31
Относительное отклонение фонда заработной платы определяется
разностью между фактически начисленной суммой оплаты труда работников и
плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения
производственного плана, при этом корректируется только переменная часть
фонда заработной платы, изменяемая пропорционально объему производства.
Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной их
численности и среднего заработка за соответствующий период времени.
Среднегодовая зарплата работников, помимо того, зависит еще от количества
отработанных дней в среднем одним работником за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка. Расчет влияния
данных факторов определяется способом абсолютных разниц
31
.
Специалисты компании HR-академия при анализе заработной платы
предлагают рассчитывать и анализировать такие показатели как коэффициент
соотношения между размерами фонда оплаты труда постоянного персонала и
фонда оплаты труда сотрудников сторонних организаций и показатель
«условного работника».
Так первый показатель дает возможность определить, позволяет ли
привлечение сторонних организаций обеспечивать качество работ, стабильно
превышающее качество штатных работников исполнителей и экономит ли
внутренние ресурсы привлечение работников со стороны.
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы
играет исследование информации о средней заработной плате работников и
факторах на нее влияющих, к которым относятся количество отработанных
работником дней, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой
оплаты труда. Расчет влияния факторов данных факторов также производится
способом абсолютных разниц.
32
В процессе анализа важное значение имеет оценка показателя уровня
31
Одегов Ю.Г. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2015. – С.301
32
Филимонова Е.Д., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда/ В сборнике:
Инновации, технологии, наука сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях.
2017. С. 277-279.
32
заработной платы в себестоимости производимой продукции. Так в компаниях
сферы услуг данный показатель около 40%, для производственных же
компаний считается приемлемым значение данного показателя в пределах 10–
15% затрат. Поэтому в целях обеспечения конкурентоспособности руководство
компании стремится «держать» данный показатель не выше данной нормы.
При этом, если компания в области оплаты труда стремится к
установлению партнерских отношений со своим персоналом, она сделает выбор
в пользу более продуктивного персонала, который может обеспечить экономию
и высокопроизводительное использование иных ресурсов компании: финансов,
сырья, времени. Поэтому политика в области оплаты труда в компании должна
быть увязана со стратегическими ее задачами и ее кадровой политикой
33
.
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для
расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости
продукции и уменьшение суммы прибыли. Зарплата не должна расти быстрее,
чем темпы производства, поскольку в противном случае, предприятие будет
постепенно уходить в убыток.
Так если темпы роста производительности труда опережают темпы
роста заработной платы, это говорит о положительном экономическом эффекте,
т.е. повышается рентабельность и эффективность деятельности предприятия. С
социальной точки зрения, в этой ситуации, работники максимально полно
удовлетворяют свои потребности в текущем периоде.
Некоторые исследователи, в частности Ю.Г. Одегов, полагают, что при
анализе фонда заработной платы первоочередным является анализ состава и
структуры персонала, устойчивости кадров предприятия и их роли в
33
Ветлужских Е.Л. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика. Учебное пособие. – М.:
Альпина, 2013. – 152 с.
33
формировании заработной платы. Состав и структура работников напрямую
зависит от особенностей деятельности организации. При повышении доли
автоматизации производства над ручным трудом руководство отдает свои
предпочтения в пользу специалистов, сокращая численность
низкоквалифицированных кадров, т.е. рабочих. Подобные меры позволяют
увеличивать среднюю заработную плату сотрудников при неизменном размере
фонда оплаты труда
34
.
Кадровая устойчивость персонала влияет на стабильное увеличение
объемов продукции, повышение эффективности производства и финансовых
результатов. Основной причиной изменения кадровой устойчивости является
текучесть кадров. С экономической точки зрения она показывает серьезные
недостатки в организации труда и быта работников предприятия. Ее наличие
приводит к снижению эффективности производства, ухудшению качества
продукции, неполному использованию технических средств
35
.
Однако с социальной позиции, стабильная кадровая политика на
протяжении многих лет может вызвать такие нежелательные последствия как:
«профессиональная деградация кадров», «интеллектуальная отсталость» и
«неспособность осваивать новые технологии».
Для преодоления данных нежелательных последствий, предприятию
необходимо проводить политику финансового стимулирования и переобучения
старых кадров, либо привлекать новых, молодых специалистов
36
.
Д.А. Варгузина полагает, что в современных условиях хозяйствования в
процессе анализа фонда заработной платы необходимо проводить анализ
уровня и качества жизни работников. Суть этого анализа заключается в том,
что размер заработной платы должен удовлетворять потребности, запросы и
интересы человека.
34
Долинина Т. Н. Современные проблемы оплаты труда наемных работников: социальный ракурс // Труды
БГТУ. - 2015. - № 7 - С. 13–18.
35
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.
пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 г. -
168 с.
36
Ветлужских Е.Л. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика. Учебное пособие. – М.:
Альпина, 2013. – С.66
34
Для этого анализа необходимо сопоставить среднюю заработную плату с
прожиточным минимумом. Предельно - критическое соотношение этих
показателей, по мнению ученых, равно 2,1. Такой анализ способствует
пониманию важности социального положения работников, соотношение его
доходов и потребностей, и как следствие их желания работать.
37
Завершается анализ фонда заработной платы определением оценки
эффективности использования средств на оплату труда на основании расчета и
сравнения следующих показателей:
- зарплатоемкость продукции, работ, услуг - показывает величину
расходов на оплату труда работников, которая приходится на единицу
продукции в стоимостном выражении.
Издержки, объединяемые данным коэффициентом, отражают степень
социальной защищенности работников и уровень мотивации труда, который
необходим для расширенного воспроизводства. Определяется данный
показатель фонда заработной платы к стоимости выпущенной продукции,
произведенных работ или оказанных услуг. Следует отметить, что в фонд
заработной платы здесь включаются также подоходный налог и
соответствующие взносы во внебюджетные фонды. Чем ниже показатель, тем
результативнее используются средства на оплату труда.
Расчет зарплатоемкости направлен на укрепление взаимосвязи зарплаты
работника с его личным вкладом в трудовой процесс, иными издержками,
направленными на улучшение условий труда сотрудника, социальными
гарантиями, итоговыми результатами работы организации в целом.
Если производство хорошо развивается, зарплатоемкость уменьшается
практически пропорционально снижению трудоемкости. Коэффициент может
контролироваться соотношением прироста среднего заработка и
производительности труда
38
;
37
Касьянова Г. 26 ПБУ Практический комментарий.- М.: АБАК, Настольная книга, 2018.- 592 с
38
Войтов А.Г. Эффективность труда в хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2012.-
С.68
35
- зарплатоотдача - показывает, сколько продукции в стоимостном
выражении получено на один рубль расходов на оплату труда работников.
Еще одним показателем эффективности использования средств на
оплату труда является прибыльность заработной платы, равная отношению
балансовой прибыли предприятия к фонду заработной платы на нем.
Основными факторами, влияющими на данный показатель являются:
- среднечасовая выработка производственных рабочих,
- средняя продолжительность смены,
- количество отработанных дней в год одним рабочим,
- доля рабочих в общей численности персонала предприятия,
- среднегодовая заработная плата одного работника,
- доля выручки в стоимости произведенной продукции,
- рентабельность продаж.
Влияние данных факторов на прибыльность заработной платы
определяется способом абсолютных разниц
39
.
Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
- заработную плату стоит рассматривать как вознаграждение за труд,
которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в
зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и
квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также
показателей эффективности и финансовых возможностей организации. Форма
заработной платы характеризует соотношения между затратами рабочего
времени, производительностью труда и величиной заработка работников. Она
может быть сдельной или повременной.
Система оплаты труда - это способ исчисления размеров
вознаграждения работникам, в соответствии с произведенными ими затратами
труда и его результатами. В прямой форме оплаты труда выделяют простую
повременную, повременно-премиальную, окладную и контрактную системы
39
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.348
36
оплаты труда; в сдельной форме выделяют прямую сдельную, сдельно-
премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную. Выбор
формы и системы оплаты осуществляется нанимателем самостоятельно в
зависимости от условий его деятельности;
- заработная плата каждого отдельного работника при тарифной системе
оплаты труда зависит от сложности работы, его квалификационного уровня,
уровня выполнения норм и различного рода доплат и надбавок. В итоге фонд
заработной платы организации образуется как сумма различных выплат
работникам и практически не зависит от результатов работы организации в
целом. При этом заработная плата работников стабильна;
- фонд заработной платы представляет собой фактическую сумму,
потраченную предприятием на оплату труда и прочие выплаты и доплаты
работникам. Методика анализа фонда заработной платы для каждой
организации уникальна и зависит от поставленных целей анализа и специфики
ее деятельности.
При этом общими для большинства компаний этапами анализа оплаты
труда являются: расчет абсолютного и относительного отклонения по фонду
заработной платы в целом по предприятию и по отдельным категориям
работников, анализ факторов, повлиявших на выявленное отклонение, анализ
уровня затрат на оплату труда в себестоимости произведенной продукции,
анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и
производительности труда, анализ уровня и качества жизни работников, оценка
эффективности использования средств на оплату труда посредством расчета
показателей зарплатоемкости, зарплатоотдача, а также прибыли на рубль
заработной платы. На основании проведенного анализа определяются резервы
повышения эффективности использования средств на оплату труда и
предлагаются соответствующие мероприятия.
37
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Совокупность мер по независимой проверке бухгалтерского учета и
отчетности, а также других документов компаний и их обособленных
подразделений называется аудиторской деятельностью. Целью аудита является
установление мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и
соответствие совершенных хозяйственных операций с действующим
законодательством. В связи с этим хочется подметить, что аудит необходим
компаниям для раскрытия недочетов в бухгалтерской и экономической
работе, а также может послужить внесением определённых предложений по
устранению обнаруженных недостатков и недопущению их в дальнейшем.
Одним из важных и трудоемких участков аудита является аудит
расчетов с персоналом по оплате труда.
Проверка соблюдения действующего законодательства о труде,
верности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального
оформления и отображения в учете всех видов расчетов с персоналом является
целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
40
Аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и
обязательный.
Внутренний аудит рассматривается как часть единой системы
управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью
организации.
Стоит подметить, что исполняется он по решению руководства.
Внутренний аудит нередко называют внутрихозяйственным аудитом, он
станет информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит
проводится постоянно в течение хозяйственного процесса.
Главная задача внутреннего аудита - содействие работникам компании
грамотно исполнять предназначенные им обязанности. Он ведется для
40
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. С. 101-107.
38
воплощения самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения,
качества продукции и работ и т. д.
Подразделяется внутренний аудит на:
- управленческий аудит - проверка и улучшение системы внутреннего
контролирования и управления предприятием, оценка эффективности
производства и финансовых инвестиций. Управленческий аудит производится
независящим аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
- аудит хозяйственной деятельности - систематичный анализ
хозяйственной деятельности компании, производимый для оценки
эффективности управления и раскрытия резервов, выработки рекомендаций по
обнаруженным резервам. Аудит хозяйственной деятельности проводиться по
заказу администрации, требованию госорганов.
Исходя из вышесказанного, мы приходим к выводу, что внутренний
аудит ориентируется руководством и дает управлению компании информацию
о финансово-хозяйственной деятельности компании, содействует созданию
высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего
контролирования, препятствующей возникновению нарушений и
подтверждающей достоверность отчетов компании и его структурных
подразделений.
Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь,
на защиту интересов компаний и организаций, акционеров, а также
контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и
др.)
41
Внешний аудит - это независящий контроль, проводимый
высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и
анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию
или сертификат.
41
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты
труда на предприятии/ В сборнике: Advancedscience сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2017. С. 106-108.
39
Ведётся аудит независимыми аудиторами на базе договоров и
подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность
финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в
ϲоответвииʙии с действующими стандартами, правильности ведения учета.
Объект внешнего аудита – это финансово-хозяйственная деятельность
компании. Внешний аудит имеет возможность давать советы клиенту.
Аудиторы при ϶ том используют современные формы расчетов на базе
экономико-математических, статистических способов анализа.
Главные задачи внешнего аудита:
- проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
компании;
- оценка совершаемых хозяйственных операций и их ϲоответстʙие
законодательству и нормативным актам;
- качество бухгалтерского учета;
- проверка правильности экономических расчетов (себестоимости,
прибыли, ее распределение);
- анализ финансового состояния компании;
- оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой стойкости и
состоятельности;
- постановка учета, оказание практической помощи в его
совершенствовании;
- оказание консультаций по различным вопросам;
- советы по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.
Внешний аудит ведётся аудиторскими фирмами либо персональными
аудиторами с целью беспристрастной оценки достоверности бухучета и
финансовой отчетности аудируемого объекта. Внешний аудит можно поделить
на обязательный и инициативный.
Инициативный аудит (добровольный) — ϶ то проверка финансово-
хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Предпосылкой такого
40
аудита может послужить текучесть кадров на предприятии, невысокая
квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных
компаниях, и другие причины.
Руководители компаний, фирм, сталкивающиеся с таковыми
проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости
проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского
аппарата, удостоверится в правильности отчетности и др.). Инициативный
аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или
сплошная.
Обязательный аудит ведётся в ϲоответствии с актами законодательства.
Стоит заметить, что он будет комплексным и имеет возможность проводиться
по поручению государственных органов, определенных временными
правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу.
Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской
отчетности. В случае если аудиторская организация ранее оказывала этому
предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.
42
Хотелось бы отметить, что аудит расчетов с персоналом по оплате труда
относится в некоторой степени к сфере деятельности консалтинга. Данный вид
услуг необходимо рассматривать отдельно, так как аудит представляет собой
осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета
и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово–аудита расчетов с
персоналом по оплате труда не представляется возможным без
совершенствования учета расчетов с работниками по оплате труда,
следовательно, эти 2 (два) направления необходимо усовершенствовать
комплексно хозяйственных операций действующему законодательству.
Так, в качестве улучшения аудита правильности и современности
расчетов с работниками по оплате труда, а также в целях проведения
42
Васильева Ю.П., Закирова Э.О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его
совершенствования. В сборнике: Экономист года 2017 сборник статей победителей IV Международного
научно-практического конкурса. 2017. С. 101-107.