от
20.01.2012 № 59-В11-17).
Технический сбой в компьютерной программе к счетным ошибкам не
относится. Это значит, что возврат излишне начисленной и выплаченной
зарплаты допускается только в случае добровольного согласия работника.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при
неправильном применении трудового законодательства или иных
нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может
быть взыскана с него, за исключением следующих случаев:
Источники информации для
проверки расчетов с персоналом
табели учета рабочего
времени
наряды
путевые листы
лицевые счета
контракты
приказы
положения
штатное расписание
60
1) если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров
признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или
простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
2) если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с
его неправомерными действиями, установленными судом (ч. 4 ст. 137 ТК РФ);
3) если была допущена счетная ошибка.
Понятие «счетная ошибка» ст. 137 ТК РФ не раскрывает. На практике
под данным понятием понимают арифметическую ошибку, то есть ошибку,
которая была допущена при проведении арифметических подсчетов, когда
были неправильно применены математические действия (умножение,
сложение, вычитание, деление) (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1
«Об удержании из заработной платы сумм, излишне выплаченных работнику
вследствие счетных ошибок»).
Рассмотрим ситуацию, когда работник не отчитался за выданные ему
под отчет суммы и добровольно не погашал свою задолженность.
Подотчетное лицо обязано предъявить в бухгалтерию авансовый отчет
с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового
отчета осуществляется бухгалтерией, а утверждение — руководителем
организации. При этом работник обязан отчитаться в течение трех рабочих
дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под
отчет.
Согласно ст. 137 ТК РФ установлено, что удержания из заработной
платы работника без его добровольного согласия производятся только в
случаях, прямо предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Из абз. 3 ч. 2 ст. 137 ТК РФ следует, что удержания из заработной
платы работника для погашения его задолженности работодателю могут
производиться для погашения неизрасходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или
переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях,